淺析構(gòu)建高?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的原則和方法

摘要：高?？?jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，導(dǎo)致對(duì)高校資金使用效益缺乏考核和監(jiān)控，建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系勢(shì)在必行。文章從績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)涵出發(fā)，結(jié)合高校的實(shí)際情況，討論了建立高?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該遵循的原則，比較分析了構(gòu)建績(jī)效指標(biāo)體系適用的評(píng)價(jià)方法。

關(guān)鍵詞：高?？?jī)效評(píng)價(jià)原則方法

隨著我國(guó)對(duì)高等教育的投入逐年加大，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)穩(wěn)步增長(zhǎng)，但是高?？?jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制尚未健全，高等教育投入、資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核和監(jiān)督，建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)實(shí)現(xiàn)稀缺資源的合理配置，提高高校的辦學(xué)效益具有重大的意義?？?jī)效評(píng)價(jià)是指一個(gè)組織按照既定的操作程序和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用合理的評(píng)價(jià)方法，對(duì)被評(píng)價(jià)的對(duì)象，在工作能力、工作成果等方面實(shí)施考核和評(píng)價(jià)。高?？?jī)效評(píng)價(jià)是指運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，對(duì)照統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)在原則，對(duì)高校的行為過(guò)程以及結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、客觀(guān)、公正的衡量、比較和綜合評(píng)價(jià)。

1 構(gòu)建高?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的原則

1.1 “指揮棒”原則 績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該具有對(duì)高校工作的導(dǎo)向性，應(yīng)該是高校工作的“風(fēng)向標(biāo)”，高校管理部門(mén)或者高校領(lǐng)導(dǎo)使用該“指揮棒”，能根據(jù)在不同時(shí)期的發(fā)展戰(zhàn)略和不同階段的工作目標(biāo)，使高校工作自覺(jué)順應(yīng)并服務(wù)于高校的發(fā)展，從而促進(jìn)高校各項(xiàng)工作的不斷進(jìn)步。

1.2 唯一性原則 唯一性原則也可以稱(chēng)之為“客觀(guān)性”，即績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的每一個(gè)指標(biāo)應(yīng)該有唯一、客觀(guān)的衡量依據(jù)，盡可能排除人為因素的影響，避免“印象指標(biāo)”、“人情指標(biāo)”、“關(guān)系指標(biāo)”，這樣才能保證評(píng)價(jià)的客觀(guān)性，給不同的被評(píng)價(jià)者構(gòu)建公平公正的環(huán)境。

1.3 可操作性原則 以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)建立的指標(biāo)體系，數(shù)據(jù)均來(lái)源于高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，所以要考慮評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還要考慮技術(shù)的可行性。如果還要借助于其他方式取得數(shù)據(jù)，比如手工輸入、人為賦值、其他數(shù)據(jù)導(dǎo)入，必然會(huì)影響可行性與實(shí)用性，還會(huì)影響客觀(guān)公正性。

1.4 通用性原則 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的同一指標(biāo)在不同的高校的內(nèi)涵，計(jì)算口徑應(yīng)該是一致的，以便于高校管理者將不同高校進(jìn)行橫向的比較；同時(shí)，同一指標(biāo)在不同發(fā)展階段也應(yīng)該具有縱向的可比性，以便于高校領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確把握學(xué)校的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。只有通用性指標(biāo)才能實(shí)現(xiàn)校際間、指標(biāo)間的相互對(duì)比，從而幫助高校管理者及領(lǐng)導(dǎo)找出差距，分析原因，取得發(fā)展。

1.5 整體完善性原則 績(jī)效指標(biāo)體系，應(yīng)設(shè)計(jì)成一個(gè)客觀(guān)、科學(xué)、完善的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，盡可能地降低、排除偶然因素對(duì)計(jì)算指標(biāo)值的影響，必要時(shí)要對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)值進(jìn)行修正，或?qū)χ笜?biāo)進(jìn)行修訂，從而更科學(xué)地反映高?？?jī)效的動(dòng)態(tài)水平。從全局角度進(jìn)行整體設(shè)計(jì)，劃分指標(biāo)的層次性，強(qiáng)調(diào)各個(gè)指標(biāo)的獨(dú)立程度，降低指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)度，使指標(biāo)對(duì)高校運(yùn)行績(jī)效更具整體代表性。

2 績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)之間應(yīng)協(xié)調(diào)的關(guān)系

2.1 靜態(tài)性與動(dòng)態(tài)性 績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)一方面應(yīng)盡可能地保持評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)涵的穩(wěn)定性和可比性，使得整個(gè)體系成為一個(gè)客觀(guān)、公正、統(tǒng)一、廣泛適用的評(píng)價(jià)體系；另一方面，評(píng)價(jià)工作是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，也是促進(jìn)高校改進(jìn)工作的手段，要能夠使得在一定的水平或標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，不斷邁向高一級(jí)的目標(biāo)，設(shè)立一些能根據(jù)不同項(xiàng)目、不同財(cái)務(wù)資金來(lái)源而調(diào)整的動(dòng)態(tài)指標(biāo)。

2.2 整體性和關(guān)鍵性 績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)一方面應(yīng)該具有足夠的容積，能涵蓋績(jī)效的大多數(shù)方面，從而能相對(duì)完整的反映出高校財(cái)務(wù)績(jī)效的整體面貌；另一方面，整體面貌并不等于要求做到面面俱到，滴水不漏，應(yīng)該特別集中注意幾個(gè)具有強(qiáng)代表性的重點(diǎn)方面的重要指標(biāo)，抓住問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，把握共性與特性，避免設(shè)計(jì)成冗繁的評(píng)價(jià)體系，增加信息處理難度，降低效率。

2.3 過(guò)程和結(jié)果 目前，很多的績(jī)效評(píng)價(jià)是一種對(duì)結(jié)果的衡量，而沒(méi)有考核過(guò)程中的情況或階段性成效。在高校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)中間環(huán)節(jié)績(jī)效的評(píng)估促進(jìn)是最終成果的保障，因此構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系，不能忽視對(duì)中間過(guò)程進(jìn)行考核的設(shè)計(jì)。

3 構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的方法

目前，國(guó)內(nèi)外各類(lèi)組織采用的績(jī)效評(píng)價(jià)方法主要有：杜邦分析法、經(jīng)濟(jì)增加值法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法、平衡計(jì)分卡法、因子分析法和層次分析法。

3.1 杜邦分析法 杜邦分析法以?xún)糍Y產(chǎn)收益率為核心，將企業(yè)各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，利用財(cái)務(wù)比率之間的關(guān)系來(lái)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，將凈資產(chǎn)收益率分解為多個(gè)財(cái)務(wù)比率的乘積，并形成了一個(gè)完整的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；該方法可使財(cái)務(wù)比率分析的層次更清晰，為報(bào)表分析者了解企業(yè)的盈利狀況提供方便；有助于管理層更加清晰地看到權(quán)益基本收益率的決定因素，以及銷(xiāo)售凈利潤(rùn)與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、債務(wù)比率之間的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系。杜邦分析法反應(yīng)的是企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)信息，不利于管理層從發(fā)展角度進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃設(shè)計(jì)，容易造成企業(yè)的短期行為；該方法不能解決無(wú)形資產(chǎn)的估值問(wèn)題，未曾考慮顧客、供應(yīng)商以及技術(shù)創(chuàng)新等因素對(duì)企業(yè)收益的影響；該方法以?xún)糍Y產(chǎn)收益率為核心，對(duì)高校、政府部門(mén)等非營(yíng)利性組織實(shí)用性不強(qiáng)。

3.2 經(jīng)濟(jì)增加值法 經(jīng)濟(jì)增加值是稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減去債務(wù)和股權(quán)成本之后的收入，也就是所有成本被扣除之后的剩余收入。經(jīng)濟(jì)增加值法是以稅后利潤(rùn)和資本成本為計(jì)算依據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)所創(chuàng)造價(jià)值的績(jī)效評(píng)價(jià)方法。一些大型的跨國(guó)企業(yè)使用該方法來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效，比如可口可樂(lè)公司。一般該方法以企業(yè)的長(zhǎng)期和持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造為業(yè)績(jī)考核導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)實(shí)際、行業(yè)特點(diǎn)選擇合適的參照企業(yè)，從而確定目標(biāo)值，結(jié)合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，適當(dāng)考慮和選擇一些關(guān)鍵的非財(cái)務(wù)指標(biāo)[1]。

經(jīng)濟(jì)增加值法從增加值的計(jì)算角度來(lái)看，不能反應(yīng)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，即以成敗來(lái)論英雄，以最終的結(jié)果來(lái)作為衡量財(cái)務(wù)績(jī)效的唯一標(biāo)準(zhǔn)，降低了該評(píng)價(jià)方法的可靠性。與杜邦分析法類(lèi)似，計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值，對(duì)高校等非盈利性組織而言，難度很大。

3.3 數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法 數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法是度量多指標(biāo)投入和多指標(biāo)產(chǎn)出決策單元相對(duì)效率的綜合評(píng)價(jià)方法，數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法將邊際效益理論和線(xiàn)性規(guī)劃模型進(jìn)行結(jié)合，構(gòu)造出了生產(chǎn)可能性集的分段線(xiàn)性前沿邊界，通過(guò)界定是否位于“生產(chǎn)前沿面”來(lái)比較各決策單元之間的相對(duì)效率和規(guī)模收益，顯示最優(yōu)值[2]。

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，所需的評(píng)價(jià)指標(biāo)相對(duì)較少，而且該方法各測(cè)量指標(biāo)的計(jì)量單位無(wú)需一致，由此，可以確保信息的“原生態(tài)”和“完整性”，避免主觀(guān)確定權(quán)重而產(chǎn)生的人為因素的影響，可靠度與靈活性較高，大大降低了主觀(guān)因素的影響，簡(jiǎn)化運(yùn)算過(guò)程的同時(shí)，減少了誤差的產(chǎn)生，等等。因此，該方法用于財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的優(yōu)勢(shì)凸顯而出。

3.4 平衡計(jì)分卡法 平衡計(jì)分卡通過(guò)構(gòu)建財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)績(jī)效指標(biāo)來(lái)綜合評(píng)價(jià)組織的績(jī)效。平衡計(jì)分卡是以戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為核心，通過(guò)設(shè)定相關(guān)指標(biāo)評(píng)估當(dāng)前績(jī)效，同時(shí)根據(jù)評(píng)估結(jié)果反饋的信息，解決當(dāng)前存在的問(wèn)題，來(lái)推動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)施方案。該績(jī)效評(píng)價(jià)方法可以幫助管理者全面統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，平衡內(nèi)部和外部、長(zhǎng)期和短期之間的關(guān)系，更加有利于組織的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。平衡計(jì)分卡法構(gòu)建的評(píng)價(jià)系統(tǒng)除了使用了財(cái)務(wù)指標(biāo)，還引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)。由于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的定義以及數(shù)據(jù)的收集并非易事，大大增加了實(shí)際應(yīng)用中的難度。同時(shí)，由于所選取的指標(biāo)數(shù)量很多，指標(biāo)的權(quán)重難以確定，加大了其實(shí)施的成本和推廣應(yīng)用的阻力。

3.5 因子分析法 因子分析法從錯(cuò)綜復(fù)雜的變量的內(nèi)部聯(lián)系出發(fā)，從中提取出幾個(gè)公共綜合因子，這些綜合因子應(yīng)該具有較強(qiáng)的覆蓋性和代表性，進(jìn)而建立統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)模型；在建立綜合因子模型之后，利用所提取的公共因子，計(jì)算它們對(duì)應(yīng)的因子分?jǐn)?shù)，根據(jù)因子得分?jǐn)?shù)進(jìn)行綜合績(jī)效評(píng)價(jià)[3]。與數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法類(lèi)似，因子分析法只需要較少的指標(biāo)因子，就可以反應(yīng)指標(biāo)的大部分原始信息，確保信息的“原生態(tài)”。因子分析法在提取相關(guān)性高的公共因子，并利用它們以進(jìn)行綜合績(jī)效評(píng)價(jià)方面的應(yīng)用具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。

3.6 層次分析法 層次分析法是在項(xiàng)目評(píng)價(jià)時(shí)，將評(píng)價(jià)因素分解成目標(biāo)層、效果層、指標(biāo)層等三個(gè)層次，以此進(jìn)行定量計(jì)算和定性分析結(jié)合處理，使評(píng)價(jià)過(guò)程數(shù)學(xué)化，使思維過(guò)程定量化，為多目標(biāo)、多準(zhǔn)則或無(wú)結(jié)構(gòu)特性的復(fù)雜問(wèn)題提供簡(jiǎn)便的評(píng)價(jià)方式。層次分析法將以人的主觀(guān)判斷力為主的定性分析進(jìn)行定量化，將各種判斷要素間的差異數(shù)值化，幫助保持思維過(guò)程的一致性，適用于復(fù)雜的評(píng)價(jià)系統(tǒng)，是一種被廣泛應(yīng)用的確定權(quán)重的方法[4]。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉利.數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法在高校院系績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用[J].西南大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2012(3):122－126.

[3]王偉.因子分析法在海爾集團(tuán)公司財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用[J]. 山東農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版)，2013(1):111－116.

[4]陳勝權(quán).基于層次分析法的高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)模型構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊.綜合，2012（6）:25-27.

基金項(xiàng)目：基于財(cái)務(wù)系統(tǒng)的高校績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)（無(wú)錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院 KJ201317）。

作者簡(jiǎn)介：

毛龍生（1981-)，男，江蘇揚(yáng)中人，無(wú)錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，研究方向：績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)管理。