多發(fā)一元獎(jiǎng)金多征一千元稅金的誤區(qū)與勘別

●申朝陽

多發(fā)一元獎(jiǎng)金多征一千元稅金的誤區(qū)與勘別

●申朝陽

多發(fā)一元錢獎(jiǎng)金有可能多交一千元個(gè)人所得稅的說法實(shí)質(zhì)上是對(duì)稅法的曲解，是對(duì)個(gè)人所得稅法的誤讀，是把個(gè)人所得稅法中的速算扣除數(shù)和征稅稅率征稅方法畫上了等號(hào)。薪酬確實(shí)需要合理籌劃，但是這種多發(fā)一元錢就要多交一千元甚至一萬元的稅的說法實(shí)在是錯(cuò)誤的，文章從三個(gè)方面進(jìn)行了分析、探討。

多發(fā)一元錢 多征一千元稅 誤區(qū) 勘別

每年年底，到了發(fā)年終獎(jiǎng)的時(shí)候，就會(huì)有充盈著這樣一種聲音：多發(fā)一元錢獎(jiǎng)金有可能會(huì)多交一千元的個(gè)人所得稅，甚至多發(fā)的這一元錢還不夠交稅的。接著就有人提出所謂稅收臨界點(diǎn)和無效區(qū)間的問題，根據(jù)不同的區(qū)段計(jì)算出不同的稅收臨界點(diǎn)，比如發(fā)18001元比18000元多納個(gè)稅1154.1元。一些所謂的薪酬設(shè)計(jì)專家會(huì)提出幫企業(yè)設(shè)計(jì)薪酬，能省多少多少稅。如報(bào)紙上網(wǎng)絡(luò)上經(jīng)常出現(xiàn)的所謂第一個(gè)所謂稅收“盲區(qū)”[18001元，19283.33元]為例：18000元年終獎(jiǎng)，對(duì)應(yīng)稅率是3%，應(yīng)納稅540元，稅后可以拿到17460元。但如果年終獎(jiǎng)增加1元到18001元，對(duì)應(yīng)的計(jì)稅稅率為10%，應(yīng)納稅上升到1695.10元，結(jié)果，稅后能拿到的年終獎(jiǎng)只有16305.9元。也就是說，多發(fā)1元年終獎(jiǎng)會(huì)導(dǎo)致稅后少得1154.1元。

事實(shí)真的是這樣嗎？

筆者認(rèn)為多發(fā)一元錢獎(jiǎng)金有可能多交一千元個(gè)人所得稅的說法實(shí)質(zhì)上是對(duì)稅法的曲解，是對(duì)個(gè)人所得稅法的誤讀，是把個(gè)人所得稅法中的速算扣除數(shù)和征稅稅率征稅方法畫上了等號(hào)。薪酬確實(shí)需要合理籌劃，但是這種多發(fā)一元錢就要多交一千元甚至一萬元的稅的說法實(shí)在是危言聳聽。

下面筆者將從政策依據(jù)，人們的認(rèn)識(shí)誤區(qū)并計(jì)算勘誤三方面來說明這個(gè)問題：

一、政策依據(jù)

1.根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人的工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》經(jīng)歷了六次修改，分別為：1993年、1999年、2005年、2007年、2011年。但是不管怎么修改，歷次頒布的《個(gè)人所得稅法》都明確規(guī)定個(gè)人的工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率。

如最新頒布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（2011年主席令第48號(hào)）第三條明確規(guī)定工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%（稅率表附后）。超額累進(jìn)稅率指將應(yīng)稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算出該段應(yīng)交的稅額，然后再將計(jì)算出來的各段稅額相加，即為應(yīng)稅所得額應(yīng)交納的個(gè)人所得稅

2.關(guān)于年終獎(jiǎng)計(jì)算征稅個(gè)人所得稅方法的具體規(guī)定。按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)【1994】089號(hào)的公告，納稅人一次取得各種名目獎(jiǎng)金，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金同當(dāng)月的工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于合并計(jì)算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎(jiǎng)金加當(dāng)月工資、薪金，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后將當(dāng)月工資、薪金加上全部獎(jiǎng)金，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)按上述方法計(jì)算無應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。

國稅發(fā)[2005]9號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》進(jìn)一步規(guī)定：

第一，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

第二，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：一是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。二是將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

第三，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

二、認(rèn)識(shí)誤區(qū)

綜上所述，我們可以得出明確的結(jié)論，年終獎(jiǎng)屬于個(gè)人的工資薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%，使用超額累進(jìn)稅率不會(huì)出現(xiàn)多發(fā)一元錢獎(jiǎng)金多交一千塊錢稅金的現(xiàn)象，那么為什么這種說法還廣為流傳呢？這主要是因?yàn)槿藗儼褌€(gè)人所得稅法中的速算扣除數(shù)和征稅稅率征稅方法畫上了等號(hào)。要想說清楚這個(gè)問題，我們有必要先解釋一下超額累進(jìn)稅率，全額累進(jìn)稅率和速算扣除數(shù)的關(guān)系。

1.什么是超額累進(jìn)稅率？超額累進(jìn)稅率指將應(yīng)稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算出該段應(yīng)交的稅額，然后再將計(jì)算出來的各段稅額相加，即為應(yīng)稅所得額應(yīng)交納的個(gè)人所得稅

2.什么是全額累進(jìn)稅率？全額累進(jìn)稅率以征稅對(duì)象的全部數(shù)額適用的最高稅額作為累進(jìn)稅的計(jì)征稅款?！叭弊值暮x就是全部課稅對(duì)象按一個(gè)達(dá)到級(jí)距的相應(yīng)稅率征稅。我國建國初期征收的工商所得稅，曾實(shí)行21級(jí)全額累進(jìn)稅率，最低一級(jí)為所得額未滿300元的稅率為5.75%；最高一級(jí)為所得額在萬元以上的稅率為34.5%。如果納稅人的所得額超過萬元，則全部所得額都按34.5%的稅率征稅。

按這種稅率計(jì)稅簡(jiǎn)便，但納稅人負(fù)擔(dān)相差懸殊，稅負(fù)不合理，目前已經(jīng)很少使用這種稅率。公式為：

全額累進(jìn)稅=全部課稅對(duì)象數(shù)額×全額累進(jìn)稅率

3.超額累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)。超額累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)就是按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率一般在所得課稅中使用，可以充分體現(xiàn)對(duì)納稅人收入多的多征、收入少的少征、無收入的不征的稅收原則，從而有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問題。超額累進(jìn)稅率是各國普遍采用的一種稅率。

實(shí)行超額累進(jìn)稅率的初衷就是要避免出現(xiàn)所謂稅收臨界點(diǎn)的問題，出現(xiàn)前文所述的多發(fā)一元錢要多交上千甚至上萬元的稅。

4.超額累進(jìn)稅率缺點(diǎn)。超額累進(jìn)稅率制會(huì)造成邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)透明度差。但最大的缺點(diǎn)是在級(jí)數(shù)較多的情況下，分級(jí)計(jì)算、然后相加方法比較繁瑣。我國個(gè)人所得稅的適用稅率分為7檔，如果一個(gè)人的年終獎(jiǎng)數(shù)額較大，超過的檔位越多，計(jì)算的過程越繁瑣。

5.什么是速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)，是指用快捷方法計(jì)算稅款時(shí)，可以扣除的數(shù)額。采用超額累進(jìn)稅率計(jì)稅時(shí)，簡(jiǎn)化計(jì)算應(yīng)納稅額的一個(gè)數(shù)據(jù)。速算扣除數(shù)實(shí)際上是在級(jí)距和稅率不變條件下，全額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額比超額累進(jìn)稅率的應(yīng)納稅額多納的一個(gè)常數(shù)。用速算扣除數(shù)法計(jì)算超額累進(jìn)稅率的所得稅時(shí)的計(jì)稅公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

速算扣除數(shù)是在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)便計(jì)算程序而產(chǎn)生的，使用速算扣除數(shù)并沒有改變個(gè)人工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率這一基本的征稅原則。下面我們舉例具體說明這個(gè)問題

三、計(jì)算勘誤

1.按超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅的步驟：

試以上文提到的年終獎(jiǎng)18000元為例，即按照稅務(wù)局的政策，年終獎(jiǎng)可以平均到12月里計(jì)算應(yīng)納稅額。

試以上文中所說年終獎(jiǎng)為18000元為例，那么

每月應(yīng)稅所得額18000/12=1500

每月應(yīng)交個(gè)人所得稅1500*3%=45

年應(yīng)交個(gè)人所得稅45*12=540元，

個(gè)人稅后所得：18000-540=17460。

如果年終獎(jiǎng)是18001元，每月應(yīng)稅所得額18001=1500.08元，

按照超額累進(jìn)制的稅率計(jì)算不超過1500元的部分，按3%的稅率征稅，個(gè)人應(yīng)交稅540元，

超過1500元至4500元的部分，按10%征稅，本例中每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅0.08*10%=0.008，年應(yīng)交稅額0.008*12=0.096元

兩檔合并，個(gè)人年應(yīng)交個(gè)人所得稅540+0.096=540.096，四舍五入后為540.1元，個(gè)人稅后所得為18001-540.1=17460.9元

即年終獎(jiǎng)多發(fā)一元錢，個(gè)人多交一角錢的個(gè)人所得稅。

但是如果個(gè)人年終獎(jiǎng)的數(shù)額較大，超過的檔位越多，計(jì)算的過程就越復(fù)雜，如我們?cè)趫?bào)紙上看到綠地集團(tuán)的某售樓員年底獎(jiǎng)金500萬元，那么他的個(gè)人所得稅的計(jì)算過程如下：

全月應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納稅額不超過1500元的 部分 1500 0.03 45超過1500元至4500元的部分 3000 0.1 300超過4500元至9000元的部分 4500 0.2 900超過9000元至35000元的部分 26000 0.25 6500超過35000元至55000元的部分 20000 0.3 6000超過55000元至80000元的部分 25000 0.35 8750超過80000元的部分 336667 0.45 151500.2合計(jì) 173995.2全年應(yīng)納稅額173995.2*12 2087942個(gè)人稅后所得5000000-2087942 2912058

每月的應(yīng)稅所得額：5000000/12=416667

每月的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

這個(gè)計(jì)算過程越過了七個(gè)檔位，非常繁瑣。

2.用速算扣除數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅的步驟：

接上例，如果某人的年終獎(jiǎng)為稅前5000000元，用速算扣除數(shù)的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算過程如下

全月應(yīng)納稅所得額 適用稅率 小計(jì) 速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅額416667 0.45 187500.2 13505 173995.2全年應(yīng)納稅額173995.2*12 2087942個(gè)人稅后所得 2912058

從上述計(jì)算過程可以看出：使用速算扣除數(shù)計(jì)算簡(jiǎn)便，但是和用超額累進(jìn)稅率的本源計(jì)算個(gè)人所得稅的方法相比會(huì)在臨界點(diǎn)上產(chǎn)生差額，而且差額顯著，但是這并不代表個(gè)人所得稅的適用稅率由超額累進(jìn)制，變成了全額累進(jìn)制，全額累進(jìn)稅率計(jì)算方法簡(jiǎn)便，但稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在劃分級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，稅負(fù)呈跳躍式遞增，甚至?xí)霈F(xiàn)稅額增加超過課稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，不利于鼓勵(lì)納稅人增加收入。如果在臨界點(diǎn)，用速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額，產(chǎn)生了多發(fā)一元錢多交一千塊錢稅的情況，就應(yīng)該回歸到稅法的本源規(guī)定，仍然使用較為繁瑣的超額累進(jìn)制的計(jì)算方法，這樣雖然計(jì)算的過程復(fù)雜，但是卻不會(huì)產(chǎn)生多發(fā)一元錢，多交一千塊錢稅的情況，也真正的符合《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的精神本質(zhì)。這也是有人偽造國稅發(fā)[2011]號(hào)文，而國稅局發(fā)文辟謠的原因。

（備注：本文所舉例子都假設(shè)個(gè)人月工資薪金所得均已達(dá)到個(gè)稅的起征點(diǎn)3500元/月，并且除本例所舉的年終獎(jiǎng)外沒有其他需要合并納稅的個(gè)人所得）

（作者單位：北京市熱力集團(tuán)有限責(zé)任公司熱源分公司 北京 100000 作者簡(jiǎn)介：申朝陽，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，ACCA（英國特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師），中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，研究方向：成本管理）

（責(zé)編：若佳）

F810.424

A

1004-4914（2014）05-134-02