高校財務信息披露研究

●馬福云

高校財務信息披露研究

●馬福云

文章從我國高校目前財務信息披露重要性入手，分析研究影響高校財務信息披露內容的各種內部和外部因素，以及我國目前高校財務報告中財務信息披露現(xiàn)狀和問題，結合高校發(fā)展的具體情況及所處經濟環(huán)境，構建科學合理的財務分析指標體系和財務信息披露模式。

高校財務信息 披露 財務報告 財務分析

高校財務信息主要包括財務報告、財務分析和說明，是政府、投資人、債權人了解高校財務狀況的重要依據。隨著公共財政體制深化改革和學校事業(yè)發(fā)展，不僅高校財務信息使用者的范圍在發(fā)生變化，財務信息使用者對財務信息質量的要求也在不斷提高，傳統(tǒng)的財務信息披露內容、披露形式、披露方法都已經不能適應新形勢的要求。隨著經濟環(huán)境和高校辦學環(huán)境的復雜化，單一的財務信息已不能滿足信息使用者的需要。

一、財務信息披露的必要性

（一）財務信息披露是財務監(jiān)督的重要手段

近年來，隨著各高校辦學規(guī)模的不斷擴大，經費不斷增多，經濟問題也不斷涌現(xiàn)，高校經濟責任審計作為一種監(jiān)督手段，在查處各類經濟案件中發(fā)揮了重要作用，但這樣的經濟責任審計作為一種事后監(jiān)督，即便查出問題，查處相關責任領導或責任人，造成的損失已經無法挽回。而日常的高校財務信息披露相對于經濟責任審計來說，能夠起到全過程監(jiān)督作用，將一些腐敗問題扼殺在萌芽中。高校財務信息披露能夠避免暗箱操作，比如披露政府和公眾都比較關心的“三公經費”支出情況，將腐敗問題防患于未然，對高校治理腐敗具有重要意義。

（二）財務信息披露是信息使用者用于決策的重要依據

隨著市場經濟的急速發(fā)展和高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校的資金來源也發(fā)生了巨大變化，除了政府撥款和學校事業(yè)收入外，為了適應高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校開始向銀行貸款以滿足學校擴建校區(qū)的資金需求，高校必然要向債權人——金融機構提供學校財務狀況、預算執(zhí)行情況、辦學效益等財務信息，債權人據此評估學校信用等級及投資風險。高校財務信息成為投資人和債權人據以評價學校目前及未來價值的最直接工具，他們期望能夠獲取更多的學校對外公開披露的有價值的財務信息。作為學校內部的管理者，在擬定學校發(fā)展目標或投資計劃時，都將會計核算及信息披露中的財務數(shù)據作為其進行可行性論證或財務風險預測的測算基礎，進而作為其決策的重要依據。

（三）財務信息披露是財務會計體系的必備內容

財務會計是由確認、計量、記錄和報告四個基本程序所組成的，財務報告是財務會計的最終目的，也是它的重點。財務報告（finan—cial reporting）主要是指財務信息在財務報表表內的確認（recognition）和表外的披露（disclosure）或表述（presentation）。通常情況下，高校對外公布的年度報告主要包括：財務報表、報表附注、財務分析說明等。其中，財務報表屬于財務信息中的表內“確認”，報表附注和財務分析說明屬于財務信息中的表外“披露”，而報表附注和財務分析說明是學校對外公開的有助于投資者和債權人決策的重要信息。

二、我國高校財務信息披露現(xiàn)狀及存在的問題

（一）披露內容不全面

高校根據財務制度和會計制度規(guī)定進行財務信息披露時傾向于滿足財政部和教育部等上級政府部門需求，對其他需求者的信息需求不予考慮或者很少予以考慮，從而造成目前我國高校財務信息披露的透明度不高、信息披露不全面。相當一部分高校只是向制度中規(guī)定的有關方提供需要披露的財務信息，比如對各級政府與主管部門和學校管理當局提供資產、負債、所有者權益、收入、支出等信息；對債權人提供貸款使用狀況、還貸情況、資產負債情況等信息；對教職員工提供所要求的部分信息，對學校的一些非財務信息幾乎不作披露。實際上，一些非財務信息對債權人了解學校綜合實力和評價學校的投資風險是非常重要的。

（二）披露內容不統(tǒng)一

目前各高校對外披露財務信息的主要內容就是年終決算報表、決算編制說明、決算分析報告和附注說明等，各高校除了年終決算報表內容由財政廳規(guī)定格式完全一致外，其他的決算分析報告和附注說明都不相同，而財務報表反映的通常只是一個歷史區(qū)間的財務信息，單從一張報表中很難讓公眾完全理解報表所反映的財務狀況。況且財務報表是基于一定的專業(yè)規(guī)范生成的，不可避免帶有強烈的專業(yè)色彩，對于不熟悉高校會計制度的信息使用者來說，無法完全明白和理解高校公開的報表，這就需要在報表附注中對某些信息加以描述和闡釋，增強公眾對公開內容的理解和了解。目前每所學校的決算分析報告和附注說明的側重點和內容都不盡相同，可能有的偏重于橫向的比較分析，如每類經費在總經費中的比重；有的偏重于縱向的比較分析，如每類經費與上期或更長時間段的縱向對比分析；有的還會對未來做出預期分析，由于學校所披露的財務信息內容不統(tǒng)一，使財務信息使用者無法對不同的學校進行比較，特別是銀行等金融機構無法對各學校的財務狀況和信用等級作出科學合理的評價。

三、高校財務信息披露模式的構建

（一）在財務報告中增加現(xiàn)金流量表

新《高等學校財務制度》中高等學校報送的年度財務報告包括資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產投資決算報表等主表。新制度中采用了修正的權責發(fā)生制作為會計核算基礎，卻未設現(xiàn)金流量表，而資產負債表是報告高校期末的現(xiàn)金余額，通過前后兩期只能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金是增加了還是減少了，但回答不了余額為什么發(fā)生變動；收入支出表報告高校的收入、支出和結余及結轉，提供了部分現(xiàn)金來源和使用的線索，但不能全面回答為什么發(fā)生增加或減少，因為對于投資活動和籌資活動所產生的現(xiàn)金變動在收入支出表中無法反映出來。如果高校參照企業(yè)財務報告模式編制以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流量表，并對現(xiàn)金流作具體分類，既有利于會計信息使用者了解高校不同來源資金的結構及使用狀況，也有利于高校決策者預測學校未來的現(xiàn)金流量及償債能力，避免盲目投資或借款。

（二）財務分析指標體系的設立

新《高等學校財務制度》第六十九條明確提出高等學校的財務分析是財務管理工作的重要組成部分。高等學校應當按照主管部門的規(guī)定，根據學校財務管理的需要，科學設置財務分析指標，開展財務分析工作。

財務分析指標主要包括反映高等學校預算管理、財務風險管理、支出結構、財務發(fā)展能力等方面的指標（財務分析指標見下表）。

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《高等學校財務制度》中提出的四大類共10個財務分析指標，主要從高校主管部門的需要出發(fā)，只能滿足主管部門對高校財務狀況的了解，而高校財務信息披露對象不只主管部門，還有金融機構等債權人以及學校領導、學校教職工和學生，因此高校應結合自身發(fā)展的具體情況及未來規(guī)劃，在《高等學校財務制度》規(guī)定的財務分析指標體系的基礎上，科學、合理地構建更加完善的財務分析指標體系，建立科學可行、易操作的指標分析模式，是進行財務分析、加強財務管理的關鍵。

結合高校財務制度要求和高校經濟活動規(guī)律及內部管理的需要，我們把高校財務分析指標體系分為四大類共18個指標，從而可以更加全面地反映高校的財務狀況和發(fā)展能力：

1.預算管理指標。包括：預算執(zhí)行率和財政專項撥款執(zhí)行率。

2.財務風險管理指標。包括反映高校長期償債能力的資產負債率和凈資產乘數(shù)，反映短期償債能力的速動比率和現(xiàn)金比率等，高校應增加經費自給率，該指標主要是衡量高等院校組織收入能力和滿足經常性支出的程度。經費自給率越高，財務風險就越小。說明高校組織收入的能力就越強，對高校自身發(fā)展就越有利。

凈資產乘數(shù)=1÷（1-資產負債率）×100%

速動比率=貨幣資金/流動負債×100%

經費自給率

=（事業(yè)收入+經營收入+附屬單位上繳款+其他收入）／（事業(yè)支出+經營支出）×100%

3.財務收支結構指標。包括：收入結構分析、支出結構分析。如：財政補助收入分析、教育事業(yè)收入分析、科學事業(yè)收入分析、教育事業(yè)支出分析和科學事業(yè)支出分析。

4.財務發(fā)展能力指標。包括：收入增長比率、總資產增長比率、固定資產增長比率、凈資產增長比率、學生增長比率和學生就業(yè)率。

本年學生增長率=本年學生增長數(shù)÷上年學生人數(shù)× 100%

當年就業(yè)率=當年就業(yè)人數(shù)／當年畢業(yè)生人數(shù)×100%就業(yè)率主要是反映高校教學成果被社會認可的程度。就業(yè)率越高，高校的品牌效應就越好，高校發(fā)展的潛力就越大。

（三）財務分析的方法和程序

高校財務分析的方法，主要采用比較分析法、結構分析法、比率分析法、復合分析法和圖解法5種。

其分析程序為：首先，確定分析的范圍，掌握和搜集相關的經濟與管理資料；其次，加工、整理相關信息，運用適當?shù)姆治龇椒ㄟM行對比并做出評價；再次，針對“對比結果與評價”進一步分析其構成因素，從中尋找有利因素和不利因素，總結經濟運行過程中的經驗和教訓，預測學校事業(yè)發(fā)展空間，提出應對措施及具體建議，供決策者參考。

（四）財務報表附注

財務報表附注是對財務報告和財務分析的補充說明，需要詳細說明報表使用者在財務報告和財務分析中無法看出而又對單位財務狀況有重大影響的事項。經過多年實踐經驗，報表附注應披露以下內容：

1.學校簡介。

2.財務報表的編制基礎。如：****大學根據實際發(fā)生的交易和事項，按照《高等學校會計制度》、政府收支分類科目和其他相關的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。

3.遵循高等學校會計制度的聲明。

如：****大學編制的財務報告符合《高等學校會計制度》的要求，真實完整地反映了學校的財務狀況、收支結余和現(xiàn)金流量等有關信息。

4.學校主要會計政策、會計估計和合并財務報表的編制方法。（1）會計制度。（2）會計期間。（3）記賬本位幣。（4）記賬基礎和計量屬性。如：****大學以收付實現(xiàn)制為記賬基礎。在對會計要素進行計量時，采用歷史成本。（5）外幣業(yè)務核算方法。如：外幣交易在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。（6）固定資產的確認條件和計價方法。（7）借款費用的會計處理方法。（8）收入確認原則。收入包括：財政補助收入、上級補助收入、教育事業(yè)收入、經營收入、附屬單位繳款和其他收入等。除經營收入按權責發(fā)生制確認收入外，其他均按收付實現(xiàn)制確認收入。教育事業(yè)收入以收到財政返還款時確認。（9）支出確認原則。費用包括：教育事業(yè)支出、上繳上級支出、經營支出和對附屬單位補助支出等。

除經營支出按權責發(fā)生制確認支出外，其他均按收付實現(xiàn)制確認支出。

5.稅項。（1）營業(yè)稅：按應稅收入5%計算繳納。（2）城建稅：按應交營業(yè)稅額的7%計算繳納。（3）教育費附加：按應交營業(yè)稅額的3%計算繳納。（4）地方教育附加：按應交營業(yè)稅額的2%計算繳納。（5）個人所得稅。按個人所得稅法辦理代扣代繳。

6.收費項目。

7.學生助學貸款。學生助學貸款按來源分為生源地貸款和入學后在學校通過農業(yè)銀行辦理的貸款。

8.會計政策、會計估計變更及前期差錯更正的說明

9.會計報表主要項目注釋。包括按（1）其他應收款。包括按賬齡分析，按種類分析。其中金額超過10萬元為單項金額重大，超過10年的為壞賬風險大。（2）固定資產。（3）流動資產。（4）借入款項。分別按借款種類、借款期限、借款用途分析。（5）其他應付款。按賬齡分析。（6）應交財政專戶款。按備查賬信息披露。（7）應交稅金。（8）收入。包括財政撥款，上級補助收入，事業(yè)收入，其他收入，附屬單位繳款，經營收入等。（9）支出。按經濟科目和經費類型分析。（10）其他凈資產。

在高校財務信息披露的相關內容中，只有兼顧到向社會公開的重要內容以及高校內部的實時內容，才能真正地使得信息得以公開和展示，提高工作的透明度和效率。

[1] 李亮，于沛利，胡勝.談高校財務信息披露改革.財會月刊，2008（2）：12-14

[2] 袁莉婷，酈解放.高校財務信息公開探討.財會通訊，2012（2）：52-53

[3] 侯志才，李智強.高校財務報表分析體系重構研究.財會通訊，2009（4）：108-109

[4] 尚亞楠，丁小麗.美國經驗對我國高校會計信息披露的啟示.會計之友，2011（6）63-64

（作者單位：云南農業(yè)大學財務處 云南昆明 650201）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）01-107-03