淺議平衡計分卡在預算績效管理中的應用

●長江海事局信息中心 錢 玫

淺議平衡計分卡在預算績效管理中的應用

●長江海事局信息中心 錢 玫

預算績效管理是以提高政府資金配置的經濟性、效率性和效益性為目的的一系列管理活動，是當前財政體制改革的一項重要內容。本文將被西方國家廣泛應用的管理工具——平衡計分卡運用于預算績效管理中，對績效管理方法進行初探，使績效評價具有可操作性和科學性，評價結果切實能夠應用，確保預算績效管理取得實效。

平衡計分卡 預算績效管理實例研究

十八大報告中提出“創(chuàng)新行政管理方式，提高政府公信力和執(zhí)行力，推進政府績效管理”的要求，深化預算制度改革，加強預算績效管理，是政府績效管理改革的重要組成部分。預算績效管理要求政府部門在預算資金的分配和使用過程中更加關注預算資金的產出和結果，其根本目的是改進預算支出管理、優(yōu)化財政資源配置、提高公共產品和服務的質量、強化公共部門支出責任，促進責任、透明、儉樸、服務型政府建設。

平衡計分卡 （Balanced Score Card），簡稱BSC，是一種全新的企業(yè)綜合測評體系，代表了國際上最前沿的管理思想。它是通過財務指標與非財務指標考核方法之間的相互補充“平衡”，同時也是在定量評價與定性評價之間、客觀評價與主觀評價之間、組織的短期目標與長期目標之間、組織的各部門之間尋求“平衡”的基礎上完成的績效考核與戰(zhàn)略實施過程。

在國外BSC得到了越來越廣泛的應用，并且取得了較好的成效。在國內，近幾年也掀起了研究和應用BSC的熱潮，但是使用范圍僅限于大型企業(yè)、公司的戰(zhàn)略管理中，很少用于公共財政管理。本文擬通過實例研究的方式，探討平衡計分卡在公共財政預算績效管理中的運用。

一、平衡計分卡發(fā)展現(xiàn)狀

平衡計分卡（Balance Score Card）是由哈佛商學院羅伯特·卡普蘭（Robert S.Kaplan）和美國復興全球戰(zhàn)略集團總裁戴維·諾頓（David P.Norton）于1992年發(fā)明的一種績效管理和績效考核的工具，1993年他們將平衡記分卡延伸到企業(yè)的戰(zhàn)略管理。平衡記分卡首先在美國的眾多企業(yè)得到應用，現(xiàn)今已經推廣到全球很多企業(yè)。

隨著BSC的運用和發(fā)展，學者尼爾斯-約蘭·奧爾韋、卡爾-約翰·彼得里、簡·羅伊和索非耶·羅伊等（1999）以BSC的理論以及在實踐中如何實施為主要內容，合著了《績效驅動因素——應用平衡計分卡實踐指南》一書。羅伯特·卡普蘭（2004）寫作的《平衡計分卡——化戰(zhàn)略為行動》中運用了許多實戰(zhàn)案例和圖表，除了闡述平衡計分卡的基本原理之外，還介紹了平衡計分卡在政府機構和非營利組織中的應用等內容。美國休伯特·蘭薩佩德博士（2006）的《個人平衡計分卡》進一步將BSC的理念拓展到個體的應用上，提高員工的責任感和積極性，從而提高員工的效率和企業(yè)的業(yè)績，最終實現(xiàn)個人目標與企業(yè)發(fā)展之間的平衡。集測評、管理、交流各功能于一體的BSC代表了國際上最前沿的管理思想。

近幾年，國內越來越多的學者、專家和企業(yè)界人士開始對BSC的運用與推廣進行研究。他們以全面本土化使之適應中國的商業(yè)環(huán)境為基準，將BSC理論在中國付諸于具體實踐。畢意文、孫永玲博士（2003）在《平衡計分卡：中國戰(zhàn)略實踐》中將BSC延伸至協(xié)調組織體系、流程改進、人力資源系統(tǒng)等領域，構建了符合中國國情的平衡計分卡體系。金燕（2004）編著的《平衡計分卡應用實務》，在平衡計分卡相關理論的基礎上，提出了國內企業(yè)如何在信息系統(tǒng)下應用平衡計分卡的問題。姚寶燕（2007）開始研究BSC在非營利性組織中的運用，并進行了嘗試。海信通信、聯(lián)想、山東魯能等國內很多知名企業(yè)已經在其企業(yè)管理中運用了BSC理論，并在不斷完善和發(fā)展中。

通過國內外平衡計分卡的發(fā)展歷程來看，其在發(fā)達國家應用已取得很大的成功；在我國企業(yè)中有效實施并發(fā)揮作用還有很長的路要走，但運用在非盈利組織及政府組織中還鮮為人知。本文希望將平衡計分卡這一偉大的管理工具運用于公共財政預算績效管理中，對于預算績效管理的手段和方法進行探討。

二、我國預算績效管理現(xiàn)狀

預算績效管理是指在預算管理中引入績效理念，在關注預算投入的同時重視預算產出，將績效目標設定、績效跟蹤、績效評價及結果應用納入預算編制、執(zhí)行、考核全過程，以提高政府資金配置的經濟性、效率性和效益性，強化政府預算為民服務的理念，強調預算支出的責任和效率，提高政府服務于民的能力。

預算績效管理工作發(fā)展在我國屬于起步階段，財政部正在全面規(guī)劃和設計適合我國國情發(fā)展需要的政府預算績效管理科學體系?，F(xiàn)在很多的基層預算單位在預算績效管理工作中存在如下問題：一是日常預算管理中還沒融入“績效”理念，或者將“預算”與“績效”的管理形成“兩張皮”，無法將績效目標有機地結合到預算的編制、執(zhí)行、考核過程中；二是沒有統(tǒng)一的績效考核方法和考核指標體系，績效考核結果缺乏科學性、權威性和公信力；三是缺乏一個科學績效管理體系，無法將績效管理與單位內部其他管理工作有機結合起來，形成制度的相互制約與平衡；四是預算績效管理中缺乏“數(shù)據”的觀念，沒有適應“信息化”發(fā)展的需求，管理工作效能低；五是沒有預算績效管理體系設計和管理結果考核評價的專業(yè)隊伍或權威機構。

三、平衡計分卡在預算績效管理工作中的應用

某行政單位A局，執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，預算管理級別為中央級，預算級次為三級，下面直屬分局5個，本級和下級單位所有經費納入部門預算管理。2012年將BSC用于預算績效考核，成立了BSC小組，建立起自己的預算績效管理的體系，用于本級單位和下級單位的績效管理評價及監(jiān)督，探索一種適合本單位預算績效管理的方法。

A局的BSC小組根據平衡計分卡的工作原理建立起至少四個維度的目標對被研究的對象進行績效測評，在每一個維度建立相應的目標值以及衡量該目標是否實現(xiàn)的指標，并將指標細分，建立一種平衡系統(tǒng)。于是將預算方針、預算管理、內部運作、履職和效益、學習和成長五個角度進行預算績效管理考核，細化各項指標、設計各項指標的權重，建立了A局2012年預算績效考核平衡計分卡（表1）。

對A局績效考核平衡計分卡的使用說明：

（1）此BSC建立符合A局發(fā)展規(guī)劃、行業(yè)特點、歷史數(shù)據等要求，里面有預算編制、執(zhí)行及資產、資金管理等財務指標，也涵蓋了預算方針、社會效益、社會和員工滿意度、學習成長等非財務指標，以求資金配置的經濟性和效益性。

（2）BSC小組成員加強各類標準值的收集和整理，采用定量評價與定性評價、客觀評價與主觀評價、組織的短期目標與長期目標、組織的各部門評價相結合的方法，尋求A局的綜合平衡發(fā)展。

（3）既用于A局自查也用于對下屬單位的檢查和監(jiān)督，以績效評價結果的應用為落腳點，以促進預算管理、推進績效信息公開、發(fā)現(xiàn)問題立即糾正、以結果定獎懲，實現(xiàn)績效評價結果的有效應用。

（4）BSC不僅是一種績效考核工具，也是單位發(fā)展的一種戰(zhàn)略管理方法，所以單位領導和各職能部門相互配合才能充分發(fā)揮其效能。

（5）在使用中根據外界物理環(huán)境，不斷完善和規(guī)范、調整和糾偏考核指標，使評價結果更加科學合理。

但A局在此績效考核平衡計分卡中的使用中也存在問題和不足：

（1）無法與單位信息化建設相融合，如果沒有比較詳盡的數(shù)據信息系統(tǒng)支持，預算績效考核最終將會流于形式，這是提高預算績效管理工作效能的一個重要手段。

（2）需要不斷完善內部管理制度，讓預算績效評價結果得到有效的應用（獎懲），使預算績效管理的功能在事業(yè)發(fā)展中得到最大的實現(xiàn)。

（3）單位基礎管理工作直接影響指標體系的建立，要樹立“全員規(guī)范、全員預算、全員考核”的觀念來做好基礎管理工作。

（4）加強隊伍建設，不斷提高操作人員專業(yè)技能和專業(yè)素質，特別是在預算績效考核指標的創(chuàng)新方面，還需要加強其他領域專業(yè)管理知識的學習。■

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秦楊勇.2007.平衡計分卡與薪酬管理[M].中國經濟出版社。

表1 A局2012年預算績效考核平衡計分卡