施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究

孫轉(zhuǎn)平

[摘要]當(dāng)前，我國的大多數(shù)施工企業(yè)在開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的問題主要體現(xiàn)在施工企業(yè)缺乏健全的會(huì)計(jì)控制體系，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的能力比較薄弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全，缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制等方面。施工企業(yè)一定要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要性，通過加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)施工企業(yè)的預(yù)算控制，完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，完善內(nèi)外部控制監(jiān)督機(jī)制等措施來強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能力，從而提升企業(yè)的市場競爭力，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問題；對(duì)策

[中圖分類號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B

一、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制背景

（_一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)通過預(yù)先制定的整體戰(zhàn)略、政策以及經(jīng)營目標(biāo)，并以制度化的形式將這些落到實(shí)處，強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的監(jiān)督、管理與控制，從而達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制，提高企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的效率，優(yōu)化企業(yè)各項(xiàng)資源配置的目的。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的子系統(tǒng)之一，其主要是通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)信息的控制來完成的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等。

（二）施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義

近些年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)增速的下滑，大規(guī)模投資刺激經(jīng)濟(jì)的計(jì)劃逐漸被摒棄，財(cái)政貨幣政策也由寬松轉(zhuǎn)為偏緊，基礎(chǔ)建設(shè)市場以及房地產(chǎn)市場的熱度逐漸下降，也給施工市場帶來了很大的沖擊。我國存在著數(shù)量眾多、規(guī)模各異的施工企業(yè)，施工行業(yè)的競爭日益激烈化，使得施工企業(yè)的利潤空間越來越小，對(duì)企業(yè)的盈利能力以及管理效率都提出了越來越高的要求。

施工企業(yè)的經(jīng)營管理也有著比較特殊的地方，其屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，對(duì)于工種類型的要求以及工人之間配合的要求比較高。其次，施工企業(yè)的工程項(xiàng)目一般周期比較長，承接項(xiàng)目類型呈現(xiàn)多樣性。另外，施工行業(yè)是一個(gè)需要大量資金的行業(yè)，企業(yè)往往還要墊支大量的工程款，因此，企業(yè)需要大量的從銀行進(jìn)行貸款，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款的比例比較高，使企業(yè)存在著很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

基于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和施工企業(yè)自身的特點(diǎn)，企業(yè)一定要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的加強(qiáng)，通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮，不斷提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)市場競爭力的提升。

二、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（一）施工企業(yè)缺乏健全的會(huì)計(jì)控制體系

我國大多數(shù)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)控制的方法、手段以及模式都比較落后，沒有形成一套健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。首先，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)控制的手段比較落后，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)控制還停留在會(huì)計(jì)憑證管理、傳統(tǒng)預(yù)算控制等階段，沒有將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)整體的經(jīng)營管理融合在一起，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)往往與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相偏離，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮。其次，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，現(xiàn)階段很多施工企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置都呈現(xiàn)金字塔結(jié)構(gòu)，企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息溝通渠道不暢通，導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制的效率比較低下。另外，施工企業(yè)會(huì)計(jì)控制人員水平比較低、綜合素質(zhì)有待提高，這些也給企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來一定的阻礙。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的能力比較薄弱

我國的施工企業(yè)的經(jīng)營管理模式一般比較粗放，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)往往對(duì)內(nèi)部控制缺乏重視，再加之施工企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性，使得企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能力比較薄弱，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，施工企業(yè)對(duì)于材料物資管理比較粗放，項(xiàng)目物資材料計(jì)劃和處置活動(dòng)管控不嚴(yán)，造成材料浪費(fèi)、毀損、丟失的情況較多，且周轉(zhuǎn)材料使用率不高，提高了企業(yè)施工的成本；其次施工企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的控制不嚴(yán)，給企業(yè)帶來了很大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。很多施工企業(yè)為了提高市場占有率，承攬更多的工程，往往大量的墊支資金進(jìn)行工程的施工，在項(xiàng)目施工之前沒有對(duì)發(fā)包人的資金能力以及信譽(yù)等進(jìn)行充分的調(diào)查，使得企業(yè)應(yīng)收賬款回收的難度比較大；施工企業(yè)沒有制定嚴(yán)格的應(yīng)收賬款回收策略，很多應(yīng)收賬款變成呆賬、壞賬甚至無法收回，給企業(yè)帶來很大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)；另外，施工企業(yè)還存在財(cái)務(wù)管理權(quán)力過度分散的問題。施工企業(yè)的項(xiàng)目比較多，且項(xiàng)目的經(jīng)營管理比較獨(dú)立，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的權(quán)力往往下放到各個(gè)項(xiàng)目部門，企業(yè)難以從整體上進(jìn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮以及控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全

目前，我國的施工市場比較不規(guī)范，項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)大多都是由施工企業(yè)承擔(dān)。施工企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是籌資風(fēng)險(xiǎn)和資金回收的風(fēng)險(xiǎn)。首先，施工企業(yè)為了承攬更多的工程、提升市場占有率，往往采用墊支工程款的方式進(jìn)行施工，在自有資金不足的情況下，企業(yè)需要從銀行或者其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款，資金量需求量大以及融資渠道單一導(dǎo)致企業(yè)的籌資成本比較高，在債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理的情況下會(huì)給企業(yè)帶來很大的籌資風(fēng)險(xiǎn)；其次，施工企業(yè)在工程施工結(jié)束之后，資金回收的金額和期限具有很大的不確定性，從而形成了資金回收風(fēng)險(xiǎn)。我國的施工企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)不足，缺乏完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，一旦財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，將給企業(yè)帶來很大的危機(jī)。

（四）施工企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部控制作用的發(fā)揮是一個(gè)長期持續(xù)性的過程，因此，僅僅依靠對(duì)于內(nèi)部控制進(jìn)行事后監(jiān)督是比較低效的。要確保內(nèi)部控制制度能夠得到切實(shí)的執(zhí)行，內(nèi)部控制就必須能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中持續(xù)發(fā)生的變化，就需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行事前、事中與事后的監(jiān)督。目前，我國的大多數(shù)施工企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制制度在實(shí)施過程中由于缺乏監(jiān)督往往難以發(fā)揮其作用。另外，我國很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)建設(shè)缺乏重視，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)集中在企業(yè)經(jīng)營、舞弊以及一些項(xiàng)目審計(jì)方面，而對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系以及內(nèi)部控制制度的有效性評(píng)價(jià)方面還沒有發(fā)揮作用。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境包括很多方面，其中主要以完善的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、健全的內(nèi)部控制體系以及明確的戰(zhàn)略目標(biāo)為構(gòu)成。首先，施工企業(yè)要不斷的完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，通過現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建，提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平。企業(yè)要加強(qiáng)董事會(huì)制度建設(shè)，讓企業(yè)的董事會(huì)能夠真正的在經(jīng)營管理的決策中掌握話語權(quán)，從而避免因?yàn)闆Q策過于集中而給企業(yè)帶來決策失誤風(fēng)險(xiǎn)。其次，施工企業(yè)一定要制定明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，為進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。企業(yè)要對(duì)于自身進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，充分的對(duì)于自身的優(yōu)勢和劣勢進(jìn)行評(píng)估和分析，并深入分析企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所處的內(nèi)外部環(huán)境以及市場狀況，從而結(jié)合各種因素來制定明確合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)施工企業(yè)的預(yù)算控制

首先，施工企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部樹立良好的預(yù)算管理意識(shí)，讓企業(yè)的員工充分的認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，積極配合預(yù)算管理部門，參與全面預(yù)算管理的各項(xiàng)工作，為預(yù)算管理營造良好的內(nèi)部環(huán)境；其次，施工企業(yè)需要提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度，要嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算編制的計(jì)劃內(nèi)容開展企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)，將預(yù)算編制的計(jì)劃指標(biāo)層層分解，形成全范圍的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行體系。最后，企業(yè)要實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，即定期對(duì)于預(yù)算完成執(zhí)行情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并及時(shí)的進(jìn)行改進(jìn)和完善。企業(yè)可以建立預(yù)算完成情況分析制度，完善預(yù)算監(jiān)督反饋機(jī)制，并將預(yù)算執(zhí)行的情況納入到企業(yè)各部門的考核指標(biāo)中。

（三）完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要任務(wù)，施工企業(yè)一定要不斷提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。首先，施工企業(yè)要提高籌資風(fēng)險(xiǎn)管理能力。企業(yè)在籌資的時(shí)候，要對(duì)資金籌集的規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格的控制，并不斷拓寬資金籌集的來源，降低籌資成本。資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)是施工企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的指標(biāo)，施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況，結(jié)合行業(yè)的平均水平，制定合理的資產(chǎn)負(fù)債率，防范企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)；其次，施工企業(yè)要嚴(yán)格控制資金回收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)一定要避免盲目投標(biāo)的情況，在投標(biāo)之前要對(duì)發(fā)包方的資質(zhì)、資金實(shí)力和信譽(yù)狀況進(jìn)行全面的評(píng)估，對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)隱患的項(xiàng)目，一定要嚴(yán)格控制墊支資金量，從源頭上控制企業(yè)資金回收風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)要選擇合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，針對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類以及威脅程度來做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。在風(fēng)險(xiǎn)策略選擇的時(shí)候，還要注意到風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益因素。

（四）完善內(nèi)外部控制監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制作用監(jiān)督機(jī)制主要包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督以及外部監(jiān)督。首先，施工企業(yè)要不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，并保證內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立的行使其監(jiān)督作用，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，并為企業(yè)管理層進(jìn)行各項(xiàng)決策提供依據(jù)。企業(yè)要將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制充分的融合在一起。企業(yè)可以通過建立一種基于內(nèi)部控制目的的內(nèi)部審計(jì)制度，將內(nèi)部審計(jì)工作的中心放在對(duì)于內(nèi)部控制工作的評(píng)價(jià)方面，從而促使企業(yè)內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮。另外，要不斷強(qiáng)化企業(yè)的外部監(jiān)督，要加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，形成有效的整體外部監(jiān)督體系。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及施工市場對(duì)外開放的深化，施工企業(yè)的競爭將越來越激烈。在這種背景下，施工企業(yè)一定要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要性，通過加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境建設(shè)、加強(qiáng)施工企業(yè)的預(yù)算控制、完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、完善內(nèi)外部控制監(jiān)督機(jī)制等措施來強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能力，從而提升企業(yè)的市場競爭力，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]