上市公司會計信息披露體系的現(xiàn)狀分析及完善對策研究

李潔

摘 要：隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，當代企業(yè)大多處于兩權(quán)分離的背景下，而會計信息披露成為了所有者與經(jīng)營者溝通的重要橋梁。且信息披露不僅影響著所有者的投資決策與價值判斷，還影響到債權(quán)人、消費者等利益相關(guān)者。然而，我國上市公司會計信息披露系統(tǒng)中還存在著諸多弊端。因此本文首先分析上市公司會計信息披露體系中存在的問題及其產(chǎn)生的原因，再從會計信息質(zhì)量特征、會計環(huán)境等不同角度探討完善信息披露的對策，從而達到完善我國上市公司會計信息披露體系的目標以促進證券市場的規(guī)范。

關(guān)鍵詞：會計信息；會計信息披露體系；會計監(jiān)督體制

會計信息披露是指企業(yè)將影響到利益相關(guān)者決策的重要財務(wù)信息以公開的形式提供給信息使用者。從該定義中可知，會計信息披露的恰當與否將會影響到包括投資者、債權(quán)人、消費者等利益相關(guān)者的決策。因此，世界上各個國家都在為建立出一套科學完善的會計披露體系而努力著，在我國的會計信息披露體系中，還存在著不少弊端。經(jīng)相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)表明，我國在對上市公司會計信息披露查處的案例正逐漸增多，信息披露行為的增長率甚至超過了上市公司數(shù)量的增長率。從所查處的案例類型來看，其中會計信息的虛假陳述占13%，而隱瞞會計信息的披露卻占70%，這充分說明相比虛假陳述，上市公司更可能采取隱瞞會計信息以達到自己的目的。

一、我國上市公司信息披露現(xiàn)狀

上市公司隱瞞或者虛假陳述會計信息將嚴重影響投資者的投資決策和判斷，并將損害到債權(quán)人和消費者的利益。而當前上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀是怎樣？存在哪些方面的問題？

（一）虛假陳述情況嚴重

虛假陳述指的是對有關(guān)事實不作出如實陳述的行為，這其中也包括歪曲和捏造事實的行為。對會計信息做出虛假報告不符合會計信息質(zhì)量特征中的可靠性特征，將對社會造成巨大的危害，是近幾年存在于我國公司會計信息披露中的較為嚴重的問題。它的表現(xiàn)突出在以下幾個方面：1.盈利預(yù)測存在惡意操縱現(xiàn)象；2.利潤失真嚴重。

（二）會計信息披露缺乏時效性。除非經(jīng)市場監(jiān)管部門的同意或者有正當?shù)纳虡I(yè)理由，否則一項重大事件的發(fā)生，上市公司均須及時披露與之有關(guān)的信息。這也符合會計信息質(zhì)量特征之一——及時性，同時有利于證券市場的有效運行。而從目前我國上市公司的情況來看，市場各行業(yè)在發(fā)展過程中往往更加注重會計信息的可靠性、準確性和完整性，但是忽視了“及時性”，各種會計信息披露都還存在著比較嚴重的滯后性。

（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露不規(guī)范。研究最近幾年的信息披露狀況可以看出，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易方面的信息披露不規(guī)范，概括起來有以下幾方面： 1. 對關(guān)聯(lián)方式形成的理解不夠深刻和全面。2.交易披露范圍不完整。3.交易要素揭示含糊。4.重大關(guān)聯(lián)交易披露不充分。

我國上市公司的會計信息披露存在著諸多問題，如披露缺乏時效性、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露不規(guī)范以及虛假報告情況嚴重，其對利益相關(guān)者作出恰當?shù)耐顿Y決策和價值判斷造成不可預(yù)估的不良后果，并嚴重地擾亂了股票市場的穩(wěn)定性。那么是怎樣的原因?qū)е逻@些問題的出現(xiàn)？

二、上市公司信息披露問題產(chǎn)生的原因

從披露財務(wù)信息的環(huán)節(jié)來看，能直接影響財務(wù)信息的披露的有公司管理層、監(jiān)管機構(gòu)以及中介機構(gòu)。而監(jiān)管機構(gòu)主要是指證監(jiān)會，中介機構(gòu)主要是指會計師事務(wù)所。相較而言投資者只能被動接收財務(wù)信息，故對財務(wù)信息披露的影響是微小且有限的。假如上述主體都嚴格按照市場的規(guī)則來辦事，那么就可以避免會計披露失真的情況。所以從這個角度來講，各主體利益違背市場規(guī)則辦事、行為的不正規(guī)性導致了我國上市公司會計信息披露中的問題。

（一）公司管理高層行為的扭曲

管理層行為的扭曲，究其原因包括以下兩種：1.委托代理制度存在缺陷與委托和受托人的利益目標不完全一致。2.上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善存在缺陷。當前上市公司治理結(jié)構(gòu)存在著很多問題，表現(xiàn)為以下幾種：（1）股權(quán)過度集中于不能流通的國有法人股和國家股，導致不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)。（2）董事會獨立性欠缺，未掌握控制權(quán)。（3）股東大會未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，過于形式主義導致質(zhì)量不高。3.高收益與低成本的失衡致使行為扭曲。

（二）會計師事務(wù)所行為的扭曲

許多會計信息披露違規(guī)行為的查處讓人們逐漸意識到中介機構(gòu)即會計師事務(wù)所的行為同樣存在歪曲情形。導致這種狀況出現(xiàn)的原因有以下幾種1.缺乏風險意識。2.對工作缺乏責任心。3.注冊會計師缺乏獨立性。

（三）會計系統(tǒng)本身的局限性

會計系統(tǒng)自身本就有著局限性，這使上市公司披露的會計信息不能從內(nèi)容上滿足使用者的所有需要，它的局限性主要體現(xiàn)在：1.會計報告所披露的信息是特定企業(yè)的信息。2.會計報告不披露未掌握的信息。3.會計報告不披露會計系統(tǒng)并不是其最佳來源的信息。4.對于嚴重損害企業(yè)利益的信息，會計報告不披露。

三、上市公司會計信息披露的未來發(fā)展趨勢

綜上分析可得出當前我國上市公司的會計信息披露體系存在非常多的問題，其不能很好的履行告知義務(wù)且不能滿足利益相關(guān)者的投資需求，我們丞需優(yōu)化該信息披露體系，以達到上市公司披露的會計信息能夠滿足利用相關(guān)者需要的目標。

（一）健全會計系統(tǒng)運行規(guī)范

1.會計規(guī)范體系層次要清晰。與西方發(fā)達國家不同的是，我國的會計規(guī)范體系采用的是集制度、道德規(guī)范和法律并舉的模式，如此一來，充分考慮到了在生活實踐中會計工作的靈活性，也使其不會喪失其法律上的嚴肅性。

2.會計規(guī)范體系內(nèi)容要協(xié)調(diào)。這是完善上市公司會計體系規(guī)范的重心。在我們目前使用的會計規(guī)范的內(nèi)容上存在著矛盾之處，因此，我們必須要加快優(yōu)化企業(yè)會計制度的步伐，讓會計制度能夠為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮出更多的積極進作用。

（二）提高會計信息質(zhì)量，完善上市公司會計信息披露管理機制

促使會計準則的制定過程規(guī)范化，豐富多種會計計量模式，縮小會計處理方法和會計政策的可選擇性，改革會計報告模式。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，財務(wù)信息使用者的需求的不斷增加，財務(wù)報告提供的信息內(nèi)容及種類相應(yīng)的應(yīng)不斷豐富，改革傳統(tǒng)的報告成為當務(wù)之急。

（三）認清會計環(huán)境并改善其中的法律環(huán)境

知識經(jīng)濟環(huán)境下對會計披露基礎(chǔ)理論產(chǎn)生了沖擊，在知識經(jīng)濟時代，對會計對象的影響具體體現(xiàn)在對會計要素的影響，為了適應(yīng)時代發(fā)展的要求，資產(chǎn)的定義必須要修改，同樣的，修改會計要素的定義也變得十分必要。在當前時代背景下，會計的使命是給利益相關(guān)者提供決策相關(guān)的信息，這不僅是會計發(fā)展的目標，更指引了會計發(fā)展的趨勢。因此，會計發(fā)展的方向是向利用相關(guān)者提供決策相關(guān)的信息，同時兼顧受托責任的有效履行。在時代背景下，將呈現(xiàn)多角度、多層次的會計主體，形成多種會計分期假設(shè)的形式，要求會計不但提供貨幣信息還應(yīng)提供所必要的非貨幣信息，并對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)作出科學合理的解釋。

（四）完善會計系統(tǒng)運行監(jiān)督機制

在監(jiān)督體制中我們應(yīng)加強構(gòu)成要素中的注冊會計師的執(zhí)業(yè)力度。首先，應(yīng)保持注冊會計師審計的獨立性，應(yīng)改變現(xiàn)有的收費方式，為了更好的防止注冊會計師的自利行為，最好的辦法就是增加違規(guī)懲罰力度。其次，展開會計職業(yè)界的互查行動。鑒于當前我國會計師事務(wù)所自我監(jiān)管能力差、社會公信力差、審計質(zhì)量控制不規(guī)范等情況，致使在我國會計職業(yè)界的互查行動變得十分必要，而在具備上市公司審計資格的會計事務(wù)所中更有必要進行同業(yè)互查行動。最后，應(yīng)努力開展審計規(guī)范建設(shè)和行業(yè)自律組織建設(shè)的工作，深入完善審計工作者的技術(shù)規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范等，構(gòu)建科學的基本理論，進而形成具有中國特色社會主義的審計規(guī)范體系。（作者單位：湘潭大學）

參考文獻：

[1] 陳漢文.證券市場與會計監(jiān)管.北京：中國財證經(jīng)濟出版社，2004：120-126.

[2] 劉峰.信息披露：實話實說.北京：中國財證經(jīng)濟出版社，2005：27-30.

[3] 中國證券監(jiān)督管理委員會.中國證券市場信息披露規(guī)范加01.北京：中國財證經(jīng)濟出版社，2001：1-4.

[4] 石本仁.證券市場會計信息功能分析暨南學報2006（1）：49-52.