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    行政單位財務報表問題淺析

    2014-04-19 11:56:10廣東省清遠市清城區(qū)財政局吳德紅
    財政監(jiān)督 2014年22期
    關鍵詞:結余負債表收支

    ●廣東省清遠市清城區(qū)財政局 吳德紅

    行政單位財務報表問題淺析

    ●廣東省清遠市清城區(qū)財政局 吳德紅

    2013年12月,財政部印發(fā)的新 《行政單位會計制度》(以下簡稱“新《制度》”)與1998年頒布的舊《行政單位會計制度》(以下簡稱“舊《制度》”)相比,前者在會計科目設置、會計核算基礎、會計核算方法和財務報表等各方面都有了較大的變動。本文在比較新舊《制度》的基礎上,指出了新《制度》在實際執(zhí)行過程中需要進一步改進和完善的問題,并相應提出解決方法。

    行政單位會計制度資產負債表財務報表

    一、新舊 《行政單位會計制度》主要內容的簡單比較

    為了說明新《制度》中財務報表存在的問題,下面我們將新舊《行政單位會計制度》主要內容的重大變化進行簡單的比較(表1)。

    除此之外,新《制度》還擴大了雙分錄的核算范圍,由以前的固定資產一項擴大到固定資產、無形資產、存貨、預付賬款等九個項目。核算方式的改變,直接導致財務報表中的資產負債表填列方法的改變,比喻固定資產、無形資產需要以扣除累計折舊或累計攤銷后的凈額填列??傊?,新《制度》從總體上滿足了財政管理科學化、規(guī)范化、明細化的發(fā)展趨勢和基本要求。

    二、新制度財務報表中存在的問題

    表1 新舊制度主要內容的變化

    從前面新舊 《行政單位會計制度》的比較可知,新舊《制度》在資產負債表編制的理論基礎上是不盡相同的。舊《制度》實質上是把“資產=負債+所有者權益(凈資產)”和“收入-費用=利潤(本期收支差額)”這兩個基礎會計恒等式融合到一張資產負債表里面了,而新《制度》把收入和支出從資產負債表中剔除,進行單獨列報,從而能夠更好地反應行政單位的財務狀況和當年的收支情況,這是新《制度》的合理之處。但新《制度》中財務報表與會計核算之間的銜接上不夠嚴謹,各報表之間的邏輯關系也存在一定的問題。具體表現(xiàn)在:

    (一)會計核算與資產負債表的理論基礎存在矛盾。根據(jù)新《制度》規(guī)定:行政單位收支業(yè)務的期末賬務處理如下:(1)年末結賬時,“財政撥款收入”本年發(fā)生額轉入“財政撥款結轉”;(2)“其他收入”年末結賬時轉入“其他資金結轉結余”;(3)經費支出需要對應資金的來源渠道,屬于財政撥款的部分轉入 “財政撥款結轉”,屬于除財政撥款收入以外的部分轉入 “其他資金結轉結余”;(4)撥出經費年末結賬時轉入 “其他資金結轉結余”。

    按照新《制度》的賬務處理規(guī)定,行政單位的收支只有在年末時才結轉到相應的凈資產科目(結轉或者結余)。由于當期(當月)的收支沒有結轉至凈資產中,就會導致在月報表的資產負債表中“資產≠負債+凈資產”,出現(xiàn)資產負債表不平衡的狀況,與“資產=負債+凈資產”的理論基礎不相符。

    (二)資產負債表(會行政01表)中凈資產的列報數(shù)與實際不符。新《制度》中資產負債表的結構與企業(yè)的資產負債表結構基本一致,分為年初余額和期末余額兩列填報。但與企業(yè)資產負債表不同的是,企業(yè)財務會計中的損益類科目在當期(月末)期末都會結轉至所有者權益中,而行政單位會計的核算中收支科目沒有進行月結,從而導致資產負債表中列報的期末凈資產與實際不符,仍然還是年初的金額,而不包含當期收支相抵后形成的凈資產(也即當期收支差額)。

    (三)收入支出表(會行政02表)有待進一步完善。新《制度》的收入支出表包含六個大項目,依次是:年初各項資金結轉結余→各項資金結轉結余調整及變動→收入合計→支出合計→本期收支差額→年末各項資金結轉結余。在這六個大項以及各自包含的小項中,需要列報的有本月數(shù)和本年累計數(shù)。在這張收入支出表中,當月及本年的收支相抵后的金額(類似于企業(yè)會計中的利潤)以“收支差額”的形式列報,而不轉入當期的凈資產中,從而導致中期財務報表 (含月報、季報、半年報等)中資產負債表中的凈資產項目內容不完整(沒有包含本年“收支差額”),收入支出表與資產負債表的銜接存在一定的問題。

    (四)財務報表列報信息不夠明確。首先,新《制度》對行政單位不同會計期間應該列報的財務信息沒有明確規(guī)定。企業(yè)會計準則明確規(guī)定了月報、季報、半年報、年報應該編報的內容,而新的《行政單位會計制度》只說明了財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等,但并沒有明確說明月報、季報、年報具體應該編報的內容。其次,對財務報表的報送問題也沒有進行明確規(guī)定,不利于財政監(jiān)督的有效落實,而企業(yè)的財務報表需定期報送至稅務機關,有利于對企業(yè)的經營活動和納稅行為進行有效監(jiān)管。

    三、解決辦法

    針對新《制度》中存在的上述問題,筆者認為,大致可以通過兩種路徑對其進行修正。一是按照企業(yè)財務會計的核算方法對行政單位的財務核算進行適當調整,每月月末對當期的收支業(yè)務進行結轉,從而保證“資產=負債+凈資產”這一基本恒等式;二是從照顧行政單位財務核算的實際情況出發(fā),收支核算仍按目前的方法進行,在資產負債表中增加“本期收支差額”一項用來反映當期形成的收支結余及結轉情況。具體處理方法如下:

    (一)對賬務處理進行適當調整。對新《制度》中關于收支業(yè)務的賬務處理規(guī)定進行適當微調,將相關收支結轉業(yè)務中的“年末”改為“期末”,這樣就可以按月進行收支業(yè)務的結轉,而不是年末一次性結轉,從而可以及時將當期的收支差額轉入凈資產中的相關內容中,隨時保證資產負債表(會行政01表)中“資產=負債+凈資產”。同時,將收入支出表(會行政02表)中的第六項“年末各項資金結轉結余”相應調整為“期末各項資金結轉結余”,此時,該項內容就既包括上年各項資金結轉結余,又包含當年收支差額所形成的結轉結余資金。

    (二)對報表格式進行適當調整。為了照顧行政單位財務核算的實際情況,減輕行政單位財務核算的工作量,可以對行政單位日常核算中的賬務處理方法保持不變,仍然實行年末一次性結轉,但是將收入支出表(會行政02表)中的“本期收支差額”單列入資產負債表,作為凈資產的一個調整項目。此時,就可以將收入支出表(會行政02表)和資產負債表(會行政01表)有效銜接起來,也可以最大程度上與舊《制度》的賬務核算方法和報表編制方法保持一致。

    (三)對行政單位財務報告的內容進行明確。目前,《行政單位會計制度》一般來說只有在年終決算的時候才會編制整套完整的報表,建議《行政單位會計制度》參照企業(yè)財務會計制度的做法,編制月報、季報、半年報和年報,并披露其他相關信息,以強化財務核算的規(guī)范性和約束力。

    (四)完善行政單位財務報表的報送途徑。行政單位的財務報表等資料基本上以單位內部使用為主,只有在年終決算時才會向同級財政部門編報完整的報表,提供較為詳細和完整的財務信息。但現(xiàn)實的問題是,各行政單位的領導并不一定懂財務知識,行政單位尤其是基層單位的財務人員的業(yè)務素質較差,從而導致年終決算報表的數(shù)據(jù)有太多人為調整的因素,與實際情況有很大的差距,所以應制定政策,規(guī)定行政單位必須定期向財政、審計、紀檢監(jiān)察等部門報送財務報表等相關信息?!?/p>

    1.付美華.2014.新行政單位會計制度對資產處置的影響[J].會計師,2。

    2.張華.2014.試議新《行政單位會計制度》[J].現(xiàn)代經濟信息,6。

    3.鄭偉.2013.《行政單位會計制度》存在的問題及改進[J].財務與會計,1。

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