會(huì)計(jì)政策選擇研究及其評(píng)價(jià)

沈長(zhǎng)虹

【摘 要】 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)工作人員面臨會(huì)計(jì)政策選擇的問(wèn)題變得越來(lái)越緊迫。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的損益、企業(yè)價(jià)值和企業(yè)的股東、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者帶來(lái)不同程度的影響，因此企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)政策成為很多理論與實(shí)務(wù)研究的對(duì)象。本文首先介紹了會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)涵，描述了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀，并給出了優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)政策選擇；會(huì)計(jì)信息；優(yōu)化策略

一、會(huì)計(jì)政策選擇內(nèi)涵和影響因素

1.會(huì)計(jì)政策選擇內(nèi)涵

會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)的管理者在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在法定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架體系內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)或者管理當(dāng)局的目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和程度進(jìn)行比較分析，從而選擇出使自身利益最大化的會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。2006年2月15日，財(cái)政部頒了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中包括了一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的空間增加，這也就提高了對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的要求?，F(xiàn)階段，許多企業(yè)利用自主選擇會(huì)計(jì)政策的機(jī)會(huì)操縱企業(yè)利潤(rùn)、粉飾報(bào)表等財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)常發(fā)生，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，為了保證會(huì)計(jì)政策選擇的空間不被濫用，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必須遵循一定的原則，遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，不得利用會(huì)計(jì)政策選擇向社會(huì)公眾提供虛假的會(huì)計(jì)信息，影響資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)還應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)政策的適用性原則，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)、企業(yè)自身的發(fā)展階段和發(fā)展規(guī)模以及內(nèi)部組織形式等來(lái)確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。只有結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)選擇會(huì)計(jì)政策，才能提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，遵循成本與效益相結(jié)合的原則來(lái)選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)最大經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)政策。

2.會(huì)計(jì)政策選擇影響因素

會(huì)計(jì)政策是特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的產(chǎn)物，所以企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境有密切的聯(lián)系。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)對(duì)企業(yè)的損益、企業(yè)價(jià)值和企業(yè)的股東、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者帶來(lái)不同程度的影響，因此企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)政策成為很多理論與實(shí)務(wù)研究的對(duì)象。宏觀經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)折舊政策的選擇以及其它方面都有重大的影響。當(dāng)宏觀環(huán)境不理想時(shí)，企業(yè)往往會(huì)選擇保守的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策的選擇必須是在既定的法定的會(huì)計(jì)體系之內(nèi)選擇，不能逾越法律的界線(xiàn)，企業(yè)不能隨意制定會(huì)計(jì)政策操縱會(huì)計(jì)信息。企業(yè)所選擇的每一個(gè)政策都必須合乎現(xiàn)有法律法規(guī)的。企業(yè)必須結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇。企業(yè)自身在市場(chǎng)和行業(yè)中的定位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇也有重大的影響。另外，企業(yè)的股東、債權(quán)人和企業(yè)的員工、客戶(hù)等都從不同的方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇造成一定的影響。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀分析

1.會(huì)計(jì)規(guī)范體系自身存在缺陷，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇上存在較大趨利性

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)存在與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相比存在一定的滯后性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系往往是一個(gè)國(guó)家對(duì)實(shí)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展中會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不斷變化的，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)卻是保持相對(duì)穩(wěn)定，因此存在一定的滯后性。另一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定缺乏一定的前瞻性，無(wú)法涵蓋所有的新情況。我國(guó)頒布的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)自主選擇會(huì)計(jì)政策的空間較大，很多企業(yè)為追求對(duì)外披露的經(jīng)濟(jì)效益最大化往往選擇不適合企業(yè)自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)政策的選擇上機(jī)會(huì)主義較重，企業(yè)往往希望降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)或者粉飾企業(yè)的企業(yè)，使提供的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)可靠的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況，提供的信息也不具有可比性。

2.會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露不充分，監(jiān)督力度不夠

企業(yè)不同會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)的盈利信息往往會(huì)有較大的影響，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露重要的會(huì)計(jì)政策。但是很多企業(yè)和會(huì)計(jì)人員缺乏披露會(huì)計(jì)政策選擇信息的意識(shí)，在重大會(huì)計(jì)政策的變更和選擇方面沒(méi)有詳盡的披露所有的信息，給投資者和其他相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者帶來(lái)很大的誤導(dǎo)性。另一方面，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中很難保持絕對(duì)的獨(dú)立和客觀，顧客的重要性和其他因素很可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)造成較大的影響。所以，管理當(dāng)局就更有動(dòng)機(jī)不去披露會(huì)計(jì)政策選擇的信息，甚至為了粉飾業(yè)績(jī)或者降低稅負(fù)而隨意變更會(huì)計(jì)政策。

3.企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇上隨意性強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)有待提高

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇本質(zhì)上是為了選擇與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和行業(yè)特征相適應(yīng)的會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的反映。不同行業(yè)、不同發(fā)展階段的企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策往往不相同。而我國(guó)企業(yè)目前大多數(shù)在會(huì)計(jì)政策的選擇上具有較大的隨意性，且往往形式較為單一。會(huì)計(jì)人員由于自身的職業(yè)素質(zhì)不高，往往選擇較為簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)政策，忽略了會(huì)計(jì)政策的組合優(yōu)勢(shì)，不能客觀的反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。比如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的方法，會(huì)計(jì)人員往往沒(méi)有根據(jù)企業(yè)實(shí)際實(shí)物流轉(zhuǎn)的特點(diǎn)而是直接選擇簡(jiǎn)單易于操作的會(huì)計(jì)政策。

三、優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策

1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和法律體系，提高企業(yè)合理選擇會(huì)計(jì)政策的意識(shí)

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有也不可能涵蓋實(shí)際上經(jīng)濟(jì)生活中的所有業(yè)務(wù)。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系需要做一些及時(shí)的調(diào)整，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與市場(chǎng)的變化緊密聯(lián)系，能夠客觀真實(shí)的反映資本市場(chǎng)上企業(yè)主體的經(jīng)營(yíng)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠更好的為投資者進(jìn)行決策使用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該由多方利益關(guān)系集團(tuán)共同參與制定，制定時(shí)需要考慮宏觀市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)，應(yīng)具有前瞻性和科學(xué)性。同時(shí)還應(yīng)建立健全相關(guān)的法律體系，提高企業(yè)管理者合理選擇會(huì)計(jì)政策的意識(shí)，消除企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的機(jī)會(huì)主義傾向。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇違規(guī)的處罰力度，建立完善的會(huì)計(jì)政策選擇制約機(jī)制。只有加大會(huì)計(jì)政策選擇違規(guī)的處罰力度，提高企業(yè)的違規(guī)成本，企業(yè)才能真正的提高合理合法選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策的意識(shí)，才能為報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)政策信息披露，完善監(jiān)督環(huán)境

應(yīng)建立健全相應(yīng)的法律，強(qiáng)制企業(yè)充分的披露企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的信息，提高會(huì)計(jì)政策選擇的透明度和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠性。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定企業(yè)需要對(duì)重大的會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)政策選擇變更進(jìn)行披露。這又給企業(yè)留下了較大的自主裁量權(quán)。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)政策選擇披露上都擁有較大的自由空間，這就使得會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露往往缺乏一定的客觀性。企業(yè)對(duì)于很多的有重大影響的會(huì)計(jì)政策沒(méi)有披露，尤其是會(huì)對(duì)報(bào)表有重要影響的會(huì)計(jì)政策選擇也都沒(méi)有披露，這就可能造成各利益相關(guān)主體對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的誤解。完善外部監(jiān)督，一是要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督環(huán)境，另一方面要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是第三方機(jī)構(gòu)，應(yīng)獨(dú)立、公正、客觀的完成審計(jì)工作，使審計(jì)意見(jiàn)更具有可信度。因此，可以加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入門(mén)檻同時(shí)加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所違規(guī)的處罰力度來(lái)加強(qiáng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。同時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督力度，從而起到一定的監(jiān)督約束作用。

3.組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)的素質(zhì)

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇一方面受管理當(dāng)局的影響，另一方面主要取決于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力。在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行中，會(huì)計(jì)人員不能簡(jiǎn)單隨意的選擇會(huì)計(jì)政策而是要根據(jù)企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)以及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)模等因素來(lái)選擇。選取的會(huì)計(jì)政策要與企業(yè)本身相適應(yīng)，要能客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)資金流的流動(dòng)，保證會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)保證會(huì)計(jì)政策選擇的靈活性，當(dāng)企業(yè)自身環(huán)境變化時(shí)應(yīng)該及時(shí)調(diào)整以選擇最適應(yīng)的會(huì)計(jì)政策并及時(shí)進(jìn)行披露。所以企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)應(yīng)提高門(mén)檻注重考核會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，并制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，經(jīng)常組織會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員不斷提高自身素質(zhì)掌握最新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)法規(guī)制度。

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