節(jié)稅、避稅與納稅籌劃概念辨析及啟示

韓清軒

[摘 要] 節(jié)稅是符合政府政策導(dǎo)向的行為；避稅具有貶義，是鉆稅法漏洞的籌劃行為；納稅籌劃有廣義和狹義之分，是一個(gè)中性詞匯。企業(yè)應(yīng)充分利用節(jié)稅手段來籌劃，避稅要掌握一個(gè)“度”。倡導(dǎo)稅收籌劃不僅有利于納稅人降低稅負(fù)，也有利于稅制的不斷完善。

[關(guān)鍵詞] 節(jié)稅；避稅；納稅籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 001

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）05- 0002- 02

納稅籌劃越來越被納稅人所重視。但是，一些人對(duì)納稅籌劃及其相關(guān)概念的理解并不是很到位，還存在著模糊認(rèn)識(shí)。下面筆者結(jié)合自己多年來在納稅籌劃一線教學(xué)的切身體會(huì)，對(duì)納稅籌劃及其相關(guān)概念做一粗淺分析。

1 節(jié)稅、避稅和納稅籌劃的含義

1.1 節(jié)稅的含義

節(jié)稅這個(gè)詞有兩個(gè)含義：一是強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的行為；二是強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的結(jié)果。

就前者來說，節(jié)稅是指納稅人通過采取一些合法合理的手段盡可能地減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的行為。節(jié)稅的行為是符合法律精神和順應(yīng)法律意圖的。節(jié)稅是在稅法允許甚至鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇，節(jié)稅方法的選擇客觀上能夠優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源，是符合政策導(dǎo)向的籌劃行為。節(jié)稅是國家鼓勵(lì)的，一般不會(huì)受到法律的制約，也不會(huì)受到國家行政機(jī)關(guān)的調(diào)查和處理；就后者來說，無論是采取什么樣的手段甚至包括避稅，對(duì)其籌劃的效果，我們往往說獲得了節(jié)稅利益，這個(gè)“節(jié)稅”就是強(qiáng)調(diào)納稅籌劃的結(jié)果，而不是籌劃的行為。

1.2 避稅的含義

對(duì)于避稅的含義存在著各種各樣的理解。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國際稅收辭典》對(duì)避稅給出的定義是：“避稅一詞指的是以合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)。該詞含有貶義，通常表示納稅人通過其活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益?！敝?jīng)濟(jì)學(xué)家薩謬爾森在《經(jīng)濟(jì)學(xué)》 一書中分析美國聯(lián)邦稅制時(shí)指出：“比逃稅更加嚴(yán)重的是合法地規(guī)避賦稅，主要是因?yàn)樽h會(huì)制定的法規(guī)有許多漏洞，聽認(rèn)大量的收入不上稅或者以較低的稅率上稅?！卑⒏⒍惙▌t這樣定義避稅：避稅是一種行為方式，通過這種行為方式，自然人或法人選擇適當(dāng)?shù)姆尚问絹韽氖陆?jīng)營(yíng)活動(dòng)，以減少或避免承擔(dān)納稅義務(wù)。它并不違法，因而不受懲罰。我國目前的法律沒有避稅的概念，但有避稅的內(nèi)容?！抖愂照魇展芾矸ā泛筒糠侄愂諏?shí)體法都對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出了規(guī)定。因此綜合起來，筆者認(rèn)為可以將“避稅”定義如下：避稅是納稅人對(duì)稅收法律意志企圖控制但是由于種種原因未能有效控制的范圍加以利用，經(jīng)人為的安排（存在虛假因素），以謀求納稅義務(wù)最小化的方法。需要指出的是，避稅的概念不是一成不變的，避稅行為需要用發(fā)展的眼光來看。隨著各國稅收法律制度的不斷完善和反避稅措施的加強(qiáng)，避稅的可行性范圍有縮小的趨勢(shì)。

1.3 納稅籌劃的含義

對(duì)納稅籌劃的理解也有很大的不同。有的國家將稅收籌劃與避稅等量齊觀。如加拿大收入署和法院將某些稅收籌劃活動(dòng)看作正當(dāng)?shù)谋芏?，將一些情況如股東利用外國公司轉(zhuǎn)移所得等視為不正當(dāng)避稅。有的國家則單獨(dú)指出，但并未與避稅相區(qū)別。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局《國際稅收辭典》對(duì)“稅收籌劃”是這樣定義的：“納稅籌劃是通過納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，達(dá)到繳納最低的稅收”。美國W B 梅洛斯在《會(huì)計(jì)學(xué)》中定義：在納稅發(fā)生前，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量少交稅的目的即為稅收籌劃。國內(nèi)稅務(wù)專家蓋地在《稅務(wù)籌劃學(xué)》一書中的定義：納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃和安排[2]。筆者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人在不違反稅法的前提下，通過納稅活動(dòng)的巧妙安排減輕納稅義務(wù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的行為。納稅籌劃應(yīng)該有兩種理解：一種是狹義的，就是僅指節(jié)稅；另一種是廣義的，包括節(jié)稅和避稅。

2 節(jié)稅、避稅和納稅籌劃的比較

2.1 三者的相同點(diǎn)

首先，三者在追求經(jīng)濟(jì)利益方面，最終的結(jié)果都是一致的，即設(shè)法少納稅、晚納稅甚至不納稅，實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)的最小化。

其次，三者從形式上看都不違反稅法。都是通過不違背法律的手段來維護(hù)、增加和擴(kuò)大納稅人的既得利益，減少納稅數(shù)額的。

另外，三者對(duì)于納稅義務(wù)的籌劃既可以是納稅義務(wù)發(fā)生前的事先安排，也可以是事后安排，即在行為實(shí)施的時(shí)間安排上具有一致性。

2.2 三者的不同點(diǎn)

首先，從行為性質(zhì)看，避稅一般認(rèn)為是鉆稅法的漏洞或違背立法本意的行為。該詞具有貶義。但是，根據(jù)絕大多數(shù)國家的稅收法律，一般只對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出限制性規(guī)定。節(jié)稅是政府鼓勵(lì)的行為。納稅籌劃則要看其是狹義的還是廣義的。

其次，從法律后果來看，避稅可能要承擔(dān)稅務(wù)行政調(diào)查以及調(diào)整補(bǔ)稅的法律后果。如美國從1996年就轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問題增加處罰規(guī)定，對(duì)調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬美元以上，按其調(diào)增額分別罰款20%～40%；節(jié)稅不會(huì)受到任何的處罰；稅收籌劃要具體分析，如果通過避稅的手段，只要在合理的范圍內(nèi)，一般是不會(huì)受到處罰的；如果是利用稅收減免條款來籌劃，不但受不到處罰，而且還是國家鼓勵(lì)的[3]。三者概念的不同，可以參見表1。

3 結(jié)論和啟示

（1）企業(yè)應(yīng)充分利用國家有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。幾乎現(xiàn)行每一個(gè)稅種都有稅收減免的條款，所以企業(yè)應(yīng)具體分析自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠待遇，以實(shí)現(xiàn)合法合理的節(jié)稅。

（2）企業(yè)應(yīng)合理避稅，掌握避稅的“度”。運(yùn)用避稅來籌劃，關(guān)鍵是一個(gè)“度”的問題。流轉(zhuǎn)稅和所得稅相關(guān)法律法規(guī)里都對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了限制性的規(guī)定，所以轉(zhuǎn)讓定價(jià)最好不要超過價(jià)格的正常范圍，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查和處罰。

（3）大力發(fā)展納稅籌劃。合理地進(jìn)行納稅籌劃能實(shí)現(xiàn)企業(yè)追逐利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，在客觀上也能促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和稅制的不斷完善，為企業(yè)的依法納稅和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收法制環(huán)境。

主要參考資料

[1]都新英. 稅收籌劃[M]. 北京： 北京大學(xué)出版社， 2012：67-68.

[2]蓋地. 稅務(wù)籌劃學(xué)[M]. 北京： 中國人民大學(xué)出版社， 2009：139-141

[3]王振東，劉淼. 稅收籌劃[M]. 北京：人民郵電出版社， 2012：34-35.