我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究

張雪

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和社會(huì)水平的不斷發(fā)展，各個(gè)國(guó)家之間逐漸結(jié)合和滲透，不再是獨(dú)立的個(gè)體。國(guó)際投資的規(guī)模也在日益擴(kuò)大，我國(guó)出現(xiàn)了越來(lái)越多的跨國(guó)公司，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大貢獻(xiàn)。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)則。但是，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在一定差異，所以財(cái)務(wù)信息方面也有差別，這是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行的原因之一。近年來(lái)，導(dǎo)致國(guó)際政治格局和經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生重大變化的因素之一就是金融危機(jī)，而金融危機(jī)也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義。本文將就我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差別展開(kāi)探討，分析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際準(zhǔn)則趨同中的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；趨同研究

近年來(lái)，隨著改革開(kāi)放步伐的加快，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，作為眾多發(fā)展中國(guó)家的一員，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)新興時(shí)期，同時(shí)也面臨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌。自我國(guó)加入世貿(mào)組織以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展開(kāi)始和世界接軌，在世界貿(mào)易中的重要性也逐漸凸顯出來(lái)。我國(guó)是制造業(yè)和農(nóng)業(yè)大國(guó)，也是一個(gè)出口大國(guó)，所以我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展深受?chē)?guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)影響。為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，保障國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展，各國(guó)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同付諸實(shí)際。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同同樣重要，是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的必由之路。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異是多方面的，下面針對(duì)這些差異展開(kāi)分析：

1、制定導(dǎo)向差異。規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的兩個(gè)導(dǎo)向，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定傾向于規(guī)則導(dǎo)向，因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展時(shí)間尚且不長(zhǎng)，還不夠成熟，所以存在較為普遍的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，側(cè)重于規(guī)則導(dǎo)向的目的是為了防止不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，還要保證會(huì)計(jì)信息的公允性。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定傾向于原則導(dǎo)向，只包括了一些概括性較強(qiáng)的原則性規(guī)定。

2、體系差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括34項(xiàng)有效的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架以及30項(xiàng)解釋公告，所以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有具體準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則之分，體系中對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、目標(biāo)和要素事先進(jìn)行了明確，并且財(cái)務(wù)報(bào)表框架并未對(duì)列報(bào)和特定的計(jì)量問(wèn)題作出規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，所以財(cái)務(wù)報(bào)表框架并不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、一項(xiàng)基本原則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并且在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，還包含了概念框架的內(nèi)容，這實(shí)際上模糊了概念框架的作用和性質(zhì)，造成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異。相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏完善的會(huì)計(jì)框架體系，所以很難協(xié)調(diào)各個(gè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則之間的關(guān)系，經(jīng)常出現(xiàn)方法不連貫、難理解或者前后不一致的現(xiàn)象。

3、制定機(jī)構(gòu)差異。獨(dú)立的民間組織和政府是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兩個(gè)主要機(jī)構(gòu)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）制定，也就是民間機(jī)構(gòu)制定，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定的，也就是政府制定。相對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用的是民間模式，故而減少了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)準(zhǔn)則制定的干預(yù)，所以我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定不及國(guó)際準(zhǔn)則有效。而采用民間模式制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要尋求各方面的平衡，也就需要不斷的革新、改正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)內(nèi)容，實(shí)際上促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生差異的原因

可以看到，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在很多差異，下面針對(duì)造成這些差異的原因展開(kāi)探討。

首先，經(jīng)濟(jì)因素的影響，這也是造成兩者存在差異的根本原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的變化而變化。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展尚未成熟，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)就必須考慮多方面因素，例如經(jīng)濟(jì)方面的影響，故而我國(guó)對(duì)歷史成本更為重視；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基于發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)，采用民間模式也減弱了政府的干預(yù)作用，更重視如何提供有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息，以幫助投資者制定科學(xué)合理的投資決策。

第二，社會(huì)文化因素的影響，對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，主要是依據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制定的，更為推崇個(gè)人主義，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就指出“應(yīng)為投資者提供有效的信息，幫助投資者制定合理的投資決策”，這是推崇個(gè)人主義的一種表現(xiàn)；而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提到“應(yīng)滿(mǎn)足各方了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的需求，并滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需求”，這就表現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定較為推崇集體主義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的透明度較高，一般是公開(kāi)制定的，事項(xiàng)繁多并且比較詳盡，但是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露的事項(xiàng)很少，不法企業(yè)會(huì)運(yùn)用這種缺點(diǎn)，進(jìn)行舞弊、造假等其他違法行為。

第三，法律因素的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定一定程度上受到法律環(huán)境的影響，由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定多由民間組織進(jìn)行，政府的干預(yù)能力較弱，法律的約束能力也較為有限，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理留出了很大空間，所以，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具邏輯性、完整性和系統(tǒng)性，會(huì)計(jì)信息的公允性和真實(shí)性比較重要；而對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于是政府制定，民間組織很難干預(yù)，所以我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更重視合法性和穩(wěn)健性。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略分析

1、爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)。近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有目共睹，而我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力也逐漸提高，所以應(yīng)該更積極的參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，多提出有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整齊意見(jiàn)稿的意見(jiàn)，這樣才能有更多的話語(yǔ)權(quán)，繼而提高我國(guó)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力，只有這樣，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能將我國(guó)的利益作為考慮內(nèi)容的一部分；同樣，我們也可以吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)我們有幫助的部分，幫助我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好的成長(zhǎng)。

2、借鑒經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)應(yīng)建議一套完善的、以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的概念框架，增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的規(guī)范性，提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性。對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異進(jìn)行深入研究，及時(shí)了解國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的變動(dòng)情況和發(fā)展動(dòng)向。結(jié)合我國(guó)國(guó)情，吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以提供現(xiàn)實(shí)、理論依據(jù)幫助改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3、權(quán)衡經(jīng)濟(jì)后果。事物都具有雙面性，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以給我們帶來(lái)更大的效益，但是我們同樣需要付出執(zhí)行成本，我們應(yīng)仔細(xì)分析企業(yè)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后的會(huì)計(jì)信息變化，通過(guò)計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)以及調(diào)整前凈利潤(rùn)之間的差異，得到我國(guó)企業(yè)不適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)信息造成的會(huì)計(jì)信息損失或者失真等問(wèn)題，以及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果。在這個(gè)方面，我們應(yīng)堅(jiān)持“膽大心細(xì)”的原則，不能因?yàn)槌杀竞褪找鎲?wèn)題而不敢嘗試。

4、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平。高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才是保證我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要因素，如果會(huì)計(jì)人員對(duì)我國(guó)國(guó)情和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較為熟悉，會(huì)帶來(lái)更大的幫助。和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平稍顯落后，職業(yè)道德仍需加強(qiáng)，我們應(yīng)吸收國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)后輩人才的培養(yǎng)，完善培訓(xùn)制度，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，通過(guò)爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)、借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)、做好經(jīng)濟(jì)后果的權(quán)衡以及提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平等措施，減小我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。（作者單位：湘潭大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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