非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露研究

趙建中

摘要：非營(yíng)利組織是指“具有法人資格，以公共服務(wù)為使命，享有稅收優(yōu)惠，不以營(yíng)利為目的，組織盈余不分配給內(nèi)部人員，并享有民間獨(dú)立性質(zhì)的組織”。主要從事具有科學(xué)性、教育性和公益性的活動(dòng)。但是隨著非營(yíng)利性組織的快速發(fā)展，非營(yíng)利組織的活動(dòng)出現(xiàn)了一些偏離其宗旨的現(xiàn)象。社會(huì)大眾對(duì)非營(yíng)利性組織的公共性和信任度提出了質(zhì)疑，紅會(huì)的郭美美事件、天價(jià)招待費(fèi)事件以及中華慈善總會(huì)的詐捐門事件再次把公益組織的公信力推向了輿論的頂端。

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；公共服務(wù)

1.非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)表披露現(xiàn)狀和存在的問題

非營(yíng)利組織是否有效履行了其受托責(zé)受到廣泛質(zhì)疑，人們要求非營(yíng)利組織提供公開透明的財(cái)務(wù)信息以反映其資金運(yùn)用狀況的呼聲越來(lái)越高漲。但是我國(guó)非營(yíng)利組織，特別是廣大的具有官方背景公立非營(yíng)利組織，他們的賬目基本是不對(duì)外公開的，其運(yùn)作也不透明，因此他們標(biāo)榜的服務(wù)的職責(zé)履行無(wú)法清晰完整地呈現(xiàn)到公眾面前。兩者之間的矛盾亟待解決。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)信息公開披露勢(shì)在必行。那么我國(guó)非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)信息披露方面存在的問題有哪些呢？我認(rèn)為主要有以上三點(diǎn)：財(cái)務(wù)信息的規(guī)范性問題，財(cái)務(wù)信息的可獲得性問題以及財(cái)務(wù)信息的可理解性問題。

1.1財(cái)務(wù)信息的規(guī)范性

從世界范圍上來(lái)看，我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展起步較晚，由此導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)理論理論研究相對(duì)匱乏，沒有自成體系。非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等大多數(shù)是參照國(guó)外做法。不可避免地在實(shí)際運(yùn)用中可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)現(xiàn)實(shí)要求不符的情況。財(cái)政部頒發(fā)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度只是綱領(lǐng)性的指導(dǎo)，并未對(duì)報(bào)表項(xiàng)目做出剛性規(guī)定。如非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各非營(yíng)利組織可根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)定報(bào)表科目，并報(bào)財(cái)政部備案審批。由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目種類繁多。在會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)方面，可采用的計(jì)量基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的現(xiàn)金制。就目前來(lái)說主要采用的是現(xiàn)金制，但是現(xiàn)金制過于簡(jiǎn)單，不能真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值，無(wú)法準(zhǔn)確記錄和反映“隱性債務(wù)”，而且一旦公益項(xiàng)目投入涉及到跨期，就會(huì)造成某些年度間收支項(xiàng)目的不配比。綜上的因素導(dǎo)致我國(guó)非營(yíng)利組織的報(bào)表信息紊亂繁雜。

1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的可獲得性

我國(guó)的大多數(shù)非營(yíng)利組織尤其是國(guó)立的非營(yíng)利組織大多是不向外披露財(cái)務(wù)報(bào)表的，其資金來(lái)源和資金運(yùn)用情況不透明，人們質(zhì)疑大筆捐獻(xiàn)資金的流向，希望獲得非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了解其受托責(zé)任的履行。但是我國(guó)并未強(qiáng)制要求公開非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表。而且作為非營(yíng)利組織的管理者或運(yùn)營(yíng)者主觀上是不愿意公開報(bào)表的，雖然法律規(guī)定捐款人或利益相關(guān)者有需要可向受捐非營(yíng)利組織要求獲得其財(cái)務(wù)報(bào)表，但即使是進(jìn)行了披露，其批露也缺乏及時(shí)性，相關(guān)組織很少在第一時(shí)間主動(dòng)公布項(xiàng)目進(jìn)展情況、資金使用情況，往往是外部的督促才公布，有些甚至是跨度幾年才公布。致使作為捐款方的社會(huì)大眾和其他利益相關(guān)者對(duì)監(jiān)督責(zé)任的履行束手無(wú)策。

1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性

非營(yíng)利組織相對(duì)于營(yíng)利組織而言其還是一個(gè)小眾群體。因此人們對(duì)非營(yíng)利組織的了解還相對(duì)匱乏，尤其是報(bào)表的確認(rèn)，計(jì)量，記錄以及報(bào)告。大學(xué)所接受的教育也只是通常的營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)。非營(yíng)利組織通常作為選修課。這樣能夠讀懂非營(yíng)利組織的報(bào)表的人本身就是少數(shù)群體。在加上非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表科目種類繁多，在一個(gè)會(huì)計(jì)科目下可設(shè)置二級(jí)科目和多級(jí)科目，且標(biāo)準(zhǔn)不一，一個(gè)完整的非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表可達(dá)成百上千頁(yè)，相關(guān)附注披露不清晰。使得非專業(yè)人士很難讀懂非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表，即使其披露的信息是真實(shí)完整的，人們也難以接受。

2.非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露存在問題的原因分析

2.1無(wú)產(chǎn)權(quán)約束

科斯定理告訴我們，清晰地界定產(chǎn)權(quán)是有效解決糾紛，促進(jìn)效率的手段。而非營(yíng)利組織的性質(zhì)決定了其有先天的產(chǎn)權(quán)缺陷。對(duì)于非營(yíng)利組織而言，他們的資金來(lái)源是無(wú)償?shù)?，資金投入者注入資金后不關(guān)心資金的用途，以及資金的運(yùn)用是否收到了實(shí)效。表面上看來(lái)社會(huì)大眾是非營(yíng)利組織資金的投入者，擁有其所有權(quán)，但是這種大產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)（人人都對(duì)一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)力，但不擁有對(duì)這項(xiàng)權(quán)利的處置權(quán)），這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)就會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管缺失。不可避免地出現(xiàn)搭便車現(xiàn)象。雖然定期披露承載受托責(zé)任履行狀況的財(cái)務(wù)信息是非營(yíng)利組織接受社會(huì)監(jiān)督的重要渠道之一，但是作為重要的利益相關(guān)者之一的資金投入者都不關(guān)心非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)實(shí)效，使得非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)者更加傾向于不披露財(cái)務(wù)信息或者選擇性地披露財(cái)務(wù)信息。

2.2管理制度的官僚化

非營(yíng)利組織的先天產(chǎn)權(quán)缺陷決定了其在披露財(cái)務(wù)信息時(shí)具有自主選擇權(quán)，其是否滿足社會(huì)大眾的信息知情權(quán)更像是非營(yíng)利組織的一項(xiàng)權(quán)利而非義務(wù)和責(zé)任，并且很多非營(yíng)利組織是由以前的政府部門分離演化出來(lái)的，他們與政府有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。很多非營(yíng)利組織具有半官方、半行政的性質(zhì)，組織的領(lǐng)導(dǎo)者往往是政府官員或者是具有行政級(jí)別，非營(yíng)利組織的行政官僚化。導(dǎo)致對(duì)其的監(jiān)督更加難以實(shí)施。且非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)者不存在向誰(shuí)負(fù)責(zé)的問題，他們的收入也相對(duì)固定，組織信息披露與否與他們的績(jī)效不存在直接關(guān)系，非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)者沒有主動(dòng)去提供財(cái)務(wù)信息來(lái)反映受托責(zé)任的動(dòng)力，沒有外在壓力的情況下很難促使非營(yíng)利組織披露相關(guān)責(zé)任的履行狀況。

3.解決非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露問題的對(duì)策

3.1統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，提高其可理解性

統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)要著重解決財(cái)務(wù)信息可讀、可比兩大問題，重點(diǎn)要統(tǒng)一時(shí)間和內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一時(shí)間，就是要規(guī)定非營(yíng)利組織披露財(cái)務(wù)信息的時(shí)間，確保各類信息能及時(shí)發(fā)布、持續(xù)發(fā)布；對(duì)于跨年度的項(xiàng)目，也要根據(jù)情況約定發(fā)布時(shí)間。關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)容，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》事實(shí)上作了規(guī)定，即至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表。但非營(yíng)利組織畢竟不同于企業(yè)，沒有復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也不具備企業(yè)的會(huì)計(jì)力量，而且公眾關(guān)心的重點(diǎn)并不在資產(chǎn)、負(fù)債、折舊等內(nèi)容，而在管理人員報(bào)酬、支出的具體內(nèi)容、項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)狀況上。因此其規(guī)定還應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化、簡(jiǎn)化，做到讓非營(yíng)利組織有能力以最低成本披露最重要、最有用的信息。

3.2推進(jìn)強(qiáng)制財(cái)務(wù)信息披露，提高其可獲得性

非營(yíng)利組織的非自愿披露使其主動(dòng)披露的積極性不高，面對(duì)這種情況，加強(qiáng)立法，推進(jìn)強(qiáng)制披露財(cái)務(wù)信息成為一可選項(xiàng)。目前為止，我國(guó)非營(yíng)利組織主要遵循的是2004年由財(cái)政部下發(fā)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，這項(xiàng)制度的實(shí)施在一定程度上加強(qiáng)了對(duì)非營(yíng)利組織的強(qiáng)制性披露壓力，但是其使用范圍太過狹窄，應(yīng)該進(jìn)一步廣大范圍，由主要有官方非營(yíng)利組織擴(kuò)大到為數(shù)眾多的民間非營(yíng)利組織。與此同時(shí)，積極推進(jìn)相關(guān)立法程序進(jìn)度。對(duì)于不批露和拖延披露的行為加大懲罰力度。同時(shí)，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可參照營(yíng)利組織的監(jiān)管方法，由外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行定期的審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。

3.3推進(jìn)會(huì)計(jì)制度改革發(fā)展，提高其規(guī)范性

通過國(guó)內(nèi)外的研究及實(shí)踐，結(jié)合我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中存在的問題，為提高非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的規(guī)范性，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)。⑴在會(huì)計(jì)主體方面，我國(guó)應(yīng)采用基金會(huì)計(jì)模式，也就是說以基金為會(huì)計(jì)主體，以整個(gè)組織為報(bào)告主體。在我國(guó)根據(jù)相關(guān)附加條件的不同，會(huì)計(jì)主題可分為三類，一般預(yù)算基金和限定用途基金和非限定用途基金。采用基金會(huì)計(jì)模式，使得各項(xiàng)投入資金界限清晰，有利于理順各項(xiàng)資金的相互關(guān)系，以及相互之間的閑置資金的流動(dòng)。提高資金利用效率。⑵在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算上，逐步由修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于劃清同一基金在不用會(huì)計(jì)年度的使用情況以及受托責(zé)任的履行進(jìn)度。從而更好地服務(wù)于利益相關(guān)者。⑶在會(huì)計(jì)要素方面，可按照非營(yíng)利組織性質(zhì)的不同再進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)分，如可分為科學(xué)研究型的非營(yíng)利組織、慈善型的非營(yíng)利組織、教育型的非營(yíng)利組織、保護(hù)環(huán)境和保護(hù)動(dòng)植物型的非營(yíng)利組織以及防止疾病型的非營(yíng)利組織。會(huì)計(jì)制度制定者可根據(jù)各種非營(yíng)利組織面對(duì)的實(shí)際情況規(guī)定其相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，并明確什么是必須有的，什么是可以選擇的?？傊?，對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須嚴(yán)加把關(guān)。從而增加其規(guī)范性和統(tǒng)一性。（作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]劉亞莉.慈善組織財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的影響因素和后果研究.[J]會(huì)計(jì)研究，2013（1）.

[2]黃一峰.關(guān)于完善我國(guó)慈善組織監(jiān)督體系的思考.[J]重慶科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（6）

[3]徐頑強(qiáng).資源依賴視域下政府與慈善組織關(guān)系研究.[J]華中師范大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（3）

[4]張立民.非營(yíng)利組織信息披露與審計(jì).[J]審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2011，（3）

[5]程昔武.非盈利組織信息披露機(jī)制：一個(gè)理論框架[J]財(cái)貿(mào)研究，2008（4）