芻議應收賬款形成的原因及其控制途徑

周雪梅

摘 要：應收賬款是企業(yè)因對外賒銷材料、產品、供應勞務等向購貨或接受勞務單位應該收取的款項，它與企業(yè)的生產、銷售、管理、信用、資金周轉都密切相關。由于當前我國企業(yè)對應收賬款管理重視程度和管理力度不夠，導致其質量低下，回收程度偏低，賬齡不斷增長，導致壞賬逐年增加，給企業(yè)生產經營帶來巨大的潛在風險。本文通過分析應收賬款形成的原因，及其對公司經營過程產生的影響，分析歸納出目前企業(yè)應收賬款管理中存在的問題，并針對存在的問題采取有效控制措施。加強應收賬款的管理，能夠保證企業(yè)經營活動的正常進行，提高企業(yè)的經濟利益。

關鍵詞：應收賬款；原因；措施

一、引言

隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)間的競爭越來越激烈，普遍呈現買方市場的特征。企業(yè)作為以盈利為目的經濟組織，為了擴大產品銷售量，有效的刺激購買力，提高產品的競爭能力和市場占有率，最終增加企業(yè)的利潤，除了提高產品質量和價格優(yōu)惠等經營手段外，大量運用商業(yè)信用促銷，企業(yè)應收賬款的產生成為必然。如何從根本上解決企業(yè)應收賬款居高不下的問題，對企業(yè)防范壞賬風險，降低企業(yè)的經營管理成本，保證企業(yè)正常運行的合理現金流量，改善企業(yè)自身在同行競爭的地位，提高企業(yè)市場競爭力等都具有重要意義。

二、我國企業(yè)應收賬款的現狀

（一）應收賬款的概念

2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則》對應收賬款的定義是：企業(yè)因對外銷售產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項。

（二）我國應收賬款的現狀

目前我國市場經濟迅猛發(fā)展，市場競爭日益激烈，企業(yè)為自我生存和發(fā)展會采取各種各樣的銷售手段來提升自己市場的占有率和銷售量，以擴大產品的影響和市場份額。

其中，最重要手段就是賒銷。賒銷作為先貨后款的銷售手段，不僅可以緩解采購企業(yè)的資金壓力，同時還易于企業(yè)擴大市場規(guī)模，因此廣泛受到采購和生產企業(yè)的歡迎，但同時這也是造成應收賬款拖欠的一個重要原因。

目前我國應收賬款的管理現狀，主要表現在以下幾個方面：

1.應收賬款凈額居高不下

在產品營銷中表現比較明顯的問題，主要集中在“三角債”問題上。由于企業(yè)之間應收賬款的互相欠款造成企業(yè)的債務關系錯綜復雜，嚴重影響企業(yè)的再生產。據國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計結果顯示，我國企業(yè)間的“三角債”規(guī)模在2009年年末已累積至7.4萬多億人民幣，其中超過3個月的拖欠已達4.7萬人民幣；近年來，數據年年攀升，已成為表現較為突出的一個矛盾。

2.應收賬款賬期長

主要表現在賬期與壞賬率的水平遠遠高于世界發(fā)達國家水平。資料顯示我國企業(yè)平均壞賬率是5%-10%，賬期拖欠期平均是90多天；而市場經濟發(fā)達的國家，平均壞賬率是0.25%-0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10幾倍。

3.應收賬款中壞賬占據比例較高

主要表現在賒銷比例雖然較小，但是壞賬的比例較大。目前，我國賒銷比例雖然只有20%-30%，但是，企業(yè)賒欠造成的呆壞賬率是5%-10%，有的企業(yè)壞賬率高達40%以上。

4.缺乏對應收賬款管理和有效的監(jiān)督

目前，國內一些企業(yè)對應收賬款的管理只限于總金額，而對其賬齡、應收賬款成本、客戶信用登記等資料不給予計算分析，使得賬齡模糊。另外，我國的一些企業(yè)把“壞賬”一直放在“應收賬款”項目下，而不是放在“壞賬”項目下，使“壞賬不壞”或者“壞而不顯”，虛報企業(yè)的銷售額，于是壞賬越來越多，賬齡也越來越長，最終給企業(yè)造成嚴重的后果。這說明，應收賬款欠缺管理和有效的監(jiān)督。

5.惡意拖欠

有些企業(yè)單位及個人，不講誠實信用原則，加之有關合同條款顯失公平性，在出售產品或受用提供勞務或接受預付款后，不及時返還貸款或資金，或搬些顯失公平的條款來故意拖延付款，企業(yè)經辦人員催收也沒有結果，直到拖成死賬，給企業(yè)的資金周轉造成嚴重困難。

三、應收賬款產生的原因

（一）企業(yè)外部環(huán)境的原因

1. 商業(yè)競爭的惡性化

由于市場環(huán)境所迫，各個企業(yè)為了生存和促進自身的發(fā)展，企業(yè)之間對于有限的客戶資源的爭奪戰(zhàn)愈演愈烈，擴大市場促進企業(yè)發(fā)展的需求越來越高。為了達到這個目的，更多的企業(yè)根據產品營銷的特點采取賒銷的手段在短時間內來提升企業(yè)的客戶資源和市場中的份額，由此造成整個營銷賒銷成風，應收賬款由此產生。

2.信用機制不健全

我國目前已步入了市場經濟的軌道，市場經濟講究“信用為本”。但是由于目前我國正處在市場經濟初級階段，社會信用體系尚未完全建立，信用缺失現象大量存在（比如：企業(yè)間資金拖欠、三角債、呆賬壞賬等），許多企業(yè)還沒有形成誠信經營的價值理念。因此，在商品交易過程中還存在嚴重的拖欠資金現象。

3.法律基礎薄弱且法制觀念淡薄

在經濟領域中，法制建設相對落后，遇到經濟糾紛缺乏法律支持。從而造成一些企業(yè)或企業(yè)主法律意識淡薄，企業(yè)業(yè)主和企業(yè)負責人往往不以欠款為恥，反以欠款為榮，將欠款視為免費的午餐；對于企業(yè)回收賬款的法律援助跟不上，再加上地方的保護主義泛濫，導致企業(yè)自己要賬難的狀況層出不窮。

（二）企業(yè)自身各方面的原因

1.企業(yè)銷售人員和銷售政策的原因

主要表現在以下幾個方面：（1）企業(yè)在銷售考核上將銷售人員的報酬與其銷售額掛鉤，而不是與回款額掛鉤。銷售人員為達到一己私利就大肆采用賒銷方式，以求在短時間內獲取高的回報，這種現象一般較為普遍。（2）部分銷售人員的素質和職業(yè)道德低，造成了企業(yè)銷售隊伍良莠不齊的現象。銷售人員在工作中忽視對客戶的人員變動、結款情況的關心，導致企業(yè)應收賬款的壞賬。

2. 生產企業(yè)自身的問題

主要表現在以下幾個方面：（1）企業(yè)產品的競爭力不足造成產品的同質化、產品缺乏核心技術及產品缺乏品牌的知名度等原因。（2）企業(yè)對加強應收賬款管理認識不足，缺乏科學的財務管理思想，成本和風險意思淡薄。（3）內部會計制度不嚴、處理不及時和不按規(guī)定執(zhí)行。對發(fā)生的應收賬款不及時清算，形成賬外債權。（4）對發(fā)生壞賬處理不力。有些企業(yè)發(fā)生壞賬時，往往能積極提出賬務上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責任人的經濟、民事或刑事責任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光，從而導致應收賬款和壞賬問題的產生難以杜絕或者屢禁不止。

四、應收賬款管理的控制措施

（一）應收賬款管理的事前控制

1.明確崗位分工

公司應建立崗位責任制，完善銷售預算、原材料管理、發(fā)出存貨、審批等管理制度，明確崗位分工和操作流程。從合同談判到材料材料到發(fā)出存貨以及最后的收款，每一個環(huán)節(jié)均由不同部門的人員完成，做到不相容崗位相互分離，達到各部門之間相互約束、相互監(jiān)督 ，避免出現舞弊行為。

2.建立客戶信用管理制度

首先要建立客戶檔案，對每個客戶的信用進行評價，按照一套合適的標準給出評價結論，根據信用等級來確定每個客戶可以賒銷的金額。其實，制定信用額度就是為了盡量控制應收賬款的規(guī)模，減少應收賬款的壞賬損失。公司可以根據近幾年的交易情況和對客戶的信用評價來確定信用額度。另外財務部門應及時辦理記賬、對賬等相關手續(xù)，真實反映每個客戶對信用額度的使用情況，最終達到有效地降低壞賬損失。最后，要建立并完善賒銷審批制度，確認要授予客戶的信用額度，必須通過公司主管領導審核后方可啟用，并把信息錄入客戶檔案進行動態(tài)監(jiān)管。銷售部門必須嚴格控制交易量，如果客戶信用額度有變動，應及時向主管領導辦理備案和批準手續(xù)。同時，本單位應當對客戶信用額進行定期和不定期的檢查分析，保證制定的信用限額安全、合理。

3.進行賒銷業(yè)務培訓

企業(yè)應當注重員工的培訓，培訓員工熟練的賒銷業(yè)務，讓員工都能夠意識到賒銷的風險和帶來的收益，增強賒銷人員的管理意識和風險意識，防范應收賬款變成壞賬、長期掛賬的風險。

（二）應收賬款管理的事中控制

對應收賬款控制體現在收款、開具提貨單、發(fā)貨、結算等環(huán)節(jié)的管理過程。對于收來的客戶貨款，財務人員應及時給予開具收據，并登記入賬。對于收到的結算票據要及時辦理查詢、記錄、入賬等手續(xù)。根據客戶要求開具提貨單時一定要先對照合同，提貨單交送客戶時要其簽收。運輸部門根據提貨單組織發(fā)貨，確保貨物正確無誤。企業(yè)可在合同上約定購買方必須帶款提貨，否則不予發(fā)貨。同時公司也應當充分利用電子銀行、匯兌、托收承付等現代結算手段，加速公司資金的收回。

（三）應收賬款管理的事后控制

事后控制是等問題發(fā)生之后，才采取控制程序、改正問題，因此事后控制不如事中控制和事前控制，但是我們一定不能忽視事后控制的作用和重要性，每月，公司財務人員應當對應收賬款的賬齡進行分析，并對應收賬款的回收情況進行核對和審查，從而制定出應收賬款管理和收回的合理政策。對于較難管理的應收賬款應當定期和不定期的組織專家會議，研究應收賬款回收政策，檢查執(zhí)行的信用政策，判斷其可行性。通過獎勵制度來鼓勵工作人員對應收賬款收回的重視，把回收金額與工資獎勵金額掛鉤，實行業(yè)績考核與責任追究制度。（作者單位：河南理工大學萬方科技學院）

基金項目：河南省教育廳人文社會科學研究項目“基于人文環(huán)境的集團公司財務控制問題研究”（編號：2012-ZD-014）

基金項目：2008年度河南省教育廳自然科學研究計劃項目“我國中小企業(yè)融資風險與防范研究”（編號：2008A630003）

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