淺議我國個人所得稅的改革和完善

宋艷茹

摘要：近年來，個人所得稅的改革已成為社會共同關(guān)注的問題。而個人所得稅作為一種最具有潛力和活力的稅種，目前卻存在稅率過高、稅基不寬、稅收征管不力等問題。本文就個人所得稅的現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行深入系統(tǒng)地分析，并就進(jìn)一步完善個人所得稅提出一些對策及建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 稅率 稅制 改革 完善

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人民生活水平的逐漸提高，個人所得稅成為我國稅收法律體系中的重要組成部分，在組織財政收入和調(diào)節(jié)個人收入分配方面起了縮小貧富差距，“劫富濟(jì)貧”的作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制建設(shè)的改進(jìn)，個人所得稅存在的一些問題也日益顯示出來，主要表現(xiàn)為稅率較高，檔次較多，稅基不寬，流失嚴(yán)重，稅收優(yōu)惠較多，費(fèi)用扣除較低，征收管理不嚴(yán)，執(zhí)法力度不夠高。十一屆全國人大四次會議全國人大法制工作委員會相關(guān)人表示將進(jìn)行個人所得稅法的修改。今年十二五期間全國人大又提出力求使人民共享改革發(fā)展的成果，縮小貧富差距，這也是人大立法工作的一個重點(diǎn)，希望通過國家法律調(diào)整的手段，能夠使社會財富的分配更加公平，讓所有人能夠共享。但是改革和完善我國個人所得稅制度是一項專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)的工作，又是一項直接關(guān)系國家、地方，尤其是納稅人切身利益的工作，對其進(jìn)行任何形式的修改都意味著國家、地方、納稅人利益的再調(diào)整。對于個人所得稅法予以再完善，需順應(yīng)個人所得稅最深層次的價估內(nèi)涵公平價值，并適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，在更大程度上實現(xiàn)收入的公平再分配，合理調(diào)節(jié)個人收入的差距，防止貧富懸殊和兩極分化，達(dá)到促進(jìn)財政健康運(yùn)行發(fā)展，穩(wěn)定社會秩序，增強(qiáng)民族凝聚力，增進(jìn)社會和諧為目的，因此認(rèn)真分析和研究個人所得稅法，找出存在的問題，進(jìn)而改革和完善我國個人所得稅法具有重大理論意義和實踐意義。

一、個人所得稅制度及現(xiàn)狀介紹

個人所得稅就是對個人、自然人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。于1799年始創(chuàng)于英國，至今已有200多年的歷史，由于個人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等諸多優(yōu)點(diǎn)，在世界各國得到了廣泛的推廣和應(yīng)用。

（一）個人所得稅制度的法律體系

我國《個人所得稅法》自1980年9月頒行，其后以歷經(jīng)1993年、1999年、2005年三次修訂，其聚財和調(diào)節(jié)的功能得到了一定的發(fā)揮，初步形成了一套較為完整的稅收體系和征管體系。2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進(jìn)行了修正是將個人所得稅工資薪金所得免征額由800元調(diào)到1600元，第三十一次會議2007年12月29日表決通過了關(guān)于修改《個人所得稅法》的決定，將個人所得稅起征點(diǎn)自1，600元提高至2，000元。但是經(jīng)濟(jì)不斷向縱深發(fā)展，財政收入的增長遠(yuǎn)不能滿足政府實現(xiàn)公共管理和服務(wù)職能的需要，修訂后的《個人所得稅法》仍然表現(xiàn)出許多不完善之處。因此，適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展的需要以及符合國際慣例和世界性稅制發(fā)展趨勢，必須進(jìn)一步完善個人所得稅制度。今年十二五期間，全國人大代表建議修改個人所得稅法，在提高免征現(xiàn)行免征額至3，000元的同時，按照“少級次、寬級距、低稅率”的模式，調(diào)整簡化累計稅率、級次和級距，修改個人所得稅法中工薪所得項目的稅率結(jié)構(gòu)。

（二）個人所得稅的作用

我國現(xiàn)行個人所得稅稅法在組織財政收入、發(fā)揮調(diào)節(jié)分配這兩個方面起著舉足輕重的作用。在我國，個人所得稅自1980年開始征收，現(xiàn)已成為稅制中的重要稅種之一。開征個人所得稅關(guān)系著我們每個人、每個家庭的利益，制度是否完善與我們息息相關(guān)。個人所得稅作為調(diào)整國家與個人之間利益分配關(guān)系的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，是增加國家財政收入和調(diào)節(jié)社會成員分配的重要工具，對緩解社會分配不公的矛盾，增加財政收入，維護(hù)國家權(quán)益，調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距等諸方面有著極其重要的現(xiàn)實意義。

1 隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，居民收入水平不斷提高，個人所得稅在我國逐漸成為一個重要稅種。數(shù)據(jù)顯示，2010年個人所得稅快速增長，實現(xiàn)收入4，837.17億元，同比增長22.5%，比上年同期增加快16.4個百分點(diǎn)，個人所得稅收入占稅收總收入比重為6.6%，在增加國家財政收入等方面起著積極的促進(jìn)作用。國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國個人所得稅從1980年的0.0016億元增長到2003年1417億元，增長883，625倍，特別是1994年以來，個人所得稅以年均40%的速度增長，是同一時間增長速度最快的稅種。

2 個人所得稅是調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。我國《個人所得稅法》自運(yùn)行以來，不僅在增加財政收入方面取得了積極作用，在調(diào)節(jié)個人收入、縮小貧富差距方面也起到了積極作用。隨著改革開放不斷加快，我國收入分配的差別越來越大，通過《個人所得稅法》，可降低中低收入群體稅負(fù)，加大對高收入者的調(diào)節(jié)，促進(jìn)收入分配合理化，起到“劫富濟(jì)貧”的調(diào)節(jié)作用，對構(gòu)建社會主義和諧發(fā)展也起到了一定的作用。

（三）現(xiàn)行個人所得稅體系中存在的問題及原因

近年來，收入差距擴(kuò)大已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最突出的矛盾之一。個人所得稅征收上出現(xiàn)的貧富倒掛更是備受詬病。長期不變的稅賦標(biāo)準(zhǔn)，非但沒有起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，還使我國工薪階層成為個人所得稅的主要負(fù)擔(dān)群體。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展與稅收法規(guī)的滯后，稅收征管乏力，偷、逃稅款嚴(yán)重等因素的影響，使我國個人所得稅法應(yīng)有的功能尚未得到充分發(fā)揮。雖然我國個人所得稅歷經(jīng)了多次變遷，但是依舊存在一些問題。

1 稅率設(shè)計復(fù)雜，顯失公平

我國現(xiàn)行個人所得稅及稅收負(fù)擔(dān)的設(shè)計存在不盡合理之處，個人所得稅率是個人所得稅制度的核心問題，直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。從世界各國的稅務(wù)實踐看，對綜合收入大多數(shù)國家采用累進(jìn)稅率。我國目前的個人所得稅率，一是超額累進(jìn)稅率分類太多，過于復(fù)雜，連同個人獨(dú)資和合資企業(yè)投資者征收個人所得稅一起，包括四大項，而且稅率設(shè)計也不一致，造成納稅工作的復(fù)雜化，在一定程度上增強(qiáng)納稅人偷稅、漏稅的動機(jī)；二是稅率設(shè)計檔次過多，實行九級超額累進(jìn)稅率，并且邊際稅率過高，最高稅率為45%；三是比例稅率的設(shè)計與費(fèi)用的扣除上配套不嚴(yán)密，產(chǎn)生了稅負(fù)不公，設(shè)計復(fù)雜的問題，如對日工資超過10萬元的納稅人征收45%的個人所得稅，而對偶然所得的500萬元的彩票卻只征收20%的比例稅率，后者不僅收入遠(yuǎn)高于前者，而且為非常勞動所得，適用稅率卻低，顯然這種制度的設(shè)定有失公平。

2 我國目前課稅模式不合理，難以體現(xiàn)公平

我國目前采用的是分類課征的方式，這種方式雖然征收簡單，易于匯繳征收。但是不能全面掌握納稅人的實際稅負(fù)能力，不能就納稅人全年各項應(yīng)稅所得綜合計算征稅，只能對渠道單一的收入，比如工資薪金所得的納稅人承擔(dān)較重的負(fù)擔(dān)，2010年國家數(shù)據(jù)顯示，工資薪金所得稅收入同比增長26.2%，高于整體個人所得稅收入的增長的22.5%。因此難以體現(xiàn)稅負(fù)公平，合理負(fù)擔(dān)的基本原則，不利于調(diào)節(jié)個人收入差距，易于造成讓窮人為富人買單。

3 個稅免征額“一刀切”的做法不合理，難以體現(xiàn)公平

我國開征個人所得稅，主要是加強(qiáng)對高收入者的收入，進(jìn)行征稅來調(diào)節(jié)社會整體的收入差距。而現(xiàn)實中，統(tǒng)一的2，000元免征額，使大多數(shù)的最底層的低收入者成為主要納稅人，成為“劫貧濟(jì)富”讓窮人為富人買單的稅法。我國現(xiàn)行的《個人所得稅法》中設(shè)定個人免征額沒有考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，沒有考慮每個人的家庭結(jié)構(gòu)情況，根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)字，2008年北京市每戶家庭的平均人口為2.8人，每戶平均就業(yè)人口為1.5人，城鎮(zhèn)居民年人均消費(fèi)支出為16，460元，也就是每戶家庭每月平均支出為3，841元（16460*2.8/12）。如果個稅起征點(diǎn)為2，000元，則每戶扣除額就是3，000元，與實際需求相差841元，只能滿足北京市民78%的基本生活需求。換到上海，也只能滿足上海市民66%的基本生活需求，而換到邊遠(yuǎn)城市，這樣的收入，不僅能完全滿足市民的基本生活需求，還略有結(jié)余。因此，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的地區(qū)以及所處不同的家庭，實行統(tǒng)一免征額，不能真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的，容易造成稅負(fù)不公平。

4 稅收征管不力，稅款流失嚴(yán)重

在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽性化，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)措施不力，征管不嚴(yán)導(dǎo)致稅源大量流失，偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重。

二、如何完善我國個人所得稅制度

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國個人所得稅法與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活不適應(yīng)之處日顯突出。我國個人所得稅制度存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個人所得稅的功能和作用，改革和完善個人所得稅法的呼聲不絕于耳，成為社會各國共同關(guān)心的話題。

（一）完善個人所得稅稅收體系

1 改變稅收模式

從世界范圍來看，不同國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平各不相同，按其課征方式，個人所得稅制通?？梢苑譃榉诸愃枚愔啤⒕C合所得稅制、分類綜合所得稅制三種模式。我國目前采用分類所得稅制。分類所得稅制雖然計征簡單，節(jié)約成本，但是不符合量能課稅原則，既不利于按統(tǒng)一稅率體現(xiàn)公平稅負(fù)，又不利于適用累進(jìn)稅率發(fā)揮對個人總收入水平的調(diào)節(jié)作用。世界上大多數(shù)國家都采用綜合所得稅制，如美國、德國、意大利等先進(jìn)國家。綜合所得稅制是將收入?yún)R總并綜合使用一個統(tǒng)一的稅率以及做出一個較公允的綜合扣除的過程，更能體現(xiàn)公平。因此，從社會公平，健康財政以及我國國情方面綜合考慮，我國應(yīng)舍棄單純的分類所得稅模型向分類綜合所得稅過渡。因為只有個人的綜合收入而非收入的來源才是能真正反映納稅人負(fù)擔(dān)能力的指標(biāo)。這樣既能滿足公平準(zhǔn)則的機(jī)制，又與現(xiàn)階段的征管條件相配合，使我國最終向綜合制發(fā)展。

2 調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)

稅率是稅制的核心要制，修改稅率是使個人所得稅法真正發(fā)揮收入調(diào)節(jié)杠桿的最佳選擇，應(yīng)實現(xiàn)“少級次，寬級距，低稅率”的累進(jìn)稅率模式。稅率的設(shè)計要體現(xiàn)對中低收入者的照顧，對高收入者的調(diào)節(jié)，免除中低收入者稅賦，加大高收入者的稅收負(fù)擔(dān)。調(diào)節(jié)重點(diǎn)應(yīng)該放在高低之間。同時保護(hù)中等收入者創(chuàng)造財富的積極性和消費(fèi)能力。對這一人群實行低稅率政策。一般西方國家個人所得稅等級數(shù)目平均為4個，最少的只有2個，如美國。而我國的工資薪金個人所得稅稅率等級為9個。由于在少等級下的稅制制度同樣能起到更好的累進(jìn)稅率而又簡化稅制，因而我國應(yīng)削減稅率檔次，改變以往9級稅率以及過高的邊際稅率，最終統(tǒng)一個人所得稅的稅率，以便更好地調(diào)節(jié)個人收入水平。

3 調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

在工資薪金中，我國目前的扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一是2，000元。我認(rèn)為，修改《個人所得稅》有必要調(diào)整費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)。隨著經(jīng)濟(jì)的普遍提高，維持當(dāng)月最基本生活需要的費(fèi)用也越來越高，扣除數(shù)也應(yīng)該隨之提高。同時制訂費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，不能采取“一刀切”的懶漢思維方式，應(yīng)考慮到三個方面的因素：第一，物價指數(shù)；第二，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；第三，個人家庭結(jié)構(gòu)情況。為了區(qū)別地區(qū)收入、生活水平的差距，考慮到各地區(qū)發(fā)展的不平衡，使個人所得稅的調(diào)節(jié)力度更能與我國城鎮(zhèn)居民的實際收入和實際支出水平狀況相適應(yīng)，還可以考慮在全國統(tǒng)一的扣除數(shù)額下，各省級地方有調(diào)整幅度的權(quán)限。同時，不同納稅人的家庭結(jié)構(gòu)情況，設(shè)定不同的系數(shù)加以調(diào)整。這樣，不同納稅人依據(jù)其實際情況的不同，扣除不同的生計費(fèi)用數(shù)額，使我國個人所得稅的征收真正實現(xiàn)“公平”，有效調(diào)節(jié)全民的收入水平。

（二）完善個人所得稅的征收管理，減少稅源流失

稅收制度和征收管理是相輔相成，缺一不可的。因此，我國個人所得稅的征管必須作出相應(yīng)改革，爭取盡快建立一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效的征管新體系。

1 大力宣傳稅法，提高公民的納稅意識

加大稅法宣傳教育力度，增強(qiáng)公民依法納稅意識，使其知曉不履行扣繳稅款義務(wù)都要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任，使稅法深入人心，讓每個公民樹立“納稅光榮，逃稅可恥”的理念。

2 通過立法，加大對偷逃稅者的罰處

完善立法，明確法律責(zé)任?！傲畈恍?，禁不止”，只有通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法地位，同時，增強(qiáng)執(zhí)法力度，對查處的偷漏稅行為加大罰款額，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人自覺納稅，情節(jié)嚴(yán)重的必須追究刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

3 對高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控

對于那些高收入人群要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，由于高收入者的收入來源多元化，隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化，這就需要我們納稅機(jī)關(guān)建立一個信息系統(tǒng)，有稅收專管員負(fù)責(zé)臨近監(jiān)控他們的經(jīng)濟(jì)來往動態(tài)，使他們的每次收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控下，從而防止稅款流失。

4 提高個稅征管技術(shù)，推行納稅人識別號制度

建立健全稅務(wù)登記，包括納稅人識別號，賬簿憑證管理與基本制度，改進(jìn)納稅人檔案管理辦法，充分利用計算機(jī)手段，把納稅人經(jīng)營、財務(wù)和納稅資料完整地收集起來，建立與工商、銀行、國稅等部門的工作聯(lián)系制度和網(wǎng)絡(luò)信息交流制度，有效減少漏征戶，實時掌握每一位納稅人的資金流向。

改革和完善個人所得稅制度是一項專業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作，又是一項直接關(guān)系國家、地方，尤其是納稅人切身利益的工作，對于進(jìn)行任何形式的修改都意味著國家、地方、納稅人利益的再調(diào)整。但是我們相信，隨著社會的不斷進(jìn)步，改革的進(jìn)程是不會停止的。只要我們勇于借鑒先進(jìn)經(jīng)驗，并從我國國情出發(fā)，我國的個人所得稅制必將更加規(guī)范、科學(xué)、合理，以達(dá)到進(jìn)行財政健康運(yùn)行發(fā)展、穩(wěn)定社會秩序，增強(qiáng)民族凝聚力、增進(jìn)社會和諧共處的目的。