關(guān)于工資薪金所得稅稅收籌劃問題研究

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展越來越多的人需要繳納個人所得稅，尤其是中高層收入者更是面臨高收入、高稅收的現(xiàn)狀。在稅法允許的范圍內(nèi)，如何對個人所得稅進(jìn)行稅收籌劃越來越得到廣泛的重視，但是在個人所得稅納稅籌劃的過程中仍然存在一些問題，針對個人所得稅改革方面的問題，提出符合現(xiàn)實情況的納稅籌劃方法，以此加深人們對個人所得稅納稅籌劃的認(rèn)識，更好地發(fā)揮個人所得稅納稅籌劃給個人、社會乃至國家所帶來的積極作用。

關(guān)鍵詞：工資薪金所得稅；稅收政策；納稅籌劃

一、個人所得稅稅收籌劃的必要性和意義

對于個人而言；個人所得稅納稅籌劃有利于減少個人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，在合理合法的基礎(chǔ)上減輕個人負(fù)擔(dān)。納稅人都希望減輕稅負(fù)，通過稅收籌劃，納稅人可以在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行自主科學(xué)的稅收計劃，就可以減少違法行為的發(fā)生。納稅籌劃為納稅人增加個人收入提供了合法的渠道。

對于單位而言；個人所得稅納稅籌劃可以減少單位的納稅支出。職工個人所得稅歸根結(jié)底是由公司負(fù)擔(dān)的，所以如果單位對員工的個人所得稅能夠進(jìn)行納稅籌劃，減少納稅人的支出、增加員工的可支配收入，一定可以提高員工工作的積極性，降低管理成本，有利于單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、工資薪金所得的稅收籌劃

（一）工資薪金所得與年終獎的合理分配

工資薪金所得和年終一次性獎保持適當(dāng)?shù)谋壤矔档瓦m用稅率從而降低納稅額。我國的工資、薪金所得適用的是3%-45%的九級超額累進(jìn)稅率。全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。因為工資薪金與年終獎的計稅方法不一樣，所以利用兩者不同的計稅方法合理的分配兩者的比例有助于減輕稅負(fù)。

在實際工作中，一些企業(yè)每月應(yīng)發(fā)的基本工資不高，但年底發(fā)放的全年一次性獎金金額很大，往往需要交納一筆數(shù)目不小的個人所得稅。所以，對于全年一次性獎金適用稅率低于月工資稅率的員工，應(yīng)提高全年一次性獎金的發(fā)放金額；對于全年一次性獎金適用稅率高于月工資稅率的員工，應(yīng)減少全年一次性獎金金額，增加月發(fā)放工資金額，使兩者稅率差異趨同，可以起到很明顯的節(jié)稅效果。在月工資適用稅率小于全年一次性獎金適用稅率的情況下，如何將年底一次發(fā)放的大額獎金均勻的分配到各月，是節(jié)稅的關(guān)鍵。有兩個建議：一是在保證仍能激發(fā)員工工作積極性的前提下，調(diào)減全年一次性獎金的發(fā)放比例，提高每月工資的發(fā)放金額。有些企業(yè)全年一次性獎金比例設(shè)置較高，占員工總收入40%以上，如果能夠調(diào)整全年一次性獎金比例，可以起到很好的節(jié)稅效果。二是對不同收入水平的員工采取不同的政策。在每月業(yè)績波動不大的情況下，對于全年一次性獎金適用稅率高于月工資稅率的員工，增設(shè)月度獎，這樣也能將金額較大的全年一次性獎金分?jǐn)偟礁髟?，同樣起到降低全年一次性獎金適用稅率的作用。

實例1

假如某員工年度平均月收入為17000元，有三個工資發(fā)放方案

方案1：每月應(yīng)發(fā)工資為月平均收入的80%，全年一次性獎金為月平均收入的20%，全年應(yīng)交個人所得稅約為14079元。

方案2：每月應(yīng)發(fā)工資為月平均收人的60%，全年一次性獎金為平均收入的40%，全年應(yīng)交個人所得稅約為1 8807元。

方案3：每月應(yīng)發(fā)工資為月平均收人的40%，全年一次性獎金為月平均收入的60%，全年應(yīng)交個人所得稅約為30218元。

三種方案應(yīng)交個人所得稅如下表

方案 每月應(yīng)發(fā)工資 月均全年一次性獎金 月應(yīng)納稅所得額 適用稅率 每月應(yīng)交稅金 全年一次性獎金適用稅率 全年一次性獎金應(yīng)交稅金 全年個稅合計

1 13600 3400 6985 20% 842.00 10% 3975 14079

2 10200 6800 3585 10% 253.50 20% 15765 18807

3 6800 10200 185 3% 5.55 25% 30151 30218

由此可見，同樣的收入因每月應(yīng)發(fā)工資和年終全年一次性獎金發(fā)放比例不同，交納的個人所得稅差異很大。方案l較方案2節(jié)稅4728元，較方案3節(jié)稅16139元。

（二）工資薪金與勞務(wù)報酬的相互轉(zhuǎn)化

我國的勞務(wù)報酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實行加成征收，其實際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務(wù)而取得的所得。兩者的主要區(qū)別在于，前者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。由此可見雇員和非雇員是存在稅收待遇上的差別的。

一般情況下當(dāng)納稅人的計稅收入比較少的情況下，應(yīng)該選擇合并納稅，當(dāng)納稅人的計稅收入比較多時，應(yīng)該選擇分開納稅。

（三）工資、薪金所得與紅利所得的轉(zhuǎn)化

工資薪金與紅利所得在繳納個人所得稅時所適用的稅目和稅率是不同的，前者適用稅目為“工資、薪金所得”，稅率為九級超額累進(jìn)稅率；后者適用“利息、股息、紅利所得”稅目，稅率為固定比例20%。由于該兩類收入的稅收待遇不同，我們在不考慮其他情況的前提下可以發(fā)現(xiàn)，如果一個企業(yè)的職工的工資薪金收入水平較低，并假定在計稅時適用的最高邊際稅率一般5%，而分紅金額較大，顯然會導(dǎo)致較高的稅負(fù)，此時應(yīng)考慮適當(dāng)提高工薪金水平，以使個人所得中紅利所得相應(yīng)轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，將原適的20%稅率向3%、10%等較低級次的稅率轉(zhuǎn)化。當(dāng)然，如果少數(shù)員工工薪金水平非常高，已適用于25%以上的稅率，此時就應(yīng)考慮能否將工資金轉(zhuǎn)化為分紅了。

結(jié)論：納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是納稅人的一項基本權(quán)利。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，個人所得稅已成為我國重要的稅種之一，因此，我國對個人所得稅的納稅籌劃也得到了社會大眾的廣泛關(guān)注。從納稅人方面看，個稅的納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財務(wù)利益最大化。

作者簡介：朱玉華（1971—），女，湖北仙桃人，講師，研究方向：企業(yè)會計。