淺議“營改增”對我國中小企業(yè)的影響

趙茂森　陳瑤　劉剛

摘要：“營改增”作為我國稅制改革與增值稅改革的發(fā)展必然趨勢，這種稅收模式將越來越被人所認同，并愿意接受和實施該稅收制度。當該稅收制度實行的程度越深，對企業(yè)的財務影響也會越來越大，以下我們就淺談該稅收模式對我國中小企業(yè)的影響。

關鍵詞：中小企業(yè)；營業(yè)稅；增值稅；稅制改革

一、引言：

“營改增”稅收模式在2012年1月1日上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)試運行。2012年7月31日，財政部國家稅務總局引發(fā)了《關于在北京等8省市開展運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確將除鐵路外的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省等8個省（直轄市）。2014年1月1日鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營改增試點，至此交通運輸業(yè)全部納入營改增范圍。這在很大程度上改變了我國流轉(zhuǎn)稅制度。其動態(tài)一直受到我國各界人士的廣泛關注。

二、“營改增”的主要內(nèi)容和意義

（1）、“營改增”概念。營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

“營改增”是指將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，僅對服務或者產(chǎn)品增值的一部分進行繳稅，以減少重復繳稅的情況。該政策首先在服務業(yè)和交通運輸進行試行，然后再推廣到其他行業(yè)。

（2）、“營改增”的重要意義。它的主要意義體現(xiàn)在三個方面：一是推動服務業(yè)企業(yè)發(fā)展。對服務行業(yè)企業(yè)來說，進行全額的營業(yè)稅征稅，稅負過重，還有重復征稅的情況，通過稅制改革，加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，也為現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展提供空間；二是為結(jié)構(gòu)性減稅做貢獻。營改增之后，企業(yè)總體稅負減少。根據(jù)財政部稅務司3月13日發(fā)布的數(shù)據(jù)，2013年“營改增”總體為我國企業(yè)減輕稅負超過1400億元人民幣。三是降低出口企業(yè)成本，提高我國勞務和貨物的國際競爭力。

三、“營改增”對我國中小企業(yè)的影響

（1）、“營改增”對中小企業(yè)總體結(jié)構(gòu)的影響

據(jù)地區(qū)財稅部門有關人士介紹，企業(yè)實行“營改增”后實現(xiàn)了從全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向轉(zhuǎn)變，有效的解決了重復征稅的問題，并促進了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，有利的推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。“營改增”在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級上發(fā)揮了極其重要的作用，主要概括有以下三點：一是推動服務外包，形成了主輔分離。其中如銷售代理等都將生產(chǎn)性的服務業(yè)務外包，加快了服務業(yè)從制造業(yè)的分離；二是推動了產(chǎn)業(yè)資源重構(gòu)，提升總部經(jīng)濟。經(jīng)過試點實行向全國推行實踐，各類投資與生產(chǎn)要素聚集得更加的突出，有不少的律師事務所立足于本部向全國各省的客戶開具增值稅發(fā)票，把“營改增”影響擴大到了全國各地；三是推動了設備的更新?lián)Q代，帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因為增值稅中的抵扣項，使得企業(yè)對設備的更新?lián)Q代更加的重視，不僅提高了企業(yè)自身的經(jīng)濟效益和內(nèi)部的工作效率，也直接的帶動了制造業(yè)的發(fā)展。

（2）、 “營改增”對我國中小企業(yè)內(nèi)部財務結(jié)構(gòu)的影響

財務審核影響。營業(yè)稅制度改為增值稅制度，最直接的影響就是財務審核，由于營業(yè)稅中并沒有銷項核算，所以營業(yè)稅核算相對比較簡單；對于增值稅，其計算相對比營業(yè)稅要復雜的多，收入入賬的方法也有了很大的變化。比如說，企業(yè)收入要按一定稅率進行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進項稅額，進項稅額和銷項稅額以一種全新的應交稅金方式審核，應交的稅金是進項稅額和銷項稅額之間的差額，所以一旦企業(yè)實行“營改增”，那么必須要對企業(yè)的會計審核做出調(diào)整。針對目前服務業(yè)的混業(yè)經(jīng)營的狀況，為降低稅負，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，需要根據(jù)不同稅種業(yè)務來進行不同的核算。

（3）、“營改增”對中小企業(yè)內(nèi)部管理的影響

“營改增”后，企業(yè)的管理也在提升。為了實現(xiàn)企業(yè)減負，企業(yè)加強了管理，在上游和下游都形成了一個環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條。企業(yè)在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業(yè)經(jīng)濟效益的同時還給下游的企業(yè)增加了抵扣額，各個企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級上動力得到了有效的加強?？傮w上講，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應這個稅收制度，企業(yè)需在經(jīng)營模式、市場營銷、對外服務、對內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面的進行改革。如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開始，對財務管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標準和企業(yè)機制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升。

結(jié)論與建議：

按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，現(xiàn)行的營業(yè)稅改征增值稅制度，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。改革之后，隨著納入改革范圍的服務業(yè)、交通運輸業(yè)進入增值稅抵扣鏈條，今后他們的下游客戶將會因為可抵扣進項稅額的增多而減輕稅負。這將有利于中小企業(yè)開拓市場，擴大銷售。同時，他們的競爭實力和議價能力也會隨之增強。

（1）中小企業(yè)提高自身“營改增”適應能力。每個企業(yè)都從自身做起，能對行業(yè)規(guī)范起到促進作用。交通運輸業(yè)等進入增值稅管理的大體系，對企業(yè)財務核算的要求更加規(guī)范和嚴密；同時，由于客戶對合法、合規(guī)的增值稅抵扣憑證的要求增強，將迫使一些小型企業(yè)要么退出市場，要么擴大規(guī)模，加強管理，做大做強。

（2）我國的中小企業(yè)應該抓住機遇，調(diào)整經(jīng)營策略。比如將勞務服務外包，生產(chǎn)設備的策略性采購，不僅可以提高生產(chǎn)效率，還可以獲得相關的進項抵扣。

（3）對政府部門，簡并稅率。目前我國的增值稅一般納稅人稅率為17%、13%、11%、6%、0%等。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為多檔，是為了保證試點企業(yè)的總體稅負不增加，是一種必要的過渡性安排。這一定程度上增加了企業(yè)會計審計系統(tǒng)和稅收工作的復雜程度。隨著改革的深入和推廣至全國，適時簡并稅率是一種不二選擇。

（4）“營改增”擴大范圍。現(xiàn)在，全部交通運輸業(yè)已經(jīng)全部納入增值稅體系范圍。而電信行業(yè)和金融等其他的部分行業(yè)并沒有納入增值稅的大體系中，一方面是因為電信金融等行業(yè)復雜，要準確的界定電信業(yè)務的增值額有一定的難度，另一方面需要研究電信業(yè)金融等行業(yè)的相關稅率還有補貼機制等問題。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）

此文系河北經(jīng)貿(mào)大學科研助困基金項目研究成果

參考文獻：

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