會計信息失真的原因和對策研究

【摘要】會計信息在公司治理中扮演著一個十分重要的角色。通過會計信息，各利益相關(guān)者，如股東、債權(quán)人、銀行、政府能夠監(jiān)察公司的運(yùn)作及做出各種投資、融資等決策。因此，會計信息一旦失真，將會對整個經(jīng)濟(jì)、社會產(chǎn)生很多不良影響。本文首先從會計信息失真的定義出發(fā)，并以會計信息失真的表現(xiàn)形式及危害來剖析會計作假的根源。綜合各種會計信息失真的主觀和客觀原因后，本文試從公司內(nèi)、外部提出相應(yīng)的治理對策，即完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全權(quán)力約束制度，完善會計準(zhǔn)則及會計制度，加強(qiáng)法律監(jiān)管和執(zhí)法力度，大力推廣社會監(jiān)督，以及提高會計人員綜合素質(zhì)等。

【關(guān)鍵詞】會計信息失真 公司治理結(jié)構(gòu) 會計準(zhǔn)則 法律監(jiān)督

一、會計信息失真概述

會計信息作為一種綜合性的信息資源，在國家宏觀調(diào)控、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、微觀管理及投資決策等方面都發(fā)揮著十分重要的作用。會計信息的本質(zhì)特征是客觀真實、公正公允。據(jù)統(tǒng)計，它占到了整個經(jīng)濟(jì)信息總量的70%以上，可見會計信息對經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有十分重要的意義。

會計信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會計人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會計規(guī)范制造假賬。一般認(rèn)為會計信息失真就是會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假，這不符合實際情況。事實上，會計信息失真并不是指企業(yè)提供的會計信息與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有所偏差的全部情況。由于在會計信息形成過程中，不可避免地存在一定的主觀因素，會計信息的真實性只能是大致反映企業(yè)的經(jīng)營情況，在一定程度上存在偏差是在所難免的。因而，企業(yè)提供會計信息的行為只要遵循現(xiàn)行的規(guī)則。偏差限于現(xiàn)行規(guī)則所允許的范圍之內(nèi)，就不應(yīng)被認(rèn)定為會計信息失真。反之，如果企業(yè)提供會計信息的行為沒有遵循現(xiàn)行的規(guī)則，偏差是由于對規(guī)則的蓄意違反而造成的，則應(yīng)被認(rèn)定為會計信息失真。可見，會計信息的真實性是提供會計信息行為應(yīng)遵循的現(xiàn)行規(guī)則。會計信息失真是一種提供會計信息過程中蓄意違規(guī)的行為，而不是通常意義上提供的會計信息與現(xiàn)實不符的結(jié)果

二、會計信息失真的原因

1.企業(yè)會計控制管理不嚴(yán)

有些企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部會計控制制度，或執(zhí)行力度不夠，存在著管理上的疏忽與漏洞，不能夠及時地發(fā)現(xiàn)并糾正虛假的會計信息，縱容違法、違規(guī)的行為，導(dǎo)致會計賬目不能真正地反映企業(yè)的實際財務(wù)狀況。企業(yè)對會計人員頻繁更換的不科學(xué)的人用管理，使會計基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范，會計信息缺乏一致性而失真。另外，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不健全也是會計信息失真的重要成因，企業(yè)對會計人員缺乏有效地監(jiān)督管理手段，尤其缺乏對企業(yè)高層人員的約束機(jī)制，使利己主義有機(jī)可乘，不僅損害了企業(yè)債權(quán)人和股東的利益，也危害了企業(yè)其他員工的利益。

2.會計人員職業(yè)判斷能力有待提高

會計職業(yè)判斷反映了會計人員對某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。在某項會計原則是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的“度”應(yīng)該多大，如何正確處理多個原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴會計人員的判斷來進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。在會計工作實踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對具有結(jié)果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來事項的發(fā)生時間及影響予以估計入賬常見的需要估計的項目有：壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用的攤銷期限等等。

3.會計法制和會計核算方法自身不完善

目前，我國會計的相關(guān)法律法規(guī)的不健全主要表現(xiàn)在：缺乏可操作性、銜接性，法律責(zé)任失衡等方面。會計的相關(guān)法律法規(guī)缺乏可操作性的表現(xiàn)，如：《會計法》、《注冊會計師法》、《審計法》等，都大量使用“可以”、“有權(quán)”等單純授權(quán)性字眼，卻沒有關(guān)于如何運(yùn)用、行駛這些權(quán)利以及相應(yīng)的監(jiān)督和約束機(jī)制的法律規(guī)定，也沒有具體的案例記錄在內(nèi)作為實施依據(jù)。

4.相關(guān)政府部門監(jiān)督力度不夠

政府機(jī)關(guān)在處理會計信息失真的實際工作中存在著處理機(jī)關(guān)不明，是部分懲罰規(guī)定流于形式；重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重單位處罰，輕個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理，不能真正形成法律的威懾力。部分執(zhí)法機(jī)構(gòu)有章不循，執(zhí)法時隨性大意，從而助長了經(jīng)營者的違法行為，是會計信息失真問題朝量化方向發(fā)展。面對國有企業(yè)大面積虧損的殘酷現(xiàn)實，一些地方政府出于維護(hù)自身良好形象的動機(jī)，與企業(yè)聯(lián)合，做出提供虛假會計信息、甚至暗示或強(qiáng)制所屬企業(yè)提供預(yù)定數(shù)據(jù)的違法行為。

5社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

在我國，社會監(jiān)督主要體現(xiàn)在會計師事務(wù)所對企業(yè)的監(jiān)督，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，部分人員缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒有能真正發(fā)揮監(jiān)督作用。注冊會計師這個職業(yè)目前依然不夠成熟，注冊會計師審計的獨(dú)立性還依然得不到有效保證，另外還存在從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)普遍不高、應(yīng)有的法律責(zé)任意識和風(fēng)險意識依然不夠等問題，更有甚者，注冊會計師在競爭中為了爭取業(yè)務(wù)，不惜違背職業(yè)道德，屈從于客戶管理當(dāng)局的意圖，出具不實審計報告，聯(lián)合欺騙投資者。

三、治理會計信息失真的對策

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制

在企業(yè)的內(nèi)部會計管理中，要加強(qiáng)會計信息需求者參與監(jiān)控的動機(jī)和能力，明確細(xì)化企業(yè)經(jīng)營者的職責(zé)權(quán)力，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法。通過會計工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對賬、資產(chǎn)清查、會計報表編制與審核等相互交叉稽核內(nèi)部審計的獨(dú)立稽核，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計職能，提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，有效地預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的失誤。另外，要健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，將董事會成員于經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)班子有效地分開，建立起相互制衡的構(gòu)架。健全內(nèi)部評價指標(biāo)，提升對會計工作的考評和監(jiān)督，嚴(yán)厲懲處違法舞弊行為，建立一套完整的、符合實際的、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部會計管理體系，才能有效地防止會計信息的失真。

（二）提高會計人員的職業(yè)判斷能力

新會計準(zhǔn)則對許多會計核算的處理只做了原則性的要求，賦予企業(yè)和會計人員很大的會計政策選擇權(quán)，為會計職業(yè)判斷提供了空間，這就要求會計人員要培育自身職業(yè)判斷的能力。面對新形勢的要求，會計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識，更新思維方式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識，這是正確運(yùn)用和提高職業(yè)判斷能力的前提條件。