生態(tài)價值補(bǔ)償視角下的環(huán)境會計方法研究

摘要：生態(tài)價值補(bǔ)償是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的一個基礎(chǔ)性問題。在大量自然資源被過度開發(fā)和浪費，環(huán)境污染、生態(tài)破壞日益嚴(yán)重的同時，補(bǔ)償不足制約了我國經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。文章就生態(tài)環(huán)境價值補(bǔ)償這一問題，在生態(tài)價值補(bǔ)償?shù)睦碚摶A(chǔ)、補(bǔ)償內(nèi)容以及建立生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制的會計核算方法等方面做了探討。

關(guān)鍵詞：生態(tài)環(huán)境價值；可持續(xù)發(fā)展；補(bǔ)償機(jī)制

中圖分類號：F234文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-8937（2014）18-0111-02

1生態(tài)價值補(bǔ)償?shù)闹匾?/p>

國際上第一份關(guān)于環(huán)境核算和處理的指南是在《環(huán)境成本和負(fù)債的會計與財務(wù)報告》中提出的，該報告是由ISAR，，也就是聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組討論通過的。報告中，針對環(huán)境會計提出了相關(guān)會計要素的確認(rèn)、計量和報告等，涉及環(huán)境會計相關(guān)要素的核算和報告的披露等問題。而在2000年，GRI也就是全球報告倡議組織也提出要將環(huán)境會計要素進(jìn)行信息披露，納入可持續(xù)發(fā)展報告。從而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

從國內(nèi)來看，葛家澍與李若山曾發(fā)表文章，引入了西方環(huán)境會計理論，提出建立綠色會計體系的內(nèi)容，并指出這將是我國傳統(tǒng)會計理論研究的趨勢。徐泓教授提出環(huán)境會計的要素基本核算程序是建立在傳統(tǒng)會計確認(rèn)計量的基礎(chǔ)上的，環(huán)境會計可以看成會計的一個分支。許家林教授提出要建立資源會計核算體系，提出了環(huán)境會計的理論內(nèi)容構(gòu)成和環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)的基本準(zhǔn)則等。喬世震教授提出環(huán)境會計的核算對象是企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的各項與環(huán)境有關(guān)的活動，涉及的記賬體系同樣是復(fù)式記賬體系，與企業(yè)財務(wù)活動相關(guān)的環(huán)境活動都應(yīng)當(dāng)納入到環(huán)境會計的核算體系中。肖序教授提出了環(huán)境會計制度概念，并對構(gòu)建環(huán)境會計制度的基本理論框架、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)流程和計量方法，環(huán)境會計中公允價值計量模式等進(jìn)行了系統(tǒng)研究。

黨的十八大提出把生態(tài)文明建設(shè)作為我國的發(fā)展戰(zhàn)略任務(wù)之一，標(biāo)志著我國的中國特色社會主義現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)入了一個更高的發(fā)展階段。生態(tài)價值補(bǔ)償是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的一個基礎(chǔ)性問題。生態(tài)環(huán)境的損耗、破壞需要補(bǔ)償，否則，將無法實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。然而，由于人們對生態(tài)價值認(rèn)識不足，許多自然資源被看成是“取之不盡、用之不竭”的自然物，使得許多自然資源都被人類自身過度地開發(fā)和浪費掉了，造成環(huán)境資源的枯竭，破壞了自然生態(tài)系統(tǒng)的平衡。要保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，就必須建立生態(tài)價值補(bǔ)償機(jī)制。正確認(rèn)識生態(tài)環(huán)境價值，對生態(tài)環(huán)境價值補(bǔ)償進(jìn)行研究，對保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展有著非常重要的作用。

可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生態(tài)代價和社會成本最低的經(jīng)濟(jì)。人類只有充分認(rèn)識生態(tài)環(huán)境價值，不斷提高資源環(huán)境利用率水平，不斷加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境的維護(hù)與建設(shè)，才能保持環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展；只有對生態(tài)環(huán)境價值予以合理足額補(bǔ)償，基于“受益者付費和破壞者付費”的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，把現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展建立在生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán)的基礎(chǔ)之上，才能實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會與生態(tài)環(huán)境相協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展。而可持續(xù)發(fā)展離不開環(huán)境會計的理念和核算方法，也唯有環(huán)境會計才能更好地評估影響可持續(xù)發(fā)展的各個因素，環(huán)境會計是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的有效手段。因此，重新考慮環(huán)境和資源因素，將注重可持續(xù)發(fā)展觀念的基于生態(tài)補(bǔ)償價值的環(huán)境會計應(yīng)用于對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效益的評估，已成為我國向“高產(chǎn)出、低能耗、低污染、低浪費”的集約型經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的必然要求。

2加強(qiáng)資源環(huán)境消耗、折舊及各種成本的計量

探索制定新的國民經(jīng)濟(jì)核算體系。為克服現(xiàn)有國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)體系不能較好反映經(jīng)濟(jì)活動對資源消耗和生態(tài)環(huán)境影響的不足，要研究并試行把自然資源和生態(tài)環(huán)境成本納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系，使有關(guān)統(tǒng)計指標(biāo)能夠充分體現(xiàn)生態(tài)環(huán)境和自然資源的價值，較準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的資源和環(huán)境代價，引導(dǎo)人們從單純追求經(jīng)濟(jì)增長逐步轉(zhuǎn)到注重經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境、資源協(xié)調(diào)發(fā)展上來。因此我們應(yīng)注重對資源環(huán)境（廣義的）的耗減成本、損失成本、恢復(fù)成本和再生成本、保護(hù)成本、替代成本和機(jī)會成本，及環(huán)境資源的改善收入（綠色收入），直接計量和核算。加強(qiáng)資源環(huán)境消耗和折舊的計量，有助于建立完善綠色國民經(jīng)濟(jì)核算體系。

3建立生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制

生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，包含對污染環(huán)境的補(bǔ)償和對生態(tài)功能的補(bǔ)償兩部分。前者即平常所說的誰污染誰付費，如對生活垃圾進(jìn)行收費的制度。后者則指對生態(tài)功能和生態(tài)價值的補(bǔ)償，如作為長江下游的居民對上游的地區(qū)在水源保護(hù)方面支付的補(bǔ)償金，就是對生態(tài)功能被保護(hù)下來所付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。要做好三方面的工作。

①加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制的相關(guān)立法工作，推進(jìn)生態(tài)價值補(bǔ)償費的具體實施辦法的各項政策的出臺。

②建立健全生態(tài)補(bǔ)償稅制。對于因生態(tài)環(huán)境中受益者獲得的極差收入，一方面受益者因為利用了生態(tài)環(huán)境的使用價值，從中受益，獲得極差收入，但無法直接對該生態(tài)價值的生產(chǎn)者進(jìn)行補(bǔ)償，而另一方面，由于這種生態(tài)價值并未發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所以其生產(chǎn)者也不能要求該生態(tài)價值的消費者拿出相應(yīng)的等價物。這就要求國家通過制定合理的稅收政策進(jìn)行調(diào)節(jié)。要以此類生態(tài)價值的受益者獲得的極差收入為征稅對象征稅，并由中央或地方政府向相應(yīng)的生態(tài)價值的生產(chǎn)者進(jìn)行補(bǔ)償。例如：在長江上游地區(qū)植樹造林，除了對當(dāng)?shù)赜协h(huán)境改善等直接作用外，其間接的作用是使長江流域人民獲得級差收入?？赏ㄟ^合理的稅收政策對這種極差收入征稅，再由政府補(bǔ)償該生態(tài)價值的生產(chǎn)者。

③將發(fā)展重點地區(qū)的替代產(chǎn)業(yè)、替代能源和生態(tài)移民問題納入重點支持范疇，以提升生態(tài)補(bǔ)償?shù)貐^(qū)的產(chǎn)業(yè)競爭實力?？沙掷m(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生態(tài)代價和社會成本最低的經(jīng)濟(jì)。人類只有充分認(rèn)識生態(tài)環(huán)境價值，不斷提高資源環(huán)境利用率水平，不斷加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境的維護(hù)與建設(shè)，才能保持環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展；只有對生態(tài)環(huán)境價值予以合理足額補(bǔ)償，把現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展建立在生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán)的基礎(chǔ)之上，才能實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會與生態(tài)環(huán)境相協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展。

4生態(tài)價值補(bǔ)償?shù)挠嬎惴椒?/p>

4.1從生態(tài)保護(hù)者的角度出發(fā)

從理論上講，生態(tài)補(bǔ)償?shù)淖畹蜆?biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括生態(tài)保護(hù)者的投入成本和生態(tài)保護(hù)者喪失的收益，也就是機(jī)會成本。首先，生態(tài)保護(hù)者為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，必然投入一定的人力、財力和物力資源，生態(tài)保護(hù)者投入的資源成本應(yīng)納入補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。其次，生態(tài)保護(hù)者為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，就有可能喪失了本可以使自身受益的一些機(jī)會，即喪失掉一些收益，也就是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境，付出了一定代價，這就是機(jī)會成本。這一部分機(jī)會成本也應(yīng)納入補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的計算中。

4.2從生態(tài)受益者的角度出發(fā)

要使生態(tài)保護(hù)者的保護(hù)行為所付出的成本得到相應(yīng)的補(bǔ)償，同時還應(yīng)使生態(tài)受益者為其所在生態(tài)環(huán)境中受益的產(chǎn)品或服務(wù)付出相應(yīng)的費用。而這種付費標(biāo)準(zhǔn)的計算方法中較簡便易行的是按生態(tài)受益者享有的相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場交易價格和數(shù)量來確定。這也就是所遵循的誰受益誰付費的原則，相當(dāng)于生態(tài)受益者向生態(tài)保護(hù)者支付相應(yīng)的費用。這還將有利于激勵生態(tài)保護(hù)者采用新的技術(shù)來降低生態(tài)保護(hù)的成本，促使生態(tài)保護(hù)的不斷發(fā)展。

4.3以生態(tài)破壞的恢復(fù)成本為標(biāo)準(zhǔn)

按照生態(tài)價值補(bǔ)償?shù)恼l破壞誰恢復(fù)的原則，需要通過生態(tài)破壞的恢復(fù)所需成本作為生態(tài)價值補(bǔ)償?shù)膮⒖紭?biāo)準(zhǔn)。因為某項資源開發(fā)活動會造成一定范圍生態(tài)環(huán)境的破壞，如：水資源、生物資源等的破壞，這會影響到該區(qū)域的水源、景觀、氣候等，涉及恢復(fù)成本的核算。

5生態(tài)價值補(bǔ)償?shù)臅嫼怂?/p>

生態(tài)環(huán)境的損耗、破壞需要補(bǔ)償，否則，將無法實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。只有對生態(tài)環(huán)境價值予以合理足額補(bǔ)償，基于“受益者付費和破壞者付費”的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，把現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展建立在生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán)的基礎(chǔ)之上，才能實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會與生態(tài)環(huán)境相協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展。因此，在會計核算體系中要凸顯出公眾向環(huán)境保護(hù)者補(bǔ)償、環(huán)境破壞者向公眾補(bǔ)償?shù)难a(bǔ)償機(jī)制，促進(jìn)人與自然的和諧。

第一部分：基本概念框架，仍適用傳統(tǒng)會計的概念框架，包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營等基本前提。而其中的持續(xù)經(jīng)營假定中還包含可持續(xù)發(fā)展的含義，即假定環(huán)境資源作為人類發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在不斷補(bǔ)償?shù)那疤嵯聦崿F(xiàn)良性循環(huán)，可持續(xù)發(fā)展。會計信息質(zhì)量要求中仍保持可靠性、可比性等信息質(zhì)量要求，還應(yīng)增加經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益兼顧的質(zhì)量要求：即要求企業(yè)對外提供會計信息和參與內(nèi)部管理的過程中，必須同時兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，并將二者盡可能有機(jī)融合起來。

第二部分：日常具體核算環(huán)境會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計基本相同，都包括確認(rèn)、計量、記錄、報告等程序，但是核算的對象、方法等有所不同。計量屬性主要采用公允價值計量屬性。公允價值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。環(huán)境會計作為會計的一個新興分支，在繼承傳統(tǒng)會計計量的基礎(chǔ)上，有其特殊的方面。出于確認(rèn)方面的復(fù)雜性，應(yīng)當(dāng)實行簡化的、操作性較為靈活的計量屬性，以減少推行環(huán)境會計理念和實務(wù)的阻力。因此，應(yīng)當(dāng)采取公允價值屬性作為主要的計量屬性。

第三部分：需要增設(shè)一些會計科目，如“生態(tài)收益”、“生態(tài)負(fù)債”、“生態(tài)費用”、“生態(tài)利潤“等科目。在會計核算體系中凸顯出公眾向環(huán)境保護(hù)者補(bǔ)償、環(huán)境破壞者向公眾補(bǔ)償?shù)难a(bǔ)償機(jī)制，促進(jìn)人與自然的和諧。

第四部分：信息的報告，在原有會計報表中增加綠色會計諸因素的揭示與披露。

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