財務報告印象管理在我國的應用探討

●咸寧市城市建設(shè)投資開發(fā)有限公司 艾治平

財務報告印象管理在我國的應用探討

●咸寧市城市建設(shè)投資開發(fā)有限公司 艾治平

財務造假在全世界來說都是一個值得深思的問題，各種應對措施和規(guī)范制度等也層出不窮。隨著對財務會計信息披露決策有用觀的重視，學界開始關(guān)注印象管理在財務會計信息披露制度上的應用，企業(yè)也開始重視通過財務會計報告的印象管理的運用來增強信息披露的可理解性，呈現(xiàn)良好的企業(yè)健康發(fā)展形象，以便于獲取更多的企業(yè)投資和實現(xiàn)管理層意圖。本文在簡要介紹印象管理的基礎(chǔ)上，通過對我國實現(xiàn)財務報告印象管理的可行性分析，提出了如何從印象管理的角度來規(guī)范我國企業(yè)財務報告的信息披露制度。

印象管理財務報告 信息披露質(zhì)量

印象管理這個學科已經(jīng)在人類的認識和研究視野半個多世紀了，從最初的個體印象到組織印象管理，在很多學科中都有了應用，例如社會學、心理學、組織行為學等。隨著財務報告舞弊和造假行為的泛濫，學者們開始從不同的角度來研究如何抑制財務舞弊和規(guī)范財務報告信息披露制度，如何提高財務會計信息質(zhì)量的可靠性、真實性，有的學者開始將印象管理引用到財務報告信息披露制度中，出現(xiàn)了財務報告的印象管理辦法，在國外取得了較為豐碩的成果。我國財務報告的印象管理研究起步晚，開始于20世紀90年代中期，在我國是個新生事物，處在起步階段。財務報告的印象管理源于企業(yè)的財務報告信息披露，由于所有者和經(jīng)營者之間存在信息不對稱，使得所有者或者其他信息使用者會基于企業(yè)所披露的財務報告對企業(yè)形成印象，這是因為他們獲取企業(yè)信息最主要的渠道就是閱讀財務報告。本文簡要地介紹了印象管理的基本概念，分析了印象管理在財務報告信息披露制度上應用的表現(xiàn)形式和重要意義，最后提出了我國應該如何加強和規(guī)范印象管理在財務報告信息披露制度中的應用。

一、印象管理以及財務報告印象管理的概念

(一)印象管理的概念。印象管理其實是一個普遍的心理學現(xiàn)象，在我們?nèi)粘Ｉ钪蟹浅３Ｒ?，即所謂的 “先入為主”。例如，在我們的日常行為中，我們通常將自己的優(yōu)勢、長處、魅力等展示在其他人（不是很熟悉）的面前，其目的是為了贏得他們的贊同和認可。印象管理就是這樣一個過程，即“影響他人對自己形成某種印象的過程”，也被稱為“印象控制”。印象管理的研究已經(jīng)有相當長的歷史了，在犯罪學心理學、組織行為學、社會學、政治科學等領(lǐng)域都有了極大的擴展和應用。

(二)財務報告印象管理的概念。將印象管理植入財務報告信息披露制度，是源于對財務造假的防治需要。由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，使得所有者和經(jīng)營者之間存在著極大的信息不對稱，而所有者獲取企業(yè)財務會計信息最重要的途徑和渠道就是閱讀企業(yè)的各類財務報告，使得財務報告信息披露制度在所有者和經(jīng)營者之間成為了重要而關(guān)鍵的信息傳遞制度，這就使得管理層在編制各類財務報表以及附注時，為了給財務信息使用者提供企業(yè)良好、健康發(fā)展的訊息，就會自覺或者不自覺地操作會計信息，企圖控制財務會計信息使用者對企業(yè)的整體印象。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財務會計信息使用者不僅僅局限于所有者，還包括政府管理部門、債權(quán)人、供應商、顧客等等和企業(yè)經(jīng)濟利益密切相關(guān)的人或者群體。有的學者將財務報告印象管理界定為：企業(yè)管理層利用語言信息的特點，充分利用法律法規(guī)的空白地帶，通過有意識或者無意識的操縱財務會計語言信息披露的內(nèi)容和形式，影響財務報告使用者的印象，從而影響他們相應的決策的過程。諸多的學者研究都表明，越來越多的企業(yè)企圖通過提高財務報告的可讀性，利用印象管理來提升企業(yè)形象。

二、印象管理在財務報告信息披露制度中運用的分析

(一)財務報告印象管理的可能性分析。印象管理之所以能在企業(yè)的財務報告信息披露制度中得到應用，是由于財務報告存在印象管理的空間：一是資源的稀缺性和信息的不對稱性，資源的稀缺性使得信息使用者重視財務報告，而信息的不對稱性為印象管理提供了空間；二是財務報告的公開性，使得印象管理“有利可圖”，即這種公開性使得財務報告的印象管理能夠使企業(yè)直接或者間接地獲取現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟、政治利益，能夠使得財務會計信息使用者按照管理層意圖去閱讀和理解財務報告；三是財務報告采用的表現(xiàn)形式對語言信息有較強的依賴性，企業(yè)的財務報告披露的信息按照表達方式來看可以分為數(shù)據(jù)信息和語言信息，數(shù)據(jù)信息即通過財務報表中的數(shù)據(jù)形式表明的各項指標以及計算出來的各項財務指標值，而語言信息是以文字方式為主表達出來的，例如附注、審計報告等，其規(guī)范程度遠遠不如數(shù)據(jù)信息，操縱的可能性比較大，為印象管理提供了可能。

(二)財務報告印象管理的表現(xiàn)形式和途徑分析。從目前來看，我國企業(yè)進行財務報告印象管理的主要途徑和手段有以下幾種：一是傾向自愿性財務會計信息披露，這是由于法律法規(guī)、規(guī)章制度或者準則規(guī)范等對自愿性財務信息披露的格式和內(nèi)容涉及到的較少，使得空白地帶較多，企業(yè)傾向于對自愿性財務信息披露的印象管理，主動的印象管理可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益；二是財務報告可讀性和可理解性的操縱，根據(jù)有關(guān)學者的研究，我國很多業(yè)績最優(yōu)的企業(yè)傾向于強調(diào)管理方的工作，獲取對管理層工作能力和業(yè)績的良好印象，而業(yè)績差的企業(yè)往往傾向于強調(diào)環(huán)境因素，如政治、制度等，弱化管理方的責任以獲取印象管理的效果；三是社會責任信息的披露成為印象管理的新方式，由于社會責任會計的盛行和重視，現(xiàn)在我國很多企業(yè)為了獲取良好印象，主動披露企業(yè)的社會責任履行情況，例如納稅情況、捐贈等。

(三)財務報告印象管理的重要意義分析。企業(yè)傾向于印象管理在財務報告中的應用，是因為財務報告印象管理能為企業(yè)管理層帶來一定的經(jīng)濟利益或者政治利益。一是能夠獲取投資者的信賴，影響投資者的決策，有學者研究表明企業(yè)通過印象管理，向信息使用者傳遞一個良好的財務狀況，增強其信任度；二是提升管理層的收益，印象管理通過對語言信息的操縱，對非財務信息的美化描述和對自愿性財務信息的披露，主動獲取良好的印象，歸功于管理層的工作能力，歸咎于環(huán)境的不利變化等，提升了管理層的收益；三是在經(jīng)濟低估時期或者經(jīng)濟復蘇時期，企業(yè)的財務報告印象管理能夠有效地傳遞企業(yè)積極復蘇或者良好發(fā)展的信息，從而提高外界對企業(yè)發(fā)展的良好預期，影響企業(yè)價值的評估，提升企業(yè)價值。

三、我國規(guī)范財務報告印象管理的建議

(一)憑借技術(shù)信息手段等，治理會計信息的不對稱現(xiàn)象，從源頭上減少印象管理的可能性。信息不對稱使得財務報告成為財務信息使用者獲取企業(yè)信息的重要甚至是唯一途徑，這也為財務報告印象管理提供了可能，所以我們要盡可能運用信息技術(shù)手段，盡量治理會計信息的不對稱現(xiàn)象。具體來說：一是要提高財務報告信息披露方式和手段的多樣性；二是可以采用商業(yè)報告模式、在線實時財務數(shù)據(jù)模式等滿足不同使用者的要求。

(二)進一步規(guī)范財務會計信息披露的語言，減少自愿性信息披露，多方位加強對披露的管制。我國對數(shù)據(jù)信息的審查比較嚴格，但是對于語言信息，作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師往往疏忽審查，使得這成為印象管理的活躍地帶。為此我們要盡快研究制定相關(guān)規(guī)定，對語言信息進行嚴格審查，減少自愿性信息披露，變?yōu)閺娭菩孕畔⑴?，減少印象管理的可能性。

(三)提高財務報告的可理解性，運用相應的辦法幫助使用者理解財務報告。財務報表印象管理在財務報告的可理解和可閱讀性上做文章。在實踐中，我們應該進一步規(guī)范財務報告的制作和披露，對內(nèi)容、格式等做出具體而詳盡的規(guī)定，提高可理解性。針對不同層次的使用者出具不同的報告，也可以增加注冊會計師審計的權(quán)威性，對于注冊會計師嚴格審查過的財務報告可以簡化提供給使用者，也可以通過一些輔助的方式，例如解釋、圖注等方法形象地引起使用者的注意，幫助使用者閱讀和理解?！?/p>

1.田春曉、安莉莉.2011.公司財務報告印象管理行為研究綜述[J].財會月刊，11。

2.周澤將.2006.淺談財務報告的印象管理[J].財會月刊（理論）,9。