商業(yè)銀行不良貸款的貸款企業(yè)財(cái)務(wù)成因與化解對(duì)策探討

張昭歡 李佳晨

中圖分類號(hào)：F832.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：金融危機(jī)爆發(fā)以來，全球大量金融機(jī)構(gòu)陷入危機(jī)中，商業(yè)銀行不良貸款問題再次被熱議，減少商業(yè)銀行不良貸款變得十分必要。貸款企業(yè)財(cái)務(wù)困境是商業(yè)銀行不良貸款形成的重要原因之一。本文在商業(yè)銀行不良貸款形成的一般原因基礎(chǔ)上，分析中國農(nóng)業(yè)銀行X縣支行典型貸款企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，據(jù)此提出降低貸款企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低銀行不良貸款的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)警；不良貸款；商業(yè)銀行

2008年美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球性金融危機(jī)使全球商業(yè)銀行的持續(xù)經(jīng)營能力承受著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)， 如何有效監(jiān)控銀行經(jīng)營的信用風(fēng)險(xiǎn)再次成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)和熱議的話題。不良貸款率作為衡量銀行經(jīng)營中信用風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)之一，對(duì)商業(yè)銀行持續(xù)盈利、經(jīng)營效率和穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義，關(guān)注、監(jiān)控并妥善處置商業(yè)銀行不良貸款已成為世界各國不得不高度重視的首要課題。

一、商業(yè)銀行不良貸款及其成因分析

（一）不良貸款的定義及分類

不良貸款，是指借款人未能按原定的貸款協(xié)議按時(shí)償還商業(yè)銀行的貸款本息，或者已有跡象表明借款人不可能按原定的貸款協(xié)議按時(shí)償還商業(yè)銀行的貸款本息而形成的貸款。目前各國銀行的貸款分類辦法大體上有以美國為代表的“五級(jí)分類法”和以澳大利亞為代表的“兩級(jí)分類法”。 我國于 2002 年開始全面實(shí)行貸款的五級(jí)分類法。按照通常做法，在五類貸款中，除正常和關(guān)注這兩類貸款之外，其余次級(jí)、可疑和損失三類貸款均應(yīng)界定為不良貸款。

（二）商業(yè)銀行不良貸款成因分析

根據(jù)商業(yè)銀行不良貸款來源的不同，將其分別歸納為以下幾類：

1、政府干預(yù)

政府干預(yù)銀行貸款的主要?jiǎng)訖C(jī)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要資金投入，政府在籌集運(yùn)用的資金渠道不完善、不充分的情況下，要求銀行提供貸款成為一種重要甚至是主要的途徑。

2、政策調(diào)整

我國于1985年1月1日起正式執(zhí)行的《關(guān)于國家預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)投資全部由撥款改為貸款的暫行規(guī)定》，由于凡是由國家預(yù)算安排的基本建設(shè)投資全部由財(cái)政撥款改為銀行貸款，一些技術(shù)落后效率低下的企業(yè)完需要全依靠銀行的貸款來維持日常運(yùn)行，對(duì)于此類本不應(yīng)該提供貸款的企業(yè)，銀行迫于政策壓力不得不發(fā)放貸款。這些注定了不能回收的貸款在八十年代中后期大量增長，也就形成了后來大量積壓的不良貸款。

3、銀行自身責(zé)任

我國從1990年開始要求商業(yè)銀行貸款要有抵押或擔(dān)保，就目前情況來看，抵押品和擔(dān)保在信貸人員對(duì)企業(yè)將來償還能力的判斷中占第二位，占第一位首先是信貸機(jī)構(gòu)和信貸人員對(duì)借款客戶自身的判斷，然而信貸機(jī)構(gòu)和信貸人員對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)管理沒有足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)借款人的信用可靠性等因素未做深入細(xì)致的分析工作，容易造成貸款項(xiàng)目的決策失誤。同時(shí)，銀行貸款后的跟蹤調(diào)查工作是目前商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，在方法上缺乏科學(xué)有效的量化工具，使得貸款風(fēng)險(xiǎn)管理流于形式。

4、貸款企業(yè)原因

銀行的貸款者有自然人和法人，自然人貸款相對(duì)法人來說比較少，風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)比較小，而公司等法人團(tuán)體，因?yàn)槠浣?jīng)營面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，很容易產(chǎn)生違約風(fēng)險(xiǎn)，不能及時(shí)還所欠貸款。

近年來，隨著中國大型商業(yè)銀行的改制上市，由政策調(diào)整產(chǎn)生的不良貸款正逐步被剝離和核銷，同時(shí)政府干預(yù)也在逐步弱化，但因貸款企業(yè)低效的企業(yè)經(jīng)營帶來巨大的銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)，正成為信貸風(fēng)險(xiǎn)大量積聚并顯現(xiàn)的一個(gè)重要原因。

二、中國農(nóng)業(yè)銀行X縣支行不良貸款情況

截止2012年末中國農(nóng)業(yè)銀行X縣支行各項(xiàng)貸款總額為1954.87萬元，較之2011年增長13.70%，而不良余額從2011年末的22.04萬元減少到2012年末的18.34萬元，同比減少16.79%。

三、 貸款企業(yè)財(cái)務(wù)情況分析

（一）財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建

銀行作為企業(yè)的債權(quán)人，應(yīng)關(guān)注貸款企業(yè)的償債能力，而企業(yè)的償債能力并不是孤立的，它涉及盈利能力、資金營運(yùn)能力、發(fā)展能力等方面。因此分析企業(yè)的還款能力必須建立在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的透徹了解、分析、利用之上，必須借助企業(yè)財(cái)務(wù)管理這個(gè)工具。財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為財(cái)務(wù)管理的重要工具，為評(píng)價(jià)企業(yè)還貸能力提供了技術(shù)支持。

財(cái)務(wù)預(yù)警分為警兆設(shè)置、標(biāo)準(zhǔn)確立和警度預(yù)報(bào)等三個(gè)基本環(huán)節(jié)，與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的三個(gè)環(huán)節(jié)很接近。所不同的是：財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的靜態(tài)分析和事后評(píng)價(jià)，以此判斷存在問題的嚴(yán)重程度；財(cái)務(wù)預(yù)警則側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控和事前預(yù)警，用于提示潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

1、財(cái)務(wù)預(yù)警評(píng)價(jià)模型

2、財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值設(shè)定

按單項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的特點(diǎn)，將財(cái)務(wù)預(yù)警中的指標(biāo)分為以下四種：實(shí)際值越大越好的，可定義為極大型變量，如已獲利息倍數(shù)、權(quán)益凈利率、主營業(yè)務(wù)利潤率等；實(shí)際值越小越好的，可定義為極小型變量，如負(fù)債總額/息稅前利潤；實(shí)際值在某一點(diǎn)最好的，可定義為穩(wěn)定型變量，如流動(dòng)比率；若在某一區(qū)間內(nèi)最好，則可定義為區(qū)間型變量，如資產(chǎn)負(fù)債率、銷售現(xiàn)金比率。

其標(biāo)準(zhǔn)值的判斷方法應(yīng)為：（1）極大型變量，其滿意值選取的是該行業(yè)的平均值。一般認(rèn)為，只要達(dá)到了行業(yè)的平均水平即可認(rèn)為是“安全”無警的。但是對(duì)不允許值的確定需要進(jìn)行判斷：對(duì)反映償債能力的已獲利息倍數(shù)，其不允許值為1，如果小于1，從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)是無法繼續(xù)舉債經(jīng)營的；對(duì)反映獲利能力的權(quán)益凈利率、主營業(yè)務(wù)利潤率，其不允許值為0；對(duì)反映資產(chǎn)營運(yùn)能力的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，其不允許值選取滿意值的一半，倘若周轉(zhuǎn)率達(dá)不到滿意值的一半，這是很危險(xiǎn)的。（2）穩(wěn)定型變量，在長期貸款財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系中，沒有涉及到穩(wěn)定型變量。對(duì)此不做深入探討。（3）極小型變量，本文所選的比率只有負(fù)債總額/息稅前利潤是極小型變量，它的標(biāo)準(zhǔn)值確定方法應(yīng)該與極大型變量的相反，其滿意值取為O，其不允許值取行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)的一半。（4）區(qū)間型變量的標(biāo)準(zhǔn)值確定比較復(fù)雜。先求出該比率的行業(yè)平均值，在均值的基礎(chǔ)上增加和減少20個(gè)百分點(diǎn)作為比率滿意范圍的上下限，在均值的基礎(chǔ)上增加一倍和減少一般作為其不允許范圍的上下限。

3、預(yù)警指標(biāo)功效系數(shù)和警限區(qū)域的確定

根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中各單項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的特點(diǎn)，可以按以下規(guī)則確定單項(xiàng)功效系數(shù)。

（1）極大型變量

若實(shí)際值<滿意值，功效系數(shù)為（實(shí)際值-不允許值）/（滿意值-不允許值）*40+60

若實(shí)際值≥滿意值，功效系數(shù)為100

（2）穩(wěn)定型變量，在長期貸款財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系中，沒有涉及到穩(wěn)定型變量。對(duì)此不做深入探討。

（3）極小型變量

若實(shí)際值>滿意值，功效系數(shù)為（實(shí)際值-不允許值）/（滿意值-不允許值）*40+60

若實(shí)際值≤滿意值，功效系數(shù)為100

（4）區(qū)間型變量

若實(shí)際值>上限值，功效系數(shù)為（上限的不允許值-實(shí)際值）/（上限的不允許值-上限值）*40+60

若實(shí)際值<下限值，功效系數(shù)為（實(shí)際值-下限的不允許值）/（下限值-下限的不允許值）*40+60

若下限值≤實(shí)際值≤上限值，功效系數(shù)100。其中此處上下限均指滿意范圍的上下限。

（二）利用財(cái)務(wù)預(yù)警模型對(duì)貸款企業(yè)分析

因長期借款的風(fēng)險(xiǎn)比較大，所以本文所運(yùn)用的財(cái)務(wù)預(yù)警體系主要針對(duì)長期借款。截止2012年末，貸款企業(yè)——吳鎮(zhèn)養(yǎng)殖有限公司在中國農(nóng)業(yè)銀行X縣支行的長期借款為298萬元。

綜合功效系數(shù)得分（L）=Σ單項(xiàng)功效系數(shù)得分×該指標(biāo)的權(quán)重

利用上述預(yù)警模型通過計(jì)算可以得出貸款企業(yè)的綜合功效系數(shù)得分為77.691，功效系數(shù)法設(shè)置的預(yù)警警限是：巨警L≤60，重警60≤L≤70，中警70≤L≤80，輕警80≤L≤90，無警L≥90。貸款企業(yè)——吳鎮(zhèn)養(yǎng)殖有限公司的綜合功效系數(shù)77.691，應(yīng)該是處于中警狀態(tài)。從銀行的角度來看，銀行作為貸款企業(yè)的債權(quán)人，應(yīng)該提高警惕，注意加大對(duì)該企業(yè)的后續(xù)關(guān)注，同時(shí)在對(duì)其貸后持續(xù)跟蹤審查中，一旦有異常情況發(fā)生，應(yīng)及時(shí)采取措施，保證貸款最大程度的收回，以減少損失。

四、降低貸款企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

通過上面的分析可知，吳鎮(zhèn)養(yǎng)殖有限公司的警度處于中警狀態(tài)，企業(yè)存在著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。銀行作為企業(yè)的債權(quán)人，貸款企業(yè)在經(jīng)營過程中如果產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而不積極應(yīng)對(duì)，致使風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大的話，將會(huì)使債權(quán)人的利益受損，商業(yè)銀行的貸款收回受阻，從而產(chǎn)生不良貸款。因此，降低貸款企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)減少商業(yè)銀行的不良貸款起到積極的作用。

（一）加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高營運(yùn)能力

通過分析對(duì)比可以看出，吳鎮(zhèn)養(yǎng)殖有限公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度相對(duì)比較低，因?yàn)橘Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的快慢很大程度上決定了資產(chǎn)營運(yùn)能力的強(qiáng)弱，一般說來，周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的使用效率越高，則資產(chǎn)營運(yùn)能力越強(qiáng)；反之，營運(yùn)能力就越差，吳鎮(zhèn)養(yǎng)殖有限公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度較低說明了企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率較差，為此，企業(yè)可以通過處理多余的資產(chǎn)來提高企業(yè)的資產(chǎn)利用程度。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，提高管理水平

吳鎮(zhèn)養(yǎng)殖有限公司財(cái)務(wù)人員的工作仍然只是傳統(tǒng)的記賬、算賬，對(duì)國家稅收法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)政策掌握不夠全面，同時(shí)未能將財(cái)務(wù)分析深入到管理工作中，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)欠缺。故企業(yè)應(yīng)該建立激勵(lì)機(jī)制，倡導(dǎo)財(cái)務(wù)人員長期自我學(xué)習(xí)，使財(cái)務(wù)人員及時(shí)更新與掌握國家稅收法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)政策，同時(shí)注意運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并通過橫向比較和縱向比較，找出本企業(yè)與行業(yè)先進(jìn)水平的差距以及企業(yè)不同年度財(cái)務(wù)比率的增長變動(dòng)趨勢(shì)，從而發(fā)現(xiàn)問題并為企業(yè)提供切實(shí)可行的決策，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力

對(duì)比吳鎮(zhèn)養(yǎng)殖有限公司2011年與2012年的現(xiàn)金流量、銷售收入以及利潤，可以發(fā)現(xiàn)吳鎮(zhèn)養(yǎng)殖有限公司的現(xiàn)金流量和銷售收入2012年比2011年都有所增長，而2012年的利潤反而比2011年減少，這表明2011年至2012年期間企業(yè)成本費(fèi)用的上升幅度快于收入的上升幅度。

造成吳鎮(zhèn)養(yǎng)殖有限公司成本費(fèi)用增長幅度快于收入增長的主要原因是相比2011年，2012年原材料市場價(jià)格波動(dòng)較大，而企業(yè)生產(chǎn)管理粗放，供銷部人員較少，對(duì)原材料采購時(shí)產(chǎn)生價(jià)格偏離，造成資金浪費(fèi)。

為減少企業(yè)的成本費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該增加供銷部門人員，拓寬進(jìn)貨渠道，降低外購成本。面對(duì)金融危機(jī)背景下的市場價(jià)格波動(dòng)，供銷部門人員在采購前必須充分利用各種信息工具了解進(jìn)貨渠道，爭取合理價(jià)格。當(dāng)采購原材料時(shí)，應(yīng)該加大詢價(jià)的密度和力度，通過電話、網(wǎng)絡(luò)等信息手段貨比三家，制定基準(zhǔn)價(jià)，對(duì)采購價(jià)格偏離基準(zhǔn)價(jià)一定限額的進(jìn)貨，要求供貨商做出解釋或價(jià)格折讓。

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作者簡介：

張昭歡（1990-），女，山西運(yùn)城人，研究生在讀，會(huì)計(jì)專碩，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

李佳晨（1992-），女，山西運(yùn)城人，研究生在讀，會(huì)計(jì)專碩，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。