淺談會計(jì)信息失真的法律規(guī)制

摘要：會計(jì)信息是現(xiàn)代企業(yè)賴以生存的重要資源，會計(jì)信息的真實(shí)性直接影響企業(yè)管理者的決策、投資人和債權(quán)人的利益，關(guān)系到整個市場經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。會計(jì)信息失真問題的解決，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管控，更重要的是法律層面的規(guī)制。本文從會計(jì)信息失真的危害及法律責(zé)任切入，分析了會計(jì)信息失真的成因，提出了進(jìn)行法律規(guī)制的具體措施。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；法律責(zé)任；法律規(guī)制

一、會計(jì)信息失真的危害及法律責(zé)任

會計(jì)信息失真，是指會計(jì)信息沒有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，存在不實(shí)之處，從而給會計(jì)信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關(guān)的政策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會計(jì)信息是能帶來一定經(jīng)濟(jì)后果的數(shù)據(jù)，是管理者、投資人、債權(quán)人、社會公眾和政府管理部門改善經(jīng)營管理、評價財(cái)務(wù)狀況、考核經(jīng)營業(yè)績、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。因此，會計(jì)信息是否真實(shí)完整，直接影響投資人、債權(quán)人等會計(jì)信息使用者決策的正確性。

會計(jì)信息的失真直接引發(fā)對會計(jì)信息的信任危機(jī)。虛假的會計(jì)信息不僅使一些利益主體的合法權(quán)益受到侵害，更為嚴(yán)重的是，長此以往會使公眾對會計(jì)信息缺乏信任，市場經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立發(fā)展，將面臨嚴(yán)重困難。同時，會計(jì)信息失真會擾亂資本市場，降低社會資源的配置效率。例如，當(dāng)資本市場的主體上市公司以假賬示眾時，就會給投資者帶來利益侵害，產(chǎn)生嚴(yán)重的不良后果和社會資源配置的無序化，攪亂資本市場，進(jìn)而擾亂社會主義市場經(jīng)濟(jì)。

會計(jì)信息失真的法律責(zé)任是指造成會計(jì)信息失真的行為人對會計(jì)信息失真行為及其造成的損害后果所應(yīng)負(fù)的法律上的強(qiáng)制性責(zé)任。以法律責(zé)任的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)法律責(zé)任可劃分為：刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。其中《刑法》和《刑事訴訟法》體現(xiàn)了刑事責(zé)任以及刑事責(zé)任的承擔(dān)途徑；《證券法》、《注冊會計(jì)師法》以及最高人民法院有關(guān)司法解釋等對民事責(zé)任進(jìn)行了確認(rèn)；《公司法》、《公司會計(jì)法》等法律規(guī)定涉及了行政責(zé)任。引起會計(jì)信息失真而需要追究相關(guān)人員的法律責(zé)任時，可以借鑒民事法律責(zé)任中過錯責(zé)任原則和刑事法律中犯罪構(gòu)成主客觀要件相統(tǒng)一原則的合理內(nèi)核，即因一般性過失和客觀原因造成的會計(jì)信息失真，應(yīng)當(dāng)減輕或者免除相關(guān)人員的法律責(zé)任；因故意或者重大過失造成會計(jì)信息失真的，方承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、會計(jì)信息失真的成因及法律規(guī)制

會計(jì)信息失真的成因是多方面的，首先，利益的驅(qū)動是根本原因。任何失真的會計(jì)信息背后必然涉及某些利益，正是利益的驅(qū)動，才使得會計(jì)造假行為屢禁不止，并不斷泛濫。其次，現(xiàn)行會計(jì)人員管理體制不利于會計(jì)監(jiān)督。我國的會計(jì)法雖然明確賦予了會計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動的職責(zé)，但是這種監(jiān)督職責(zé)卻很難發(fā)揮作用，根本原因在于會計(jì)人員不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位。再次，會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督機(jī)制不完善。對建立內(nèi)部控制制度的不重視，國家審計(jì)力量不足、監(jiān)督落實(shí)不到位，社會審計(jì)制度不完善，其它專業(yè)的監(jiān)督大多各自為政，都造成了監(jiān)督的缺失。最后，會計(jì)法規(guī)體系存在漏洞使得造假者有可乘之機(jī)。法規(guī)之間不協(xié)調(diào)，法規(guī)制度實(shí)施不配套，法規(guī)體系還不夠規(guī)范科學(xué)，會計(jì)法律責(zé)任主體不明確，會計(jì)造假的始作俑者難以得到真正處罰，對違反會計(jì)法的行為缺乏有力的經(jīng)濟(jì)制裁，使得會計(jì)信息造假“成本低、收益高”。此外，執(zhí)法力度不夠，執(zhí)行不到位的現(xiàn)象普遍存在。

會計(jì)信息失真的危害是嚴(yán)重的，其成因是復(fù)雜的，矯正的手段也是多樣的，而法律規(guī)制無疑是其中最重要的一種措施，這是因?yàn)橄鄬τ谄渌胧?，法律的剛性更?qiáng)、穩(wěn)定性更高、威懾力更大，效果也更加明顯。

（一）完善反虛假會計(jì)信息的法律制度。重新構(gòu)建反虛假會計(jì)信息法律體系，并完善會計(jì)法、審計(jì)法和公司法等法律法規(guī)的內(nèi)容，使之協(xié)調(diào)一致，成為一個有機(jī)的整體，共同防范和打擊制造虛假會計(jì)信息的行為。這就要求立法機(jī)關(guān)對現(xiàn)有法律法規(guī)進(jìn)行清理和修訂，理清不同法律規(guī)范的效力等級，彌補(bǔ)法律規(guī)定的漏洞，排除法律規(guī)范相互之間的矛盾，保持法律規(guī)范的系統(tǒng)性和連續(xù)性。在立足于國內(nèi)資源的前提下，可借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快我國會計(jì)法制化的進(jìn)程，為規(guī)制虛假會計(jì)信息提供制度保障。

（二）建立會計(jì)信息失真的預(yù)防機(jī)制。主要包括兩方面：一是事前違法預(yù)防，即通過法律宣傳、教育等多種方式預(yù)防違法違規(guī)事件發(fā)生；二是法律的事后懲戒，即相關(guān)部門依照有關(guān)法律法規(guī)對違法違規(guī)者責(zé)令其賠償損害或?qū)Ξ?dāng)事人加以懲罰和訓(xùn)誡。兩者缺一不可，不可偏廢。建立事前的預(yù)防機(jī)制具體措施有：建立全方位、多層次的會計(jì)監(jiān)督體系；完善公司治理結(jié)構(gòu)；完善注冊會計(jì)師制度；加強(qiáng)會計(jì)的誠信道德建設(shè)。

（三）明確法律責(zé)任和法律救濟(jì)制度。法律責(zé)任是懲戒的前提，目前我國法律責(zé)任體系還存在一些尚待完善的地方。一是從資產(chǎn)的責(zé)任、權(quán)利關(guān)系上界定法律責(zé)任主體，嚴(yán)格區(qū)分會計(jì)法律責(zé)任和會計(jì)崗位法律責(zé)任，應(yīng)厘清法律責(zé)任的歸屬，強(qiáng)化制裁的針對性；二是明確民事責(zé)任的法律界定，強(qiáng)化民事責(zé)任的追究，加強(qiáng)民事責(zé)任立法和加大會計(jì)造假的法律責(zé)任。在法律救濟(jì)方面，應(yīng)實(shí)行舉證責(zé)任倒置，改革目前的代表人訴訟制度，鼓勵受害者積極起訴，并簡化其民事訴訟程序。

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作者簡介：李俊承（1990—），男，漢族，河南信陽人，現(xiàn)為西北政法大學(xué)法律碩士教育學(xué)院2012級碩士研究生。