企業(yè)避稅的幾種方式分析

張丙磊

摘 要：本文嘗試通過對企業(yè)避稅方式進(jìn)行分析以幫助會計人員更好地理解和運(yùn)用避稅。

關(guān)鍵詞：合理避稅；逃稅；能力要求

一、避稅的含義與現(xiàn)實意義

所謂避稅，從字面意義上講，就是在不違背我國稅法以及相關(guān)法律和法規(guī)的前提下，通過合理的會計處理，以使企業(yè)達(dá)到規(guī)避履行納稅義務(wù)，少交稅款的目的，使得企業(yè)的收益可以達(dá)到最大化。與偷稅、逃稅更有甚至與是運(yùn)用武力抵抗交稅不同，商業(yè)家進(jìn)行稅收歸劃達(dá)到合情避稅的目的是一種符合法律的、合理的活動，這是遵守法律、遵照法律是規(guī)劃稅額的前提。而且與偷稅、漏稅不同的是，避稅的基礎(chǔ)并非是違反稅法，而是對于國家和地區(qū)各項稅收優(yōu)惠政策的充分運(yùn)用，而且這種運(yùn)用本身而言就可以說是一種政府引導(dǎo)下的市場行為。而偷稅、逃稅甚至暴力抗稅則是明知稅法相關(guān)要求，故意違背稅法相關(guān)規(guī)定，以各種手段隱瞞真實收入、欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人員已達(dá)到少繳稅款的目的，是一種嚴(yán)重的違法犯罪行為。

由于我國處在社會主義初級階段，市場經(jīng)濟(jì)并不完善，以及政府財政增加壓力日益加重，尤其是在下行經(jīng)濟(jì)的情況下，稅收來源縮小，而且在剛性的財政收入任務(wù)指標(biāo)的指示下，不僅名義稅率偏高，實際稅率更高，甚至出現(xiàn)征收“過頭稅”的現(xiàn)象，企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)陡然加重。因此，進(jìn)行稅收籌劃和合理避稅也成了企業(yè)家們的重點(diǎn)研究課題。

二、通過控制企業(yè)收支進(jìn)行避稅

如果我們以一種逆向思維來看，如果想要降低企業(yè)的稅收，在現(xiàn)行稅率不變的前提下，那么最關(guān)鍵的因素就是要讓企業(yè)的應(yīng)納稅額降下來。而企業(yè)應(yīng)納稅所得額中所占比重最大的一塊應(yīng)該屬于企業(yè)的利潤總額了。因此，企業(yè)要通過合理的控制利潤總額，必須對企業(yè)的收支進(jìn)行合理控制。

企業(yè)要盡可能的增加合理的費(fèi)用，來使對企業(yè)的盈利進(jìn)行管理和控制。在合理的費(fèi)用增加中，一方面要充分利用利息費(fèi)用可以稅前扣除的優(yōu)惠政策，另一方面，則是要在管理費(fèi)用上面充分挖掘避稅的潛力。

在我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定上，管理費(fèi)用被定義為由于企業(yè)組織生產(chǎn)管理而產(chǎn)生的費(fèi)用，允許稅前扣除。但是“企業(yè)組織生產(chǎn)管理而產(chǎn)生的費(fèi)用”是一個非常寬泛的概念，所包含的費(fèi)用范圍最為廣泛，因此，企業(yè)需要盡可能的增加不需要支付現(xiàn)金的管理費(fèi)用，而各項資產(chǎn)的攤銷以及各項資產(chǎn)計提減值則是一種很好的方式。

在不考慮其他情況的前提下，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為：（800-200）*25%=150萬元。

假如工廠能夠改變銷售方式，全數(shù)改為賒銷，依照稅法年末應(yīng)收款項余額5‰的壞賬準(zhǔn)備金允許稅前扣除的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為：（800—200—25）*25%=143.75萬元，節(jié)約稅款6.25萬多元。

同一會計期間，工廠可以通過增加企業(yè)員工薪酬的方式來減少工廠應(yīng)當(dāng)納稅的應(yīng)納稅所得額。這樣的話，與其通過無償?shù)亩愂諄頊p少企業(yè)的最終收益，不如將這筆資金投資在職工身上，從而提高至的勞動積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

三、通過投資特殊地域、特殊行業(yè)進(jìn)行避稅

在過去的三十幾年間，各地政府為了吸引投資，紛紛開出了十分誘人的稅收減免政策，人為制造“稅收洼地”，甚至部分地方政府為了吸引到投資，對企業(yè)進(jìn)行財政補(bǔ)貼和貸款貼息，變相的給企業(yè)減免稅費(fèi)。雖然近一段時間以來，國務(wù)院開始著手清理各種名目繁多的稅收優(yōu)惠政策，但是在可預(yù)見的未來，許多國家級開發(fā)區(qū)、國家戰(zhàn)略范圍、保稅物流區(qū)等地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策仍將會持續(xù)，企業(yè)可以通過改變投資地域，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

另外，許多企業(yè)采取在其他國家注冊離岸公司后反向?qū)?nèi)投資。一方面，這些國家和地區(qū)往往是低稅率甚至是零稅率的地方，企業(yè)只需要通過繳納一定金額的管理費(fèi)用便可注冊一個公司且資料對外保密性很強(qiáng)。企業(yè)往往采取轉(zhuǎn)移定價權(quán)的方式，將企業(yè)的利潤通過銷售渠道轉(zhuǎn)移至零稅率地區(qū)，達(dá)到避稅目的，而有些企業(yè)甚至還會在銷售過程中獲取國家出口退稅。另外一方面，這些企業(yè)通過其他國家和地區(qū)注冊離岸公司，反向?qū)?nèi)地進(jìn)行投資，搖身一變成為了外資企業(yè)，從而享受更加優(yōu)厚的外商稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)除了在投資地點(diǎn)方面可以做靈活的選擇之外，對于行業(yè)的不同選擇也會給企業(yè)帶來不同的經(jīng)濟(jì)效益。例如：企業(yè)和技術(shù)轉(zhuǎn)移機(jī)構(gòu)，和相關(guān)的關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)，會計年度凈收入在300000元以下的暫免征所得稅年度凈收入；醫(yī)藥等行業(yè)廣告費(fèi)等企業(yè)所得稅前扣除的優(yōu)惠政策等等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)這方面優(yōu)惠政策的研究與利用，調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，力爭經(jīng)過調(diào)整使企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度避稅，壯大企業(yè)實力。

四、通過安排殘疾人就業(yè)進(jìn)行避稅

為了保障社會穩(wěn)定，鼓勵企業(yè)吸納殘疾人到企業(yè)就業(yè)，我國特別頒布了一些法律法規(guī)鼓勵有能力的企業(yè)主動吸納有工作能力的殘疾人到企業(yè)就業(yè)，并給予一定的優(yōu)惠政策。這些都可以作為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的考慮點(diǎn)，因此企業(yè)可以安排殘疾人從事輕體力勞動或者非體力活動，例如客服話務(wù)員、企業(yè)籌劃、會計、人力資源、檔案保管等。并且殘疾人員的工資要求普遍較低，這一方便可以享受國家給與的優(yōu)惠政策，另一方面一可以降低人力資源成本。

五、通過增加借貸與租賃利息進(jìn)行避稅

由于我國稅法規(guī)定企業(yè)由于向他人借款籌資以及其他方式所產(chǎn)生的利息支出可以在計算繳納企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的籌劃自身的資本結(jié)構(gòu)方式，保持適當(dāng)?shù)母軛U率，并且在籌資過程中優(yōu)先考慮債權(quán)融資以充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

另一方面，企業(yè)可以將日常經(jīng)營所使用的一些資產(chǎn)采取租賃的方式進(jìn)行取得。尤其是固定資產(chǎn)方面，采取租賃的形式取得固定資產(chǎn)，一方面可以避免初期投資的大額支出占用過的的現(xiàn)金，另一方面，如果面臨資產(chǎn)由于新技術(shù)過快發(fā)展而導(dǎo)致的設(shè)備被迅速替代，那么也可以將這種風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。

六、為企業(yè)節(jié)稅將是會計從業(yè)人員的必備技能

以上是幾種比較常見的避稅方式，而對于企業(yè)的財會人員來說，這些還只是皮毛的東西。因為現(xiàn)實狀況永遠(yuǎn)要比理論復(fù)雜得多，而企業(yè)的避稅手段也要高明得多。但是，我們至始至終在強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，那就是避稅的前提必須是合法的、合規(guī)的，否則只能被稱為偷稅、漏稅，是違法犯罪的行為。

黨的十八大及十八屆三中全會勝利召開后，加快中小企業(yè)發(fā)展的號角已經(jīng)吹響。但我國許多中小企業(yè)的經(jīng)營狀況卻并不容樂觀，高昂的融資成本、經(jīng)營成本以及稅收成本已經(jīng)危及到的眾多中小企業(yè)的生存。而會計從業(yè)人員則是企業(yè)從融資、生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)的全程參與者，可以說企業(yè)財務(wù)人員肩負(fù)著企業(yè)巨大的發(fā)展責(zé)任，因此，對于中小企業(yè)來說，怎樣實現(xiàn)加強(qiáng)自身的創(chuàng)新研發(fā)的能力，最大程度激活自身經(jīng)濟(jì)動力，是未來企業(yè)財務(wù)人員，包括合理合法避稅能力和規(guī)劃稅收在內(nèi)的綜合能力的重要體現(xiàn)。所以，對企業(yè)應(yīng)交稅額的合理規(guī)劃和籌劃是對企業(yè)財務(wù)會計人員的重要挑戰(zhàn)。因此，這不僅是知識的財務(wù)及稅務(wù)知識，更重要的是要提高學(xué)習(xí)能力和適應(yīng)能力，從而保持在未來激烈的競爭中處于不敗之地。

上所述綜，遵守國家的法律法規(guī)是企業(yè)避稅的根基。也是從根本上從把稅收合理規(guī)劃和偷稅漏稅區(qū)分的標(biāo)志。在遵守國家現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下，通過運(yùn)用自己的稅法財務(wù)知識，最大限度的將企業(yè)要繳納的各類稅額降低在最低水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這不僅是一名優(yōu)秀企業(yè)財務(wù)會計的職責(zé)，更是一名公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。

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