淺議企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象

王婷

摘要：審計(jì)異?，F(xiàn)象是出現(xiàn)問(wèn)題的一個(gè)訊號(hào)，如何透過(guò)這些異?，F(xiàn)象來(lái)分析，來(lái)評(píng)價(jià)，來(lái)促進(jìn)審計(jì)工作的開(kāi)展，如果透過(guò)現(xiàn)象看到本質(zhì)，就顯的尤其重要。有些經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員通過(guò)多年的積累，具備了識(shí)別這些異?，F(xiàn)象的能力，下面簡(jiǎn)單總結(jié)一些審計(jì)異?，F(xiàn)象，及異?，F(xiàn)象背后可能發(fā)生的本質(zhì)

關(guān)鍵詞：審計(jì)；異?，F(xiàn)象；識(shí)別；針對(duì)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的過(guò)程，審計(jì)所面對(duì)的現(xiàn)象也是包羅萬(wàn)象的，審計(jì)中會(huì)發(fā)現(xiàn)許多現(xiàn)象是異常的，如何透過(guò)這些異常現(xiàn)象來(lái)分析，來(lái)評(píng)價(jià)，來(lái)促進(jìn)審計(jì)工作的開(kāi)展，如果透過(guò)現(xiàn)象看到本質(zhì)，就顯的尤其重要。有些經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員通過(guò)多年的積累，具備了識(shí)別這些異常現(xiàn)象的能力，下面簡(jiǎn)單總結(jié)一些審計(jì)異常現(xiàn)象，及異常現(xiàn)象背后可能發(fā)生的本質(zhì)：

一、回答審計(jì)問(wèn)題時(shí)，推諉、拖延、躲避、不正面回答問(wèn)題。在實(shí)際工作中，我們經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)派年輕的，不是直接業(yè)務(wù)人員來(lái)回答所提出的問(wèn)題，使問(wèn)題不能清晰的溝通；還有就是業(yè)務(wù)人員不直接回答問(wèn)題，全部由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)代回答；要求提供的資料均以各種各樣的借口推拖；以領(lǐng)導(dǎo)未經(jīng)許可不得查閱為由，拒絕提供資料；或者對(duì)提出的問(wèn)題所答未所問(wèn)，對(duì)質(zhì)疑反映過(guò)激等等異?，F(xiàn)象。上述現(xiàn)象，其實(shí)表明企業(yè)不愿意透露真實(shí)情況，隱含著一結(jié)較大的問(wèn)題，阻力越大，說(shuō)明隱含的問(wèn)題越大。

針對(duì)這些異常情況，審計(jì)人員應(yīng)該排除干擾，盡可能的采用多種方式多接觸一線(xiàn)人員，多掌握一手資料，避免蒙蔽。

二、企業(yè)缺少明確的職責(zé)劃分；存在關(guān)鍵的崗位為兼職人員情況，如兼職出納、兼職會(huì)計(jì)等；存在不相容職位未分離，如錢(qián)物未分離，記賬總賬明細(xì)賬未分離，采購(gòu)與審批、驗(yàn)收、付款未分離，財(cái)產(chǎn)物資的保管清查未分離；無(wú)審批授權(quán)，缺少授權(quán)控制；出現(xiàn)授權(quán)范圍過(guò)大、或授權(quán)不當(dāng)?shù)那闆r。上述現(xiàn)象，表明企業(yè)可能出現(xiàn)徇私舞弊、鋪張浪費(fèi)的情況。

針對(duì)這些異常情況，審計(jì)人員應(yīng)該深入分析并發(fā)現(xiàn)其中的弊端，找出問(wèn)題的切入點(diǎn)，并查實(shí)其問(wèn)題的大小及性質(zhì)。給管理層提出切實(shí)可行的改正建議。

三、企業(yè)缺少實(shí)際管控制度；對(duì)實(shí)物資產(chǎn)缺少實(shí)質(zhì)的管理，存貨、庫(kù)存商品、低值易耗品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)亂擺亂放，庫(kù)房相距較遠(yuǎn)，各種名目的庫(kù)房較多，資產(chǎn)移交缺少移交手續(xù)等等；上述現(xiàn)象，表明企業(yè)資產(chǎn)安全存在較大問(wèn)題，賬面資產(chǎn)的真實(shí)性存在較大隱患。

針對(duì)這些異常情況，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)地實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、核實(shí)。找出問(wèn)題的所在，查實(shí)與賬面到底存在多大的出入。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)資料異常，企業(yè)出現(xiàn)原始憑證缺失，以白條、復(fù)印件等作為附件；調(diào)賬頻繁；現(xiàn)金記錄大額變動(dòng)或異常進(jìn)出；長(zhǎng)期大額暫估或暫估的異常變動(dòng)；上述異常情況，表明企業(yè)賬務(wù)真實(shí)性存在較大的問(wèn)題，可能存在潛在的舞弊。

針對(duì)上述情況，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步深入查證，還原業(yè)務(wù)流程并聯(lián)系業(yè)務(wù)過(guò)程分析異常的合理性，并通過(guò)審計(jì)方法證實(shí)異常的真實(shí)性，還原每個(gè)異常的實(shí)質(zhì)。

五、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間異常，諸如原始憑證與記賬憑證時(shí)間相差甚遠(yuǎn)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的淡季、旺季差別；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間是特殊日期，常規(guī)不可能發(fā)生而顯示發(fā)生；小汽車(chē)一年中大修次數(shù)異常；利息發(fā)生次數(shù)異常等。上述事項(xiàng)說(shuō)明業(yè)務(wù)真實(shí)性有問(wèn)題，造假的可能性大，虛報(bào)冒領(lǐng)，套取資金的風(fēng)險(xiǎn)存在。

針對(duì)上述問(wèn)題審計(jì)人在檢查會(huì)計(jì)資料時(shí)也要對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間合理性判斷。通過(guò)上述在特定時(shí)間有關(guān)數(shù)字的比較，則可以查出異常時(shí)間段內(nèi)發(fā)生的違紀(jì)問(wèn)題。

六、往來(lái)款項(xiàng)變動(dòng)異常，長(zhǎng)期掛賬、往來(lái)科目混用、錯(cuò)用、同一客戶(hù)多處掛賬、同一客戶(hù)雙向掛賬、虛列客戶(hù)、虛假交易、集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)異常，異常的產(chǎn)品銷(xiāo)售退回或購(gòu)貨退回等等，且對(duì)其業(yè)務(wù)的異常變動(dòng)無(wú)合理解釋?zhuān)簧鲜霈F(xiàn)象可能存在較大的舞弊，以及利用往來(lái)款私設(shè)小金庫(kù)，掩蓋真實(shí)交易及虛假報(bào)表、虛列收支等作假情況。

針對(duì)上述情況，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，追查沒(méi)一筆業(yè)務(wù)的流程，發(fā)函證，查實(shí)相關(guān)原始業(yè)務(wù)單據(jù)，查明實(shí)質(zhì)。

七、財(cái)務(wù)指標(biāo)異常，會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)有許多是存在著內(nèi)在勾稽關(guān)系的，同時(shí)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也反映出一定的數(shù)量對(duì)應(yīng)與約束要求。比率分析就是依據(jù)報(bào)表中數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系。比率分析應(yīng)用廣泛，可以對(duì)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力、獲現(xiàn)能力進(jìn)行評(píng)估。比較主要的財(cái)務(wù)比率：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、利潤(rùn)率、毛利率等發(fā)生異常，則表明企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)存在虛列、粉飾的問(wèn)題，真實(shí)性不足。

針對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)報(bào)表層數(shù)據(jù)進(jìn)一步核實(shí)，從中查找高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，判斷公司對(duì)異常信息的解釋是否合理，防范會(huì)計(jì)造假，找出造假的動(dòng)機(jī)。

八、舉報(bào)問(wèn)題的異常，對(duì)舉報(bào)的問(wèn)題常為內(nèi)審人員的主要線(xiàn)索，有較大可能存在舞弊。

針對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)祥細(xì)核實(shí)，不放過(guò)任何疑點(diǎn)，憑借自己的職業(yè)敏感性發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，深入調(diào)查，還原真相。

在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)遇到很多異常現(xiàn)象，這些現(xiàn)象往往表明某些事項(xiàng)已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的跡象，但尚不足以完全證明事實(shí)真相，還需要進(jìn)一步查證，這些現(xiàn)象就是疑點(diǎn)，也是審計(jì)的重點(diǎn)。發(fā)現(xiàn)可疑點(diǎn)需要內(nèi)部審計(jì)人員具備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、良好的問(wèn)詢(xún)技巧、敏銳的觀(guān)察能力及職業(yè)審慎的態(tài)度，能夠洞察不合常規(guī)的行為與記錄。

審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。職業(yè)懷疑意味著，在進(jìn)行詢(xún)問(wèn)和實(shí)施其他審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員不能因輕信管理層和治理層的誠(chéng)信而滿(mǎn)足于說(shuō)服力不夠的審計(jì)證據(jù)。相應(yīng)地，為得出審計(jì)結(jié)論，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。以降低因忽視異常的情形造成的風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：山西華岳會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

參考文獻(xiàn)：

[1]羅伯特.莫勒爾著；李海風(fēng)、劉霄侖等譯，布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)（中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社）01-2005-1832號(hào)