企業(yè)全面預(yù)算管理探索

亓琛

摘 要：作為發(fā)達(dá)國(guó)家多年積累的成功經(jīng)驗(yàn)之一，全面預(yù)算管理能夠有效完善企業(yè)管理制度，提高績(jī)效水平和增強(qiáng)內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。可以預(yù)見，推行這一內(nèi)部控制會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，將是未來(lái)企業(yè)發(fā)展的必由之路和必經(jīng)之舉。本文就推行全面預(yù)算管理的意義、目前存在的難點(diǎn)以及推行過程中應(yīng)注意的問題簡(jiǎn)要闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；全面預(yù)算管理；編制方法；內(nèi)部協(xié)調(diào)

作為發(fā)達(dá)國(guó)家多年積累的成功經(jīng)驗(yàn)之一，全面預(yù)算管理能夠有效完善企業(yè)管理制度，提高績(jī)效水平和增強(qiáng)內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力?？梢灶A(yù)見，推行這一內(nèi)部控制會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，將是未來(lái)企業(yè)發(fā)展的必由之路和必經(jīng)之舉。本文就推行全面預(yù)算管理的意義、目前存在的難點(diǎn)以及推行過程中應(yīng)注意的問題簡(jiǎn)要闡述如下。

一、推行全面預(yù)算管理的意義

（一）量化特征指向科學(xué)性。全面預(yù)算管理旨在以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，建立的一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，是一種完全量化的組織方式。首先，通過預(yù)算目標(biāo)的逐層分解，使之成為各責(zé)任部門（中心）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的標(biāo)桿和企業(yè)事前控制的依據(jù)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，各責(zé)任部門以預(yù)算數(shù)為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)對(duì)實(shí)際資料進(jìn)行計(jì)量對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差和探究發(fā)生原因，有助于實(shí)時(shí)采取必要的措施，消除薄弱環(huán)節(jié)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求，確保預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，達(dá)到全面預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事中控制作用。預(yù)算期末，通過對(duì)比各部門實(shí)際支出數(shù)與預(yù)算數(shù)，揭示超支和節(jié)約，則更能實(shí)現(xiàn)對(duì)總體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)反映。

（二）核算特征指向控制性。全面預(yù)算管理充分強(qiáng)調(diào)過程控制，能更好地運(yùn)用核算手段實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中參與人員責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合，有利于解決困擾企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的分權(quán)管理與集權(quán)控制的矛盾，對(duì)建立經(jīng)營(yíng)預(yù)警機(jī)制、實(shí)施精細(xì)生產(chǎn)、流程再造、MRPⅡ等現(xiàn)代管理模式起到積極作用，有助于挖掘內(nèi)部潛力而實(shí)現(xiàn)協(xié)同效益。

（三）參與特征指向協(xié)調(diào)性。從組織預(yù)算編制到預(yù)算執(zhí)行，全面預(yù)算管理以各部門的全力參與為要點(diǎn)。企業(yè)總預(yù)算由各分預(yù)算匯編而成，始終將各部門經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)緊密相連，在協(xié)調(diào)平衡內(nèi)部利益關(guān)系、減少內(nèi)部矛盾方面具有不可替代的作用。同時(shí)，基于總體戰(zhàn)略目標(biāo)而確定的供、產(chǎn)、銷、管理各環(huán)節(jié)預(yù)期管理，有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各節(jié)點(diǎn)的協(xié)調(diào)配合，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的綜合配置和最優(yōu)利用。

二、目前實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

影響全面預(yù)算管理推行的原因是多方面的，既受到現(xiàn)實(shí)條件的客觀因素制約，也與企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制不暢、決策管理者的主觀偏向有直接關(guān)系，歸納起來(lái)主要有以下幾點(diǎn)：

（一）外部市場(chǎng)因素的不可控。市場(chǎng)可變因素過多導(dǎo)致預(yù)算難以精確，是企業(yè)推行全面預(yù)算管理遇到的最大困難。從預(yù)算的具體對(duì)象來(lái)看，全面預(yù)算包括實(shí)物量預(yù)算和價(jià)值量預(yù)算兩個(gè)方面。實(shí)物量預(yù)算是指銷售量預(yù)算、采購(gòu)量預(yù)算、耗用量預(yù)算、用工量預(yù)算等；價(jià)值量預(yù)算則是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的預(yù)算（如收入預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等）和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算（如現(xiàn)金收支預(yù)算）。上述預(yù)算的準(zhǔn)確性，雖直接決定于市場(chǎng)因素的變動(dòng)，但與企業(yè)對(duì)市場(chǎng)信息的獲取和利用能力、以及對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程和預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控能力存在密不可分的相對(duì)關(guān)系。

（二）內(nèi)部管理機(jī)制的不協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理作為一種“全員、全方位、全過程”的管理活動(dòng)，僅有高層決策是不夠的，還要求得到各參與部門和全員的重視及參與。但實(shí)際工作中，全面預(yù)算往往被片面認(rèn)同為財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門和人員無(wú)關(guān)，或只起到配合作用。這導(dǎo)致了內(nèi)部各部門之間的利益矛盾激化，也降低了預(yù)算的權(quán)威性，直接造成各部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行和遵守力度不強(qiáng)。因此，提高企業(yè)內(nèi)部高層、中層和基層管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)其權(quán)威性，是企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的首要前提。

（三）預(yù)算編制方法的不恰當(dāng)。從預(yù)算編制的過程來(lái)看，企業(yè)大多采用增量預(yù)算或減量預(yù)算的簡(jiǎn)單方法，以往常的經(jīng)濟(jì)水平為基礎(chǔ)，默認(rèn)過去是合理的、無(wú)須改進(jìn)的，事實(shí)上造成了預(yù)算的預(yù)見性不足，要么目標(biāo)虛浮、難以實(shí)現(xiàn)，要么安于現(xiàn)狀、資源利用效率低下，甚至有的企業(yè)預(yù)算缺乏應(yīng)有的彈性，外在市場(chǎng)情況發(fā)生變化時(shí)，仍然沿用原來(lái)的增減標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致出現(xiàn)嚴(yán)重問題。還應(yīng)當(dāng)指出，預(yù)算并非越細(xì)越好，究竟要細(xì)微到何程度，須聯(lián)系授權(quán)的程度進(jìn)行認(rèn)真酌定，而采用零基預(yù)算從根本上研究分析和判斷每項(xiàng)預(yù)算支出是否具有支出的必要性和支出數(shù)額大小，是避免上述情況發(fā)生的必要方法。

三、推行全面預(yù)算管理過程中應(yīng)注意的問題

（一）必須選擇合理有效的預(yù)算編制方式。預(yù)算編制具有多種行為方式，其中包括自上而下式、自下而上式與上下結(jié)合式。這三種編制的模式并不是所有的企業(yè)和管理的方式都能適用，他們各自有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，這就需要我們根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求選擇適宜的預(yù)算編制模式。自上而下式，是由上級(jí)高層引領(lǐng)指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，控制企業(yè)財(cái)務(wù)的核心權(quán)力，這有利于維護(hù)總部的核心利益，能夠從企業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)。而其中最大的弊端就是權(quán)力過于集中，限制了基層的能動(dòng)性，不利于人性化管理，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展受到了一定的限制：自下而上式是由基層各分部分們來(lái)主導(dǎo)企業(yè)的預(yù)算，具有主動(dòng)性和創(chuàng)新性，而上級(jí)高層主要起著中心管理和對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算編制的的審批作用。它提高了基層分部門的工作積極性和獨(dú)立性，體現(xiàn)了權(quán)利的分割和人性的管理，但它也存在著眾多問題，不利于資源的合理利用，容易導(dǎo)致企業(yè)管理失衡，不能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的最大化目標(biāo)；上下結(jié)合式相對(duì)以上兩種預(yù)算編制模式來(lái)說，對(duì)于企業(yè)完全是一種更加合理的選擇。它集兩種方式之長(zhǎng)處，不僅僅能夠保證總部的控制力又能保證基層分部的能動(dòng)性，具有雙重優(yōu)點(diǎn)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）注重預(yù)算內(nèi)容的效果論問題。企業(yè)預(yù)算以營(yíng)業(yè)收入為目的，以成本費(fèi)用為核心，以現(xiàn)金流量為重點(diǎn)。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是全面預(yù)算管理的中樞環(huán)節(jié)，它上承市場(chǎng)調(diào)查與預(yù)測(cè)，下啟企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃。營(yíng)業(yè)收入預(yù)算是否得當(dāng)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算的合理性和可行性。成本費(fèi)用預(yù)算是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入一定的情況下，成本費(fèi)用是決定企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的關(guān)鍵因素；制造成本和期間費(fèi)用的控制也是企業(yè)管理的基本功，可以反映出企業(yè)管理的水平?，F(xiàn)金流量預(yù)算則是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和諧運(yùn)行的保證，否則整個(gè)預(yù)算管理將是無(wú)米之炊。在企業(yè)預(yù)算管理中，特別是對(duì)資本性支出項(xiàng)目的預(yù)算管理，要堅(jiān)決貫徹“量入為出，量力而行”的原則。這里的“入”一方面要從過去自有資金的狹義范圍拓寬到舉債經(jīng)營(yíng)，同時(shí)又要考慮企業(yè)的償債能力，杜絕沒有資金來(lái)源或負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)過大的資本預(yù)算。

（三）預(yù)算應(yīng)與企業(yè)各項(xiàng)計(jì)劃保持高度統(tǒng)一。全面預(yù)算管理源于計(jì)劃管理，是計(jì)劃管理在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用的具體化。因此，全面預(yù)算的編制仍應(yīng)以公司各項(xiàng)計(jì)劃為依據(jù)，統(tǒng)籌計(jì)劃、生產(chǎn)、供應(yīng)等諸多環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)物流和價(jià)值流的高度統(tǒng)一。

（四）用技術(shù)手段保證全面預(yù)算管理的客觀性。充分運(yùn)用現(xiàn)有計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，保證各部門各種原始資料的準(zhǔn)確完整和匯總及時(shí)。在條件允許的情況下，研發(fā)一套高效實(shí)用的預(yù)算編制及調(diào)整的計(jì)算機(jī)管理軟件，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理。同時(shí)，建立一套至少具備會(huì)計(jì)科目編碼、部門編碼、物資編碼、往來(lái)單位編碼等內(nèi)容的編碼系統(tǒng)，有效提升全面預(yù)算管理的制度化和標(biāo)準(zhǔn)化水平。

總之，全面預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須從自身實(shí)際出發(fā)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷完善與提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]李莉，企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理[J]，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2007（08）

[2]員紅星，全面預(yù)算管理應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題[J]，會(huì)計(jì)之友，2007（02）endprint