大武口洗煤廠成本管理存在的問題與對(duì)策研究

摘要：為解決大武口洗煤廠成本管控中存在的突出問題，采用

ABC分析方法對(duì)其問題進(jìn)行對(duì)策研究。實(shí)踐表明：通過現(xiàn)代成本管理方法如ABC分析法、決策樹分析法等方法對(duì)成本進(jìn)行管控能夠起到降本增效的作用。對(duì)提升我國(guó)煤炭洗選加工企業(yè)成本管控水平具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：成本管理ABC分析事前控制財(cái)務(wù)管理經(jīng)濟(jì)效益

1 概述

大武口洗煤廠是神華寧煤集團(tuán)下屬的中心洗煤廠，是我國(guó)自行設(shè)計(jì)、建設(shè)的西北地區(qū)規(guī)模最大的煉焦煤洗選加工基地，由大武口洗煤廠本部、金能分廠、紅石灣分廠和任家莊分廠組成，總設(shè)計(jì)能力為14Mt/a。其中，大武口洗煤廠于1969年10月建成投產(chǎn)，經(jīng)多次工藝改造后洗選能力達(dá)4.00Mt/a，主導(dǎo)產(chǎn)品為朔焦牌25#主焦煤。

近年來受煤炭市場(chǎng)持續(xù)下滑的影響，煤炭需求大幅下降，同時(shí)，煤炭進(jìn)口量依然保持高位，國(guó)內(nèi)煤企產(chǎn)能加速釋放，煤炭市場(chǎng)供大于求，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，煤炭銷售壓力巨大，焦精煤產(chǎn)品市場(chǎng)銷售制約生產(chǎn)的問題愈發(fā)突出。焦精煤多次降價(jià)，用戶對(duì)質(zhì)量要求越發(fā)苛刻，嚴(yán)重制約了大武口洗煤廠產(chǎn)能發(fā)揮導(dǎo)致增產(chǎn)增收、減虧增利的措施和目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)。因此，今后煤炭洗選加工企業(yè)要生存和發(fā)展，必須要提升管理水平，而成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要方面，也是大武口洗煤廠管理的重點(diǎn)。目前在很多企業(yè)成本管理都有比較值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)和做法，例如日本豐田的成本管理理念：從顧客的需求出發(fā)，杜絕浪費(fèi)任何一點(diǎn)材料、人力、時(shí)間、空間、能量和運(yùn)輸?shù)荣Y源。其兩大支柱是準(zhǔn)時(shí)化和自動(dòng)化，目的是消除無效勞動(dòng)和浪費(fèi)，有效的利用資源，降低成本，改善質(zhì)量，達(dá)到用最少的投入實(shí)現(xiàn)最大產(chǎn)出的目的。本文主要針對(duì)大武口洗煤廠存在的成本管控方面的主要問題提出具體對(duì)策方法。

2 當(dāng)前大武口洗煤廠成本控制好的做法

2.1 細(xì)化分析，將成本份額比例高的內(nèi)容作為主控對(duì)象。在大武口洗煤廠成本控制管理中，將主體控制目標(biāo)放在所占成本份額比例高的材料、電力、委外業(yè)務(wù)因素層面進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，令企業(yè)成本控制計(jì)劃不被不良因素所顛覆，成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)變得相對(duì)容易。

2.2 從創(chuàng)新層面入手，找到成本控制的關(guān)鍵因素。技術(shù)創(chuàng)新是生產(chǎn)企業(yè)的創(chuàng)造之本、動(dòng)力之源，成功的技術(shù)創(chuàng)新與最合理的工藝應(yīng)用能切實(shí)降低煤炭洗選加工企業(yè)的原材料用量或令其在不斷的尋找新材料、發(fā)掘具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)、性價(jià)比較高材料替代傳統(tǒng)生產(chǎn)材料有效實(shí)施成本控制。同時(shí)工藝技術(shù)創(chuàng)新還可有效提升生產(chǎn)材料的利用率、成品率及一級(jí)品率；通過工作流程的適應(yīng)性變更與管理方式的完善創(chuàng)新令企業(yè)核心勞動(dòng)生產(chǎn)率及設(shè)備高效利用率切實(shí)提升。圍繞提高效率、降低成本、增加效益的目標(biāo)，制訂標(biāo)準(zhǔn)更高的控本增效、節(jié)支降耗目標(biāo)。通過推廣使用新技術(shù)、新材料和工藝挖潛等手段，對(duì)介耗、油耗等成本指標(biāo)進(jìn)行再管控、再挖潛，力爭(zhēng)使本部介耗由2千克/噸降低到1.7千克/噸，金能分廠由1.5千克/噸降低到 1.3千克/噸，材料費(fèi)每月較預(yù)算均有節(jié)支；繼續(xù)對(duì)實(shí)施耐磨材料關(guān)鍵性能指標(biāo)的優(yōu)化提升，在耐磨溜槽、集料箱等主要過流部件取得明顯效果的基礎(chǔ)上，又成功研發(fā)了耐磨轉(zhuǎn)心閥、刮板機(jī)耐磨刮板、破碎機(jī)齒輥等新產(chǎn)品，經(jīng)生產(chǎn)實(shí)踐，使用周期延長(zhǎng)3倍以上，新型耐磨材料投用后，爭(zhēng)取每年節(jié)約材料費(fèi)500萬(wàn)元。

2.3 加強(qiáng)可控費(fèi)用管理，科學(xué)構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制?？煽刭M(fèi)用是成本控制的主體效能對(duì)象，只有在生產(chǎn)制造企業(yè)的全過程經(jīng)營(yíng)管理中從那些可通過人為協(xié)調(diào)完善控制的因素入手，才是成本控制科學(xué)發(fā)展之道。因此在控制實(shí)踐中我們應(yīng)主力從材料用量、費(fèi)用控制入手、強(qiáng)化材料費(fèi)、電費(fèi)、七項(xiàng)費(fèi)用、維修費(fèi)、委外費(fèi)用管理，實(shí)施精益化管理建設(shè)、重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)?biāo)提升與之相配套的考核激勵(lì)約束機(jī)制。見圖1。

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圖1大武口洗煤廠2010年～2013年加工費(fèi)示意圖

3 存在問題及原因分析

3.1 成本管理模式傳統(tǒng)守舊。目前，大武口洗煤廠已擁有一套相對(duì)健全的成本管理模式，涵蓋了成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核及成本分析等工作內(nèi)容。但是隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，原有的成本管理模式因循守舊，成本管理范圍仍局限于成本核算及簡(jiǎn)單的成本分析上。另外，現(xiàn)行成本管理方法信息化水平略低，成本分析、成本預(yù)測(cè)和成本決策與市場(chǎng)信息脫節(jié)。

3.2 成本分析呈現(xiàn)兩級(jí)分化。成本分析目前仍局限于產(chǎn)量成本核算分析，鮮少涉及質(zhì)量成本及安全成本的分析核算。

3.3 成本過程控制存在漏洞?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)是成本和質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，洗煤廠只有加強(qiáng)成本管控才可能長(zhǎng)久的生存下去。強(qiáng)化全過程控制是成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，高效的過程控制有助于規(guī)范工作流程，提高成本管理的科學(xué)性，使之符合閉合式管理需要，進(jìn)而最大限度拓寬企業(yè)的利潤(rùn)空間，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在成本管理實(shí)踐工作中，大武口洗煤廠尚未建立一套合理高效的成本運(yùn)作機(jī)制，相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施未有效落實(shí)，極大的影響了職工的積極性和主動(dòng)性。

4 成本控制的途徑

4.1 樹立全員節(jié)約的意識(shí)，提升職工整體素質(zhì)，形成全員關(guān)注成本的良好格局。降本增效活動(dòng)要做到全員參與、精心組織。各部門要高度重視、深化認(rèn)識(shí)降本增效工作的重要意義，堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、全員參與的原則，建立起責(zé)任明確、分工協(xié)調(diào)、上下聯(lián)動(dòng)、層層落實(shí)的工作機(jī)制。要加強(qiáng)全員宣貫，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)，營(yíng)造良好氛圍，讓廣大職工積極投身到降本增效的管理實(shí)踐中。要協(xié)同合作，注重實(shí)效。各單位要加強(qiáng)與上下級(jí)單位和同級(jí)部門間的溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)掌握工作動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)和解決存在問題，積極探索實(shí)踐，不斷創(chuàng)新管理手段和方法，突出實(shí)效性，打造自身管理特色，推動(dòng)工作扎實(shí)開展。各相關(guān)責(zé)任部門、配合部門要切實(shí)加強(qiáng)信息溝通，互通有無，緊密配合，確保降本增效工作順利推進(jìn)。企業(yè)應(yīng)該撥響成本管控的“效益算盤”，建立費(fèi)用管理預(yù)警機(jī)制，細(xì)化分解經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本管理，在職工中廣泛開展“比質(zhì)量、賽技術(shù)，比降耗、賽效益，比安全、賽管理”“為降本獻(xiàn)計(jì)、為增效獻(xiàn)策”等專題活動(dòng)，引導(dǎo)各階層認(rèn)真貫徹落實(shí)中央關(guān)于“厲行節(jié)約、反對(duì)浪費(fèi)”的要求，下發(fā)《開展降本增效活動(dòng)的實(shí)施意見》，專題部署、深入推進(jìn)“降本增效、挖潛增效”工作，努力提高全員成本意識(shí)，減少無價(jià)值的流程，提高全員的成本管理意識(shí)，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的有效控制。

4.2 完善內(nèi)部成本管理運(yùn)行機(jī)制，建立合理的成本管理組織體系。抓好降本增效專項(xiàng)活動(dòng)，要以成本費(fèi)用管控為重點(diǎn)，在提高成本費(fèi)用管控的針對(duì)性和實(shí)效性上下功夫，在條塊結(jié)合、全員參與上增活力，形成挖潛增效的思路和措施。一是營(yíng)造成本控制的文化氛圍。將推進(jìn)降本增效與員工行為規(guī)范建設(shè)結(jié)合起來，通過行為倡導(dǎo)、行為禁忌，實(shí)現(xiàn)成本控制意識(shí)與降本行為規(guī)范的知行合一。運(yùn)用修舊利廢、小改小革、合理化建議、增收節(jié)支、創(chuàng)新創(chuàng)效、勞動(dòng)競(jìng)賽等活動(dòng)、QC等活動(dòng)載體，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。二是提高對(duì)稅利增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。要強(qiáng)化產(chǎn)品創(chuàng)新、研發(fā)體系，開發(fā)新產(chǎn)品收入增長(zhǎng)潛能；加強(qiáng)投資項(xiàng)目管理，提高資產(chǎn)收益率水平。三是增強(qiáng)控本增效的能力。貫徹精益管理理念，強(qiáng)化對(duì)標(biāo)，努力提升管理水平，發(fā)揮各成本主責(zé)單位主體作用，形成可持續(xù)的精益成本管理發(fā)展模式。加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的成本控制，尤其是委外費(fèi)用、維修費(fèi)用，人工成本、七項(xiàng)費(fèi)用等重點(diǎn)費(fèi)用的控制，精打細(xì)算、節(jié)支降耗，努力實(shí)現(xiàn)控本增效。

4.3 因地制宜選擇適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?。在?fù)雜多變的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，傳統(tǒng)的“開源節(jié)流”思想早已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求。成本控制是企業(yè)永恒的追求，現(xiàn)代企業(yè)必須突破傳統(tǒng)框架，從全局角度進(jìn)行成本控制，不但應(yīng)建立全面成本控制體系，更應(yīng)該掌握新的成本控制工具和方法，使企業(yè)的成本控制具有可操作性。企業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)實(shí)條件及市場(chǎng)動(dòng)向選擇合適的成本控制方法，積極引進(jìn)先進(jìn)的成本管理模式，在技術(shù)措施和管理實(shí)踐上不斷做出新的嘗試，促進(jìn)創(chuàng)新型管理方法與傳統(tǒng)成本控制理念相互融合。由于企業(yè)各有特點(diǎn)，在成本控制方法的選擇上主要根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)向、現(xiàn)實(shí)條件、企業(yè)自身的文化特點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)等因素進(jìn)行選擇。

4.4 細(xì)化成本預(yù)算管理目標(biāo)。精細(xì)化管理對(duì)企業(yè)最大的貢獻(xiàn)在于成本控制，通過管理的精細(xì)化，一般都能夠把成本控制到最優(yōu)，因?yàn)楣芾淼木?xì)化能夠優(yōu)化流程、提高品質(zhì)、降低不必要的損耗，把可以省的錢都省下來。實(shí)行成本控制，由管理部門在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)承包考核辦法中，對(duì)經(jīng)營(yíng)承包指標(biāo)進(jìn)行層層分解，及時(shí)督促各三級(jí)單位將經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)一步化小核算和考核，以全面預(yù)算管理為主線，要求各部門要顧全大局、密切配合、全力協(xié)作，把全面預(yù)算管理工作扎扎實(shí)實(shí)地深入落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，把各個(gè)部門、車間、班組生產(chǎn)目標(biāo)與預(yù)算結(jié)合起來，也就是做好靜態(tài)與動(dòng)態(tài)管理相結(jié)合，并有效提高職工節(jié)約消耗、降低成本意識(shí)，以保證成本指標(biāo)的完成，使成本控制順利進(jìn)行，收到實(shí)效。

4.5 煤炭洗選加工成本控制的重點(diǎn)前移。從注重煤炭生產(chǎn)過程的成本控制轉(zhuǎn)化為事前成本控制。煤炭產(chǎn)品計(jì)劃成本的高低，在很大程度上決定了實(shí)際成本水平的高低。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，煤炭產(chǎn)品個(gè)性化和市場(chǎng)化的要求在煤炭產(chǎn)品市場(chǎng)定位設(shè)計(jì)過程中不斷強(qiáng)化成本管控，事前成本控制應(yīng)是現(xiàn)時(shí)成本控制的重點(diǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，為了提高煤炭產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)該進(jìn)一步拓展成本管理的范疇，事先分析市場(chǎng)需求，明確產(chǎn)品定位及其技術(shù)優(yōu)勢(shì)，以便準(zhǔn)確定位客戶群。某一產(chǎn)品的誕生，離不開常規(guī)的業(yè)務(wù)信息交流，同時(shí)涉及外部智能化信息的綜合管理。應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，參考煤炭產(chǎn)品的實(shí)際成本模擬產(chǎn)品業(yè)務(wù)全過程，并在測(cè)定階段確定目標(biāo)成本，再通過倒擠式方法進(jìn)行成本定位。在模擬運(yùn)行階段，要樹立加強(qiáng)管理無止境的理念，把管理提升向縱深推進(jìn)，固化已經(jīng)取得的成果，盡快建立起適合自身發(fā)展需要的精細(xì)化管理體系，并在實(shí)際工作中堅(jiān)持不懈，努力由規(guī)范管理向精細(xì)化、精益化管理推進(jìn)。

4.6 嚴(yán)格考核目標(biāo)成本并與激勵(lì)機(jī)制相融合。成本控制必須和有效的激勵(lì)機(jī)制緊密結(jié)合起來，才能達(dá)到預(yù)期目的。誰(shuí)的成本低，誰(shuí)就掌握了生存與發(fā)展的主動(dòng)權(quán)，占領(lǐng)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的制高點(diǎn)。在集約化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念下，煤炭企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須對(duì)成本管理嚴(yán)格考核，同時(shí)推行徹底的成本否決權(quán)。徹底的成本否決權(quán)就是目標(biāo)成本指標(biāo)一經(jīng)實(shí)施，不允許短時(shí)間內(nèi)頻繁調(diào)整，至少不滿一年不得變更。為了進(jìn)一步控制成本，達(dá)到節(jié)本降耗的目的，企業(yè)應(yīng)該基于目標(biāo)成本，建立規(guī)范化的成本考核體系。每月末、季末，根據(jù)對(duì)各項(xiàng)成本指標(biāo)和目標(biāo)成本的實(shí)際完成情況，成本計(jì)劃與成本責(zé)任的落實(shí)情況，分析確定導(dǎo)致成本目標(biāo)、計(jì)劃“執(zhí)行差”的原因，以及可挖掘的空間，全面落實(shí)獎(jiǎng)懲條例，完善薪酬制度，對(duì)全員形成激勵(lì)。同時(shí)通過分析和掌握成本變化規(guī)律，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，尋找降低成本的途徑。

4.7 采用現(xiàn)代成本管理方法。煤炭企業(yè)應(yīng)積極借鑒業(yè)內(nèi)先進(jìn)的成本管理思想，構(gòu)建具有自主特色的“塔式”成本管理模式。即一個(gè)目標(biāo)(塔尖)：以降本增效為目標(biāo);兩個(gè)支持(第二層，以下類推)：網(wǎng)絡(luò)化的信息服務(wù)、精細(xì)化管理運(yùn)作；三個(gè)中心：成本管理中心、成本控制中心、成本消耗中心；四個(gè)體系：細(xì)化量化的成本定額體系、流程化閉環(huán)的過程控制體系、市場(chǎng)化剛性操作的考核結(jié)算體系、規(guī)范化的成本分析體系；五大措施：加強(qiáng)安全管理、激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、嚴(yán)把工程質(zhì)量關(guān)、做好設(shè)備管理、降低維修費(fèi)用；六個(gè)特色：精細(xì)定額、任意查詢、內(nèi)網(wǎng)辦公、過程控制、全面考核、資源共享。從源頭控制成本，達(dá)到節(jié)本降耗的成本目標(biāo)。

4.8 充分實(shí)施財(cái)務(wù)成本管理職能。發(fā)揮財(cái)務(wù)管理對(duì)成本控制的優(yōu)勢(shì)，需要健全成本費(fèi)用管理機(jī)制，充分實(shí)施財(cái)務(wù)部門抓成本管理的事前參與、事中控制和事后監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)成本管控高度重視，堅(jiān)持向成本要效益，兩眼向內(nèi)苦練內(nèi)功。從總部到基層各部門，嚴(yán)格管理，把各個(gè)環(huán)節(jié)的降本增效方案層層分解，落到實(shí)處。既抓可研設(shè)計(jì)、建設(shè)、技改等大型投資活動(dòng)的節(jié)約優(yōu)化，又抓企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、安全、管理、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售等重要環(huán)節(jié)，提高生產(chǎn)運(yùn)行效率；還要重視節(jié)水節(jié)電等細(xì)節(jié)，全面加強(qiáng)成本管控，進(jìn)一步提高成本管理水平，形成了公司從上到下“全覆蓋”的成本管控體系，竭盡全力將降本增效工作做深、做細(xì)、做實(shí)。

5 結(jié)語(yǔ)

面對(duì)各種不利因素，大武口洗煤廠必須在體制、機(jī)制上大膽探索，對(duì)地質(zhì)資源部、生產(chǎn)技術(shù)部、安全部的職責(zé)職能和下設(shè)班組進(jìn)行大刀闊斧改革，推進(jìn)精細(xì)、高效管理，調(diào)動(dòng)一切積極因素。完善定額管理制度，夯實(shí)內(nèi)控基礎(chǔ)，規(guī)范公司運(yùn)作，實(shí)行“分田到戶、承包到人”辦法，以全獎(jiǎng)全罰、節(jié)獎(jiǎng)超罰等考核方式，強(qiáng)化績(jī)效考核、考評(píng)機(jī)制，形成較為完善成本管控網(wǎng)絡(luò)，克服種種困難，促進(jìn)效益提升。

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作者簡(jiǎn)介：

屈艷（1986-），女，寧夏銀川人，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，學(xué)士，本科，畢業(yè)于南京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院工商管理專業(yè)，就職于神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)大武口洗煤廠經(jīng)營(yíng)管理科，從事經(jīng)營(yíng)管理方面的工作。