淺議企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建與實(shí)施

周厚安

引言：近年來，隨著對企業(yè)管理意識的增強(qiáng)，企業(yè)全面預(yù)算管理逐步納入企業(yè)正常經(jīng)營的管理范疇。本文通過對全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建分析，旨在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系框架并進(jìn)一步對全面預(yù)算管理體系進(jìn)行改良后的優(yōu)化實(shí)施，以期能夠幫助迅速提高企業(yè)集團(tuán)管理水平和經(jīng)營業(yè)績，為今后的工作提供理論基礎(chǔ)與實(shí)踐指導(dǎo)。

引言

全面預(yù)算管理已經(jīng)成為了當(dāng)今企業(yè)集團(tuán)管理的一種重要的管理方法?，F(xiàn)代企業(yè)管理理念將企業(yè)集團(tuán)視為整體，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，通過建立業(yè)績考評體系，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提高企業(yè)管理效率，來規(guī)范企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營和員工的行為，在這一過程中，全面預(yù)算管理發(fā)揮著重要的作用。

一、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的必要性

（一）全面預(yù)算管理為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理提供了基礎(chǔ)條件。（二）全面預(yù)算管理為出資人對企業(yè)實(shí)施合理有效的財務(wù)監(jiān)督提供了基本依據(jù)。（三）全面預(yù)算管理能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理。（四）全面預(yù)算管理有利于解決困擾經(jīng)營者的分權(quán)與集權(quán)控制的矛盾。

二、全面預(yù)算管理

（一）預(yù)算的分類

從財務(wù)計劃的內(nèi)容和性質(zhì)角度，可以將預(yù)算區(qū)分為資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算。

（二）全面預(yù)算管理在企業(yè)集團(tuán)管理控制鏈中的定位

全面預(yù)算管理在企業(yè)的管理控制鏈中，預(yù)算首先是戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)規(guī)劃和經(jīng)營計劃的細(xì)化和延伸，它必須服務(wù)和服從于企業(yè)的整體目標(biāo)，并且要緊貼企業(yè)經(jīng)營方式設(shè)計和運(yùn)行。預(yù)算系統(tǒng)又聯(lián)結(jié)并支持著績效系統(tǒng)和薪酬系統(tǒng)，從而將公司目標(biāo)與部門利益、員工利益有機(jī)結(jié)合起來。

（三）全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理的作用主要表現(xiàn)在：1、落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略計劃。2、培養(yǎng)企業(yè)的遠(yuǎn)見和經(jīng)理人員的工作管理能力。3、提供業(yè)績評價的客觀基準(zhǔn)。4、促進(jìn)溝通和協(xié)調(diào)，保持企業(yè)整體目標(biāo)與分部目標(biāo)的動態(tài)一致。5、加快信息化建設(shè)，促進(jìn)資源有效的運(yùn)用。

（四）預(yù)算管理組織體系

預(yù)算管理組織體系要適應(yīng)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理模式，包括預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算編制機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)和預(yù)算反饋機(jī)構(gòu)等五個層次。

三、全面預(yù)算的編制

（一）預(yù)算編制的程序和方法

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)。預(yù)算編制一般采用零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、彈性預(yù)算法、固定預(yù)算法、定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法。預(yù)算編制的一般程序概括為：（1）先由集團(tuán)預(yù)算委員會提出企業(yè)總目標(biāo)和部門分目標(biāo)。（2）各部門根據(jù)一級管理一級的原則據(jù)以制定本部門的預(yù)算草案，呈報各分部。（3）各分部再根據(jù)部門的預(yù)算方案，制定本分部的預(yù)算草案，呈報預(yù)算委員會。（4）預(yù)算委員會審查各分部和部門的預(yù)算草案，將審查結(jié)果報財務(wù)管理部進(jìn)行溝通和綜合平衡，擬訂整個組織的預(yù)算方案。（5）預(yù)算方案再反饋回各分部和部門征求意見。（6）經(jīng)過自上而下、自下而上的多次反復(fù)，形成最終預(yù)算，經(jīng)預(yù)算委員會審批后成為正式預(yù)算，逐級下達(dá)各部門及分部執(zhí)行。

（二）全面預(yù)算編制

1、經(jīng)營預(yù)算是其他預(yù)算的基礎(chǔ)，預(yù)算編制首先從經(jīng)營預(yù)算開始。經(jīng)營預(yù)算主要圍繞著利潤表項目的各項輔助性預(yù)算。各項輔助性預(yù)算包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、財務(wù)費(fèi)用預(yù)算、期末存貨預(yù)算、產(chǎn)品銷售成本預(yù)算、經(jīng)營決策預(yù)算、投資決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。2、編制資本預(yù)算是對一個提出中長期投資方案并進(jìn)行分析選擇的過程。3、編制資金預(yù)算，由于現(xiàn)金流量是企業(yè)的生命線，資金預(yù)算便成為總預(yù)算中最重要的預(yù)算之一。4、編制財務(wù)預(yù)算。根據(jù)經(jīng)營預(yù)算和資金預(yù)算編制，已經(jīng)得出預(yù)計利潤表和預(yù)計現(xiàn)金流量表，接下來需要編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）全面預(yù)算管理的限制

全面預(yù)算管理的限制包括：1、預(yù)算并非精確的科學(xué)。2、預(yù)算的實(shí)施需要員工的積極參與配合。3、預(yù)算并非能代替管理。4、預(yù)算的設(shè)立須花費(fèi)時間。5、預(yù)算工作缺乏整合思想。6、預(yù)算與企業(yè)的實(shí)踐相脫節(jié)，缺乏必要的客觀性。

四、全面預(yù)算的執(zhí)行與控制

（一）預(yù)算執(zhí)行的管理

預(yù)算執(zhí)行的管理要點(diǎn)包括：1、融責(zé)任會計體系于預(yù)算管理全過程。2、強(qiáng)調(diào)以預(yù)算指標(biāo)為各項收支的依據(jù)。3、嚴(yán)格財務(wù)支出的審批手續(xù)。4、堅持動態(tài)管理。

（二）預(yù)算執(zhí)行的信息反饋

1、建立日常責(zé)任控制。2、建立責(zé)任報告體系。3、落實(shí)中期預(yù)測與預(yù)算調(diào)整。

五、預(yù)算績效評審

（一）評審組織機(jī)構(gòu)

公司預(yù)算委員會是預(yù)算評審的組織機(jī)構(gòu)。預(yù)算委員會以信息反饋系統(tǒng)采集的綜合信息為基礎(chǔ)，對各責(zé)任部門各階段預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考評。財務(wù)管理部是預(yù)算評審的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)考評工作所需信息的收集、整理及匯總，并據(jù)此提出兌現(xiàn)方案。

（二）評審時間

預(yù)算評審包括月度和季度分析考核、中期考評及預(yù)兌現(xiàn)、年終考評及兌現(xiàn)結(jié)算。分月、季、半年、年度進(jìn)行。

（三）評審指標(biāo)

1、評審指標(biāo)。預(yù)算績效的評審指標(biāo)包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兩大類。預(yù)算責(zé)任指標(biāo)主要包括：（1）銷售收入超（減預(yù)算）的百分比；（2）生產(chǎn)成本超（減預(yù)算）的百分比；（3）目標(biāo)成本超（減預(yù)算）的百分比；（4）可控銷售費(fèi)用超（減預(yù)算）的百分比；（5）其他業(yè)務(wù)收入超（減預(yù)算）的百分比；（6）可控其他業(yè)務(wù)支出超（減預(yù)算）的百分比；（7）投資收益超（減預(yù)算）的百分比；（8）融資金額超（減預(yù)算）的百分比；（9）現(xiàn)金凈流量超（減預(yù)算）的百分比等。

2、預(yù)算指標(biāo)差異分析

為推行精細(xì)化管理，保證預(yù)算績效評審的公正性，對預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析是很有必要的。因此要求區(qū)分總差異、計劃差異與彈性預(yù)算差異，進(jìn)一步分析彈性預(yù)算差異，找出發(fā)生差異的原因，引入非財務(wù)指標(biāo)對預(yù)算考核評審的機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，為預(yù)算管理和經(jīng)營決策提供依據(jù)。

（四）評審考核內(nèi)容

1、月度、季度考核。月度、季度考核以日常統(tǒng)計報表及月度預(yù)算執(zhí)行情況分析表為依據(jù)，結(jié)合其他預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行，其考核內(nèi)容主要是各項預(yù)算責(zé)任指標(biāo)完成情況。

2、年中期評審及預(yù)獎懲。中期評審以月度、季度預(yù)算執(zhí)行情況分析表為依據(jù)，結(jié)合中期預(yù)算結(jié)果進(jìn)行，并據(jù)以制定及實(shí)施中期預(yù)獎懲方案。

3、年度評審及獎懲。年度考評以審計后的年報決策資料作為依據(jù)，通過比較分析年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行，并據(jù)以制定年度獎懲方案。為避免預(yù)算重編制輕執(zhí)行，將預(yù)算執(zhí)行獎懲方案和績效與薪酬系統(tǒng)掛起鉤來，結(jié)合中期預(yù)獎懲的情況進(jìn)行年度獎懲的最終結(jié)算。

六、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是一種有效的集事前、事中和事后監(jiān)管為一體的現(xiàn)代財務(wù)管理控制手段，是對企業(yè)集團(tuán)預(yù)算實(shí)施的集計劃、控制為一體的全員、全過程的管理活動。全面預(yù)算管理目標(biāo)是節(jié)約企業(yè)集團(tuán)成本，增加企業(yè)集團(tuán)收入和控制企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險，其生命力體現(xiàn)在可操作性和為企業(yè)集團(tuán)帶來的價值增值上。

參考文獻(xiàn)

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[2]張云亭著《頂級財務(wù)總監(jiān)》，中信出版社，2006年4月版.

[3]中國注冊會計師協(xié)會編，《財務(wù)成本管理》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2009年4月版.

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