簡析企業(yè)應(yīng)收賬款的控制和管理

摘要：應(yīng)收賬款在企業(yè)營運(yùn)資金管理中占據(jù)重要地位，倘若企業(yè)不能有效地管理應(yīng)收賬款，會給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，在頻繁采用賒銷策略致使企業(yè)應(yīng)收賬款余額增加的同時，如何合理有效的管理應(yīng)收賬款就成為企業(yè)進(jìn)行資金運(yùn)營的首要問題。本文主要從目前企業(yè)應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，從而找出合理有效地措施，以期規(guī)避應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)措施

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，應(yīng)收賬款數(shù)額不斷加大。合理的應(yīng)收賬款對企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，提高銷售量和市場占有率有很大的促進(jìn)作用。但是，對應(yīng)收賬款的管理不善，造成很多的壞賬，也會給企業(yè)帶來很大的損失，也有越來越多的企業(yè)受到應(yīng)收賬款的影響。本文對美的電器公司應(yīng)收賬款問題進(jìn)行具體分析，尋找解決問題的措施，以期能夠?yàn)閲鴥?nèi)企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理與控制方面提供借鑒。

1 美的電器應(yīng)收賬款案例

表1應(yīng)收賬款與營業(yè)收入單位：人民幣億元

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圖1

表2應(yīng)收賬款占貨幣資金比重單位：人民幣億元

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圖2

從上述圖表中可以清晰發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比率正在逐年增加，但是營業(yè)收入?yún)s呈現(xiàn)下降趨勢，這樣的財(cái)務(wù)狀況不利于企業(yè)今后的發(fā)展，甚至?xí)斐善髽I(yè)經(jīng)營的瓶頸。公司雖然使用的是最新的財(cái)務(wù)管理方法，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，合理展開各項(xiàng)工作。在資金籌集管理、存貨管理、原材料的供應(yīng)、生產(chǎn)銷售以及成本計(jì)算管理和債權(quán)債務(wù)清算等方面都管理有序，嚴(yán)格控制，但是，對于企業(yè)應(yīng)收賬款的控制卻并不如人意，使得應(yīng)收賬款的額度大幅上漲，為企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)帶來一定壓力。

2 美的電器應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因是多樣的，對于美的電器來說，主要包括以下三方面：

2.1 巨大的市場競爭壓力 在市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，家電行業(yè)發(fā)展速度尤其迅速，各大家電企業(yè)紛紛加大競爭，由此出現(xiàn)了家電市場上供大于求的現(xiàn)象，美的為了提高市場占有率，采取賒銷制度來挽留客戶，在賒銷的同時，不知不覺中就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，并且應(yīng)收賬款的額度只增不減。

2.2 企業(yè)內(nèi)部制度建立與管理并不完善 美的電器的內(nèi)部制度相對來說還是比較完善的，但是由于銷售人員的銷售業(yè)績都是直接與薪酬相掛鉤，造成銷售人員為了提升自己的銷售業(yè)績，一味地對產(chǎn)品進(jìn)行賒銷，增加了企業(yè)應(yīng)收賬款的額度。再者，企業(yè)內(nèi)部并沒有有效地監(jiān)管部門，對于應(yīng)收賬款沒有明確的監(jiān)管程序，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款不能及時收回或者抵銷。工作人員在簽訂合同時工作態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)以及對客戶的信用評估不到位，造成對信用等級低的客戶開放金額較大的賒銷或者雙方簽訂的合同可能存在著諸多漏洞，比如運(yùn)輸方式、付款方式、違約責(zé)任、代墊費(fèi)用等等，都應(yīng)該符合法律規(guī)定，以免后期責(zé)任追究出現(xiàn)問題。以上問題，充分反映了企業(yè)內(nèi)部的制度問題，包括員工的薪酬設(shè)計(jì)、會計(jì)監(jiān)管、信用評估系統(tǒng)等等，合理改善這些問題，將極大地改善企業(yè)應(yīng)收賬款帶來的問題。

2.3 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識與法律意識相對薄弱 美的電器作為家電行業(yè)的巨頭，一味地追求高額市場占有率，而忽略了市場帶來的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)意識較為薄弱。在對客戶沒有進(jìn)行深度的信用評估之前就進(jìn)行賒銷，極大地加大了企業(yè)應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)，容易導(dǎo)致死賬、壞賬的出現(xiàn)，從而加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3 美的電器應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

3.1 建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制 美的電器在內(nèi)部建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)并完善，以便對賒銷進(jìn)行合理有效地管理。建立信用管理機(jī)構(gòu)對于美的電器來說并不難，但是怎樣健全并有效執(zhí)行是企業(yè)面臨的主要問題，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，必須由特定的組織部門才能完成。在此基礎(chǔ)上，對于客戶的信用評估需要聘請大量專業(yè)人員進(jìn)行調(diào)查、分析等專業(yè)化的管理和控制，因此，企業(yè)需要設(shè)立獨(dú)立的信用管理職能部門。目前，國內(nèi)一般采用兩種方式來設(shè)立信用管理部門，一是在財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，一是在銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，這兩種方式各有利弊，分別適合不同的企業(yè)管理體制。當(dāng)然，信用管理部門只有取得財(cái)務(wù)部門和銷售部門的雙重支持才能夠有效地發(fā)揮其作用。

建立客戶的動態(tài)資源管理系統(tǒng)。美的電器是一家大型的家電企業(yè)，其客戶來源廣泛，進(jìn)行客戶的動態(tài)監(jiān)管，尤其是企業(yè)核心客戶，及時有效地了解客戶的資信狀況，并建立客戶資信檔案。這有利于企業(yè)根據(jù)近期客戶的資信狀況及時更新客戶的信用資料并調(diào)整賒銷范圍，以免因客戶的資信狀況而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增大。

3.2 建立健全企業(yè)與客戶的信用管理制度 建立客戶檔案，進(jìn)行客戶信用評估。企業(yè)在與客戶進(jìn)行交易與在交易之前都要做好客戶的資信調(diào)查，手機(jī)客戶的相關(guān)信息，如企業(yè)性質(zhì)、注冊資金、法人代表、財(cái)務(wù)狀況、商業(yè)信譽(yù)等等內(nèi)容，為客戶建立檔案，為信用評價(jià)提供相對完整與科學(xué)的依據(jù)。

根據(jù)客戶信用評估等級，制定信用額度。企業(yè)根據(jù)對客戶的信用評估，確定客戶的信用等級，并根據(jù)客戶近期的銷售業(yè)績及貨款的支付情況，確定應(yīng)該給予客戶的信用額度，并確定信用期限。

①一般的臨時性客戶。對于這些不經(jīng)常打交道的臨時性客戶，因?yàn)椴唤?jīng)常接觸，很難把握他們的經(jīng)營與資金運(yùn)營狀況，企業(yè)可以采取給予一定的現(xiàn)金折扣的方式，并且先付款后發(fā)貨。雖然采取折扣的方式減少了企業(yè)的銷售收入，但是避免了企業(yè)呆賬的發(fā)生，縮短了企業(yè)的平均收賬期，有利于資金的及時回籠，進(jìn)入再生產(chǎn)。②長期性的往來客戶。對于這些長期性的往來客戶，企業(yè)熟悉并建立客戶檔案，對于客戶的經(jīng)營狀況、資金運(yùn)轉(zhuǎn)能力以及商業(yè)信譽(yù)等方面都進(jìn)行了深刻的調(diào)查了解，根據(jù)對其信用評估的等級來確定賒銷的數(shù)量和期限，并且，此類客戶統(tǒng)一采用嚴(yán)格的信用評估制度，嚴(yán)格執(zhí)行信用政策與評估制度。

3.3 建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系 應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系包括多個方面，主要有：賒銷的發(fā)生、逾期風(fēng)險(xiǎn)等。主要監(jiān)控在賒銷發(fā)生時以及財(cái)務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理。在對應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)分析中，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該將過期債權(quán)歸為工作的重點(diǎn)，研究并調(diào)整出臺新的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的變現(xiàn)效率。而對于尚未收回的應(yīng)收賬款，不能一味地將其納為死賬、壞賬，不能放松監(jiān)督，應(yīng)及時交涉，以求能夠按時收回賬款，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

3.4 充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)管職能 除了信用管理部門，公司應(yīng)該充分利用會計(jì)的監(jiān)督職能，以幫助企業(yè)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的回收能力。企業(yè)對于應(yīng)收賬款應(yīng)該設(shè)立明細(xì)類賬目，對近期因賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行核算，定期統(tǒng)計(jì)客戶的金額、賬齡以及資金增減變動等情況，及時反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門，從而便于掌控對客戶未來的賒銷政策。

3.5 加強(qiáng)合同的管理，充分利用法律維護(hù)權(quán)益 無論對信用等級高或是低的客戶，企業(yè)在與之簽訂合同之后都會上交申報(bào)。當(dāng)銷售部門收到經(jīng)過信用部門與企業(yè)法定代表人簽訂的賒銷申報(bào)單時，都應(yīng)根據(jù)審批意見，并且與客戶意見達(dá)成一致的情況下，簽訂銷售合同。工作人員在簽訂時一定要準(zhǔn)確無誤，確保合同的要素符合法律規(guī)定，對于合同當(dāng)中的違約責(zé)任、付款方式、付款期限等等都要有明確的規(guī)定，而且盡量采用統(tǒng)一的合同范本。同時，簽訂之后還應(yīng)該復(fù)印幾份交給信用管理部門與財(cái)務(wù)部門，以便于其對銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起到監(jiān)督與控制作用。

公司工作人員在簽訂合同時應(yīng)該謹(jǐn)慎，使用統(tǒng)一的合同文本，對于合同的內(nèi)容務(wù)必仔細(xì)，對于收款期限、付款方式、違約責(zé)任等等都應(yīng)該有明確的規(guī)定，在將來發(fā)生法律糾紛時，利用法律武器來保證公司的合法權(quán)益。

3.6 企業(yè)內(nèi)部實(shí)行嚴(yán)格的壞賬核銷制度 賒銷策略是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的最主要原因，應(yīng)收賬款存在著回收風(fēng)險(xiǎn)，也就是發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)對待壞賬主要有兩種處理方式，一是直接核銷法，一是備抵法。但是，實(shí)行嚴(yán)格的核銷制度，并不因?yàn)榉椒ǖ牟煌右詤^(qū)分，它主要包括以下內(nèi)容：

準(zhǔn)確判斷賬款是否為壞賬。壞賬的判斷需經(jīng)過多人進(jìn)行，這并不是一件容易的工作，而且在此過程中極容易發(fā)生舞弊與貪污現(xiàn)象的發(fā)生，因此，壞賬的核銷過程一定要透明化。

準(zhǔn)確記載壞賬的核銷。會計(jì)人員在應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中應(yīng)該明確記載壞賬的核銷，對待已經(jīng)核銷的賬款仍要有專人進(jìn)行管理，以期在后來能夠收回。

對已經(jīng)核銷但是又重新收回的壞賬進(jìn)行嚴(yán)格的會計(jì)處理。

4 總結(jié)

企業(yè)應(yīng)收賬款的管理問題對于企業(yè)來說是一項(xiàng)重要的工作，也是一個系統(tǒng)的工程。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格內(nèi)部管理制度與信用評估系統(tǒng)，盡量能夠按期收回貨款。同時，企業(yè)內(nèi)部各部門之間也應(yīng)該互相協(xié)調(diào)配合，形成一個完整的應(yīng)收賬款組織體系。目前，國內(nèi)的社會信用體系尚且不夠完善，因此，國內(nèi)中小企業(yè)很難直接照搬西方國家的應(yīng)收賬款模式，即應(yīng)收賬款有價(jià)證券化和“保理業(yè)務(wù)”。國內(nèi)企業(yè)只能根據(jù)自身的實(shí)際情況并結(jié)合應(yīng)收賬款體系來制定符合自己的應(yīng)收賬款管理模式?？傊瑧?yīng)收賬款目前已成為企業(yè)在資金運(yùn)營方面的主要問題，合理有效地解決這一問題，有利于企業(yè)的良性發(fā)展。

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課題項(xiàng)目：本文系院級課題《內(nèi)部控制有效性影響審計(jì)報(bào)告時滯路徑分析》（編號2014JC06）階段性成果。

作者簡介：童映磊（1973-），女，江蘇吳江人，大學(xué)本科，會計(jì)師，講師，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)。