探究合并財務(wù)報表中的其他特殊問題

楊勝會

【摘 要】經(jīng)濟全球化發(fā)展之后，世界企業(yè)開始出現(xiàn)合并狀況，而在企業(yè)合并過程中，企業(yè)財務(wù)報表勢必也會面臨合并。由于企業(yè)財務(wù)報表本身就存在特殊性，所以合并時難免會發(fā)生一些特殊問題，一旦處理不好，就會給企業(yè)發(fā)展造成負面影響。結(jié)合企業(yè)合并現(xiàn)狀，本文對企業(yè)合并下的財務(wù)報表合并問題作詳細分析，并給出相應(yīng)的解決措施，得出結(jié)論，供相關(guān)人士參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財會；合并財務(wù)報表；特殊問題；分析

企業(yè)財務(wù)報表合并難免會出現(xiàn)問題，一旦處理不好，輕者會影響報表合并質(zhì)量，重者則會給企業(yè)經(jīng)濟造成損失，阻礙企業(yè)的發(fā)展。所以強調(diào)在企業(yè)合并過程中一定要全力做好財務(wù)報表合并，有效解決財務(wù)報表合并中出現(xiàn)的問題，以此確保報表合并的可行性與有效性。下面，筆者重點探討企業(yè)在合并財務(wù)報表工作中出現(xiàn)的特殊問題。

一、關(guān)聯(lián)交易問題

該問題的產(chǎn)生原因主要有兩種，一種是合并企業(yè)之間存在內(nèi)部銷售存貨，二是關(guān)聯(lián)雙方以前往來，設(shè)置壞賬準備賬戶，做好壞賬準備。

1.合并企業(yè)之間的銷售存貨問題

當(dāng)期內(nèi)部銷售的存貨全部實現(xiàn)對外銷售的影響。若僅本期存在內(nèi)部交易且內(nèi)部交易的存貨均向外部單位實現(xiàn)銷售，合并抵銷分錄為：主營業(yè)務(wù)收入；貸：主營業(yè)務(wù)成本。當(dāng)期內(nèi)部銷售的存貨全部實現(xiàn)對外銷售的影響。

2.關(guān)聯(lián)方內(nèi)部往來提前壞賬準備

如果合并企業(yè)之間前期不存在業(yè)務(wù)往來，也不存在內(nèi)部資金往來與提取，則本期內(nèi)部往來提取壞賬準備100萬元，則抵銷分錄為：借：壞賬準備100萬元；貸：管理費用100萬元。

二、合并價差問題

企業(yè)財務(wù)報表合并中，價差問題是必然會發(fā)生的問題之一，如果合并過程中不對該問題引起重視，報表合并很可能出現(xiàn)漏洞。財務(wù)報表合并中的合并價差問題有：

1.詞語界定不明確

這里提到的詞語主要指合并價差，我們在工作中常提到的合并價差是一個平衡指數(shù)，但在實際應(yīng)用時，常常出現(xiàn)合并價差詞義模糊、含混不清問題，導(dǎo)致財務(wù)報表合并遭遇阻礙。比如合并差價在實際應(yīng)用中可能會出現(xiàn)抵消分錄問題，這一問題一旦發(fā)生，合并報表的編制質(zhì)量必然受到影響，企業(yè)經(jīng)濟利潤也有可能在無形之中受到損失。

2.合并價差的統(tǒng)計與計算問題

合并價差實際指，母公司對子公司的投資管理權(quán)益抵消之后所得到的差額，多指全部價格差異。它的計算、統(tǒng)計方法必須可行，統(tǒng)計質(zhì)量必須優(yōu)質(zhì)，如果統(tǒng)計、計算不當(dāng)，則得到的差額數(shù)值會發(fā)生變化，給財務(wù)報表合并帶來麻煩。比如企業(yè)計算合并價差時，不論差額性質(zhì)，將不同性質(zhì)的差額全部歸納到合并價差中，導(dǎo)致價差統(tǒng)計錯誤。

三、子公司與子公司間接持股問題

幾乎國內(nèi)所有企業(yè)都存在間接持股現(xiàn)象，而正是因為有了這一現(xiàn)象的存在，企業(yè)財務(wù)報表合并中才會隨之出現(xiàn)間接持股問題，給企業(yè)合并、企業(yè)財務(wù)報表合并造成困難。企業(yè)合并財務(wù)報表時，一旦涉及到間接持股問題，必定涉及到股東權(quán)益。以國內(nèi)企業(yè)為例，如果某企業(yè)母公司持有其子公司A80%的股份，另持有子公司B60%的股份，而由于A比B經(jīng)營規(guī)模大，且二者有業(yè)務(wù)與資金上的往來，且A持有B10%的股份，那么在合并財務(wù)報表時，A必須對B進行中權(quán)益核算，采用模擬核算方式，將B公司的股份權(quán)益進行抵消分錄，以免在合并過程中涉及并還損害股東的合法權(quán)益。模擬權(quán)益法核算工作的開展主要站在單個企業(yè)上考慮，是解決企業(yè)財務(wù)報表合并中的間接持股問題的有效措施。

四、合并范圍臨時變更

企業(yè)合并中可能會出現(xiàn)臨時變更合并范圍問題，遇到這一情況，財會人員在編制財務(wù)報表時要更加慎重。不論是合并范圍擴大，如新增合并用戶，還是合并范圍減小，如減少合并用戶，母公司都應(yīng)該在范圍變更之后按照原來比例再確認一次企業(yè)的投資收益，然后將這筆投資收益抵消在合并中。客觀來說，合并范圍臨時變更并不會對企業(yè)財務(wù)報表合并以及報表編制造成影響，更不會威脅企業(yè)本年度年初與年末的未分配利潤的銜接。但是為了以防萬一，財務(wù)報表合并時仍然需要重視這一問題。

五、少數(shù)股東的存在以及股東權(quán)益問題

股東持有一定的企業(yè)股份，而企業(yè)在合并過程中勢必會涉及到股東權(quán)益問題，包括母公司的股東權(quán)益以及子公司的股東權(quán)益。一般情況下，解決該問題所采用的對策為：先在財務(wù)報表上合并企業(yè)的凈利潤，然后由母公司操作，將合并之后的凈利潤與少數(shù)股東的收益相抵消，編制財務(wù)報表時，也可將少數(shù)股東的經(jīng)濟收益列入到“利潤總額”的名下，這種做法可有效避免報表合并對企業(yè)凈利潤、企業(yè)未分配利潤產(chǎn)生影響，也不會損害到企業(yè)股東的權(quán)益。這樣，即使企業(yè)合并也依然可以在不損害股東權(quán)益，并獲得股東的支持下順利發(fā)展。但是，如果報表合并時沒有考慮到股東權(quán)益，也沒有考慮到該問題，則企業(yè)合并后的發(fā)展道路可能會變得崎嶇，企業(yè)利潤計算與分配工作中也常常會出現(xiàn)分配不當(dāng)問題，制約企業(yè)發(fā)展。

六、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)合并是當(dāng)前，乃至未來企業(yè)不斷發(fā)展、壯大的主要途徑，是全球經(jīng)濟化形勢下的企業(yè)的必然發(fā)展趨勢。財務(wù)報表合并作為企業(yè)合并工作中的一項重要內(nèi)容，其應(yīng)當(dāng)受到企業(yè)管理者的關(guān)注?？紤]到企業(yè)財務(wù)報表合并會遇到不少問題，如文中所提到的關(guān)聯(lián)交易、間接持股等，這些問題直接與企業(yè)盈利掛鉤，如果處理不好，企業(yè)經(jīng)濟利潤勢必受到影響。因此建議在財務(wù)報表合并中加大對上述提到的特殊性問題的重視度，找到有效解決措施，切實處理好財務(wù)報表合并問題，實現(xiàn)企業(yè)的有效合并與可持續(xù)性發(fā)展。

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