國(guó)有控股商業(yè)銀行暫收暫付戶的監(jiān)管思考

●孫 莉

國(guó)有控股商業(yè)銀行暫收暫付戶的監(jiān)管思考

●孫 莉

商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開會(huì)計(jì)核算，構(gòu)建規(guī)范的賬務(wù)核算體系是商業(yè)銀行提高基礎(chǔ)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。內(nèi)部賬戶作為銀行賬務(wù)核算體系的基礎(chǔ)，是核算的起點(diǎn)和源頭。暫收暫付戶作為內(nèi)部賬戶體系中風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別較高的一類賬戶，對(duì)提升其賬戶管理水平、規(guī)范賬務(wù)核算體系、防范資金風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。專員辦在對(duì)國(guó)有控股商業(yè)銀行的日常監(jiān)管和專項(xiàng)檢查中有必要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部暫收暫付戶的監(jiān)管。

一、暫收暫付戶的含義

暫收暫付戶是商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的臨時(shí)性掛賬事項(xiàng)，包括“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)解匯款”、“其他應(yīng)付款”、“待匯出匯劃款項(xiàng)”、“同城票據(jù)清算”、“待處理結(jié)算款項(xiàng)”等會(huì)計(jì)科目下核算的各類掛賬。具體可以分為業(yè)務(wù)交易類掛賬和經(jīng)費(fèi)管理類掛賬。業(yè)務(wù)交易類掛賬是指在辦理商業(yè)銀行正常業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的掛賬款項(xiàng)，包括同城票據(jù)清算、系統(tǒng)內(nèi)資金清算、長(zhǎng)期不動(dòng)戶、出納長(zhǎng)短款、案件訴訟費(fèi)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)掛賬款項(xiàng)。經(jīng)費(fèi)管理類掛賬是指在辦理經(jīng)費(fèi)和固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中發(fā)生的掛賬款項(xiàng)，包括養(yǎng)老統(tǒng)籌、職工住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及應(yīng)付稅款、應(yīng)付教育費(fèi)附加、搬遷補(bǔ)償款等各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)掛賬款項(xiàng)。

二、四大國(guó)有銀行對(duì)內(nèi)部賬戶的控制

目前，專員辦在日常監(jiān)管和專項(xiàng)檢查中對(duì)經(jīng)費(fèi)管理類掛賬較為關(guān)注。對(duì)于業(yè)務(wù)交易類掛賬，因其交易量大、業(yè)務(wù)類型多、數(shù)字變動(dòng)頻繁，偶發(fā)因素時(shí)發(fā)，專員辦尚缺乏有效手段從外部對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控，主要依賴于商業(yè)銀行的內(nèi)部控制。四大國(guó)有商業(yè)銀行在股改后都加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部賬戶的控制，在設(shè)計(jì)理念上將其提高到戰(zhàn)略管理的角度，納入會(huì)計(jì)集中改革的范疇，在操作層面上上收了內(nèi)部戶權(quán)限，通過計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部戶的開立、使用和撤銷的統(tǒng)一管理。

四大國(guó)有控股商業(yè)銀行暫收暫付戶的內(nèi)控制度主要如表1（見48頁(yè)）。

上述的制度表明四大國(guó)有銀行在內(nèi)部賬戶的控制上都較為嚴(yán)格，內(nèi)控制度較為健全，暫收暫付戶的風(fēng)險(xiǎn)可控。但近幾年的檢查發(fā)現(xiàn)，暫收暫付戶的管理還存在諸多問題，如其他應(yīng)收、應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬不清理、代付資金等，迫切需要有效的外部監(jiān)管。

三、內(nèi)部賬戶存在固有風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部賬記賬規(guī)則所引致的固有風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部賬戶核算中普遍應(yīng)用“上級(jí)機(jī)構(gòu)記下級(jí)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部賬”，在內(nèi)部賬戶范圍廣泛、數(shù)量龐大的情況下，“上級(jí)機(jī)構(gòu)記下級(jí)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部賬”可能引發(fā)上級(jí)營(yíng)運(yùn)后臺(tái)的操作風(fēng)險(xiǎn)，如核算錯(cuò)誤、記賬后未及時(shí)通知而導(dǎo)致下級(jí)機(jī)構(gòu)超時(shí)限掛賬，以及利用記賬規(guī)則進(jìn)行舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）暫收暫付戶使用中存在核算風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部賬戶墊款極易形成銀行的資金風(fēng)險(xiǎn)。由于各種原因無(wú)法查清處理的長(zhǎng)期掛賬，往往也易成為商業(yè)銀行利潤(rùn)操縱、隱蔽風(fēng)險(xiǎn)的場(chǎng)所。

（三）部分管理者和制度的具體執(zhí)行者側(cè)重經(jīng)營(yíng)效益、偏輕內(nèi)控制度，沒有真正意識(shí)到內(nèi)控制度作用的重要性

內(nèi)部控制監(jiān)督部門缺乏獨(dú)立性，受制于管理者和經(jīng)營(yíng)者，面對(duì)管理層的舞弊常常失效，甚至?xí)纬珊现\，在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善和履行職責(zé)效率等方面，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

表1 四大國(guó)有控股商業(yè)銀行暫收暫付戶的內(nèi)控制度

四、加強(qiáng)對(duì)國(guó)有控股商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶的監(jiān)管

銀行暫收暫付內(nèi)部戶內(nèi)部控制制度的缺陷需要有效的外部監(jiān)管。財(cái)政部門作為財(cái)政金融政策的制定者和國(guó)有金融企業(yè)主要出資人，對(duì)國(guó)有控股商業(yè)銀行進(jìn)行監(jiān)管是專員辦的監(jiān)管職責(zé)。內(nèi)部暫收暫付戶核算的結(jié)算類業(yè)務(wù)種類多、資金量大，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中關(guān)注的重點(diǎn)。專員辦從規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管，可以督促金融企業(yè)規(guī)范內(nèi)部戶財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，遏制金融領(lǐng)域重大違規(guī)行為，筑牢金融風(fēng)險(xiǎn)向財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換的防火墻。

（一）更新監(jiān)管理念

隨著專員辦轉(zhuǎn)型的逐步實(shí)施，原有的部分監(jiān)管職責(zé)將逐漸退出，在對(duì)國(guó)有控股商業(yè)銀行的監(jiān)管方面需要重新定位，監(jiān)管理念也需要配合更新。一是從事后監(jiān)督向事前、事中轉(zhuǎn)變。對(duì)于暫收暫付戶的監(jiān)管，要改變當(dāng)前單一依靠會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的方式，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)注，在對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。二是樹立服務(wù)理念。注重將服務(wù)理念注入監(jiān)管工作之中，對(duì)結(jié)算類暫收暫付中新業(yè)務(wù)的核算方式、特殊情況下的掛賬要從金融企業(yè)面上進(jìn)行分析和研究，關(guān)注歷史現(xiàn)實(shí)等多重因素，科學(xué)合理的提出建議；同時(shí)要研究對(duì)暫收暫付戶中中央財(cái)政事項(xiàng)的日常監(jiān)管。三是加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)調(diào)。暫收暫付戶中結(jié)算類業(yè)務(wù)與人民銀行、銀聯(lián)等機(jī)構(gòu)的結(jié)算系統(tǒng)息息相關(guān)，銀監(jiān)會(huì)也掌管著金融新業(yè)務(wù)的審核備案，專員辦需大力協(xié)調(diào)外部監(jiān)管資源，建立與其他監(jiān)管部門的合作平臺(tái)，共享信息，推進(jìn)協(xié)作監(jiān)管。

（二）把握監(jiān)管重點(diǎn)

適時(shí)調(diào)整監(jiān)管實(shí)施的短期思路，更加強(qiáng)調(diào)保障和監(jiān)護(hù)，根據(jù)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的變化，將重點(diǎn)置于暫收暫付戶內(nèi)控制度的固有風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)上。一是關(guān)注內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況，二是關(guān)注其企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況，規(guī)范內(nèi)部戶的會(huì)計(jì)核算，三是適時(shí)開展新興業(yè)務(wù)核算方面的檢查和調(diào)研，以便進(jìn)一步完善監(jiān)管機(jī)制和路徑，四是對(duì)中央財(cái)政事項(xiàng)進(jìn)行日常動(dòng)態(tài)監(jiān)管，如對(duì)待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)進(jìn)行月度監(jiān)控防止出現(xiàn)延壓稅款現(xiàn)象。

（三）創(chuàng)新監(jiān)管方式

商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)大集中給專員辦金融監(jiān)管帶來了巨大的挑戰(zhàn)。一是專員辦計(jì)算機(jī)審計(jì)檢查隊(duì)伍的培養(yǎng)。從國(guó)有商業(yè)銀行總行層面對(duì)業(yè)務(wù)核算設(shè)置進(jìn)行檢查，并重點(diǎn)關(guān)注其在系統(tǒng)中的實(shí)際運(yùn)行。二是對(duì)于中央財(cái)政事項(xiàng)，如財(cái)政性掛賬、經(jīng)理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)等進(jìn)行日常監(jiān)控，建立數(shù)據(jù)定期報(bào)送和分析制度，對(duì)疑點(diǎn)及時(shí)進(jìn)行追蹤，適時(shí)開展專項(xiàng)檢查。三是通過監(jiān)管實(shí)施和調(diào)研，明確風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管點(diǎn)，督促國(guó)有控股商業(yè)銀行建立完善的內(nèi)部戶內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，明確監(jiān)督主體，總行、分支機(jī)構(gòu)及內(nèi)部部門間要建立起明確的內(nèi)控分工機(jī)制和嚴(yán)密的風(fēng)控環(huán)節(jié)?！?/p>

（作者單位：財(cái)政部駐安徽專員辦）

（本欄目責(zé)任編輯：楊卡）