解析國(guó)內(nèi)企業(yè)稅收籌劃工作的新走向

摘 要：企業(yè)在稅法法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行合理的避稅行為，從而提高企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，這種企業(yè)財(cái)務(wù)管理的模式叫做稅收籌劃，也稱為納稅籌劃。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中采取合理、有效的稅收籌劃措施可以在最大程度上為企業(yè)節(jié)省資金，為發(fā)展運(yùn)作提供資本。文章主要從稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用以及新舊所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異性，然后闡述了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的新方向。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；合理避稅

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2014）12-0042-01

隨著新企業(yè)所得稅的頒布實(shí)施，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，需要改變以往的應(yīng)對(duì)方式。在新企業(yè)所得稅法律法規(guī)中面對(duì)諸多優(yōu)惠政策有了大幅度調(diào)整，這就要求企業(yè)需要熟悉并盡快適應(yīng)新企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，從而采取合理的措施達(dá)到避稅的目的。

1 稅收籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)管理中擁有十分重要的作用，在實(shí)際企業(yè)管理中它的應(yīng)用主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：第一，企業(yè)投資過(guò)程中稅收籌劃。譬如，企業(yè)在投資時(shí)，為了有利于投資，能夠選擇國(guó)家扶持的區(qū)域或者行業(yè)，由于這些地區(qū)或行業(yè)的稅負(fù)相對(duì)低一些，甚至有些稅種能不交或是少交，企業(yè)能從中獲取的稅收利益最大化；第二，企業(yè)籌資工程中稅收籌劃。譬如，盡人皆知的兩種籌資形式，債務(wù)籌資和股本籌資，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)支付的紅利、股息不可計(jì)入成本，但支付的利益卻能進(jìn)入成本；第三，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中稅收籌劃，這可是稅收籌劃的重中之重。譬如，采購(gòu)環(huán)節(jié)能通過(guò)進(jìn)貨時(shí)間和進(jìn)貨渠道等進(jìn)行稅收籌劃，商品銷售方面能通過(guò)現(xiàn)金折扣、銷售折讓、折舊銷售的形式來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而在會(huì)計(jì)核算方面，常用固定資產(chǎn)折舊和存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，薪酬激勵(lì)機(jī)制方面，企業(yè)通常利用員工福利和獎(jiǎng)金來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。

2 企業(yè)避稅途徑在新舊所得稅法中存在的差異

2.1 新《企業(yè)所得稅法》在優(yōu)惠政策方面進(jìn)行了完善修正

首先，從根本上改變了政策的立足點(diǎn)，不再是以區(qū)域調(diào)整作為政策實(shí)施的出發(fā)點(diǎn)，將目光轉(zhuǎn)向了產(chǎn)業(yè)調(diào)整作為稅收優(yōu)惠政策的主體，區(qū)域優(yōu)惠政策只是一個(gè)輔助政策。因此，過(guò)去好多企業(yè)利用選擇高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地區(qū)為注冊(cè)地，以便使用這些地區(qū)所有的稅收優(yōu)惠政策，從而進(jìn)行合理的避稅，然而這些在新的稅法下都失效了。

2.2 實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》有利于公平競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)現(xiàn)

新企業(yè)所得稅法撤銷了多年前頒布的關(guān)于外商投資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策，將內(nèi)外資納稅人的稅收待遇與身份進(jìn)行了統(tǒng)一，通過(guò)此措施的頒布實(shí)施使企業(yè)在公平公正的環(huán)境中進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)。這便導(dǎo)致之前利用外商身份投資企業(yè)來(lái)避稅的行為失效了。

2.3 新《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定企業(yè)在報(bào)稅時(shí)必須附關(guān)

聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告

在新的企業(yè)所得稅法中專門(mén)制定了“特別納稅調(diào)整”這一章，在這一章程中明確規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行報(bào)稅時(shí)，必須附帶企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告，同時(shí)，在章程中還特別指出，相關(guān)部門(mén)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常檢查的過(guò)程中必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的審查，從根本上杜絕企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅的行為。這一章程的出臺(tái)不僅對(duì)企業(yè)提出了更高的要求，同時(shí)對(duì)審查部門(mén)的職責(zé)有了更加明確的要求，有利于對(duì)企業(yè)的管理以及稅收政策的實(shí)行。

3 企業(yè)在新《企業(yè)所得稅法》下進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的

方向

3.1 選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行合理避稅

同上所訴，新企業(yè)所得稅法關(guān)于稅率、稅收優(yōu)惠和企業(yè)組織形式等方面的規(guī)定有了更加具體、全面的規(guī)定。但是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，大型的企業(yè)會(huì)設(shè)立好多個(gè)下屬公司，那么這些企業(yè)的不同組織形式，就會(huì)導(dǎo)致它所得稅的稅負(fù)也不同，因此，大型企業(yè)在進(jìn)行下屬公司組織形式的選擇時(shí)需要進(jìn)行慎重考量，從而選擇出最有效的避稅組織形式，進(jìn)而達(dá)到為企業(yè)創(chuàng)造利益的目的。以下提供了在新企業(yè)所得稅法下如何進(jìn)行避稅的新方法。

下屬企業(yè)的法人存在形式主要由以下兩種：①下屬企業(yè)屬于獨(dú)立法人，進(jìn)行稅務(wù)核算時(shí)與所屬企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，若下屬企業(yè)屬于小型薄利企業(yè)，那么進(jìn)行稅務(wù)核算時(shí)，根據(jù)稅法則只需繳納五分之一的稅率，從而使所屬企業(yè)的整體稅負(fù)明顯下降，為企業(yè)節(jié)省一筆可觀的數(shù)目；②若下屬企業(yè)未實(shí)施獨(dú)立法人，且前期投入較大，那么下屬企業(yè)進(jìn)行避稅時(shí)最佳的方式就是與所屬企業(yè)進(jìn)行并稅，通過(guò)這種納稅方式降低企業(yè)前期虧損的可能性，這種方式也可以從整體上降低企業(yè)全部的稅負(fù)，也是一種比較合理有效的避稅行為，有利于企業(yè)資金的進(jìn)一步分配。

3.2 通過(guò)企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行合理避稅

企業(yè)的主要收入來(lái)源于銷售商品，銷售商品的方式主要分為以下幾種形式：直銷分付、委托代銷、直銷直售、分期預(yù)收等。不同的銷售形式，那么它的銷售收入確認(rèn)時(shí)間也不相同。譬如采用分期收款形式銷售的，將合同規(guī)定的收款日期當(dāng)做銷售收入確認(rèn)時(shí)間；若采用直接收款形式銷售的，則將取得索取貨款或受到貨款的憑證，且把提貨單給予買方的當(dāng)天，當(dāng)做收入確認(rèn)時(shí)間；而倘若采用分期預(yù)收貨款或訂貨形式銷售的，則將貨物發(fā)出時(shí)間當(dāng)做收入確認(rèn)時(shí)間；如果采用委托代銷形式銷售的，則將接收到代銷公司的代銷清單當(dāng)做收入確認(rèn)時(shí)間。

通過(guò)對(duì)以上相關(guān)規(guī)定的論述，企業(yè)在進(jìn)行商品銷售時(shí)需要靈活選擇銷售模式，通過(guò)自主選擇銷售模式從而達(dá)到推延收入確認(rèn)的時(shí)間，那么，就可以根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定延遲繳納相應(yīng)所得稅的目的，所得稅的延遲繳納有利于保障企業(yè)資金鏈條的完整性，無(wú)形中就相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)利息貸款，而這筆貸款的使用又可以為企業(yè)帶來(lái)豐碩的效益，這種符合相關(guān)稅法法律法規(guī)的行為不僅使企業(yè)能夠合法避稅，而且還可以為企業(yè)帶來(lái)更加可觀的回報(bào)。但是，企業(yè)在進(jìn)行選擇商品銷售的方式時(shí)必須綜合考慮各方面因素，不能因小失大，造成雖成功避稅但卻不能及時(shí)收回銷售收入的緊張局面，從而使企業(yè)面臨一定的財(cái)務(wù)危機(jī)，造成不必要的困擾。

3.3 符合國(guó)家立法意圖進(jìn)行合理避稅

上面所說(shuō)的兩種避稅形式，對(duì)大部分的企業(yè)來(lái)講，操作空間很大，但目前看來(lái)，只有符合國(guó)家政策規(guī)定的避稅途徑才更加穩(wěn)妥。譬如現(xiàn)階段是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，國(guó)家支持企業(yè)走高新科技的路線，積極開(kāi)發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，在新企業(yè)所得稅法里就有規(guī)定，企業(yè)如果為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)產(chǎn)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，如果未構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)前損益的，在根據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除之外，還可依照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；如果構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的，依照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。企業(yè)能夠迎合這個(gè)政策導(dǎo)向，主動(dòng)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，加計(jì)扣除的費(fèi)用部分就能給企業(yè)節(jié)省一大筆納稅開(kāi)支。

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