我國(guó)營(yíng)改增的利弊及優(yōu)化對(duì)策分析

熊雙雙， 劉怡溪， 唐天偉

(1.江西師范大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院，江西南昌 330022;2.江西師范大學(xué)區(qū)域創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)研究中心，江西南昌 330022)

一、引言

加入WTO以后，中國(guó)已經(jīng)融入經(jīng)濟(jì)全球化浪潮，貨物與勞務(wù)界限日益模糊、非貨物交易越來越頻繁，我國(guó)傳統(tǒng)劃分、征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和條件與迅速發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐日漸不符，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的弊端逐漸突出。為充分發(fā)揮增值稅在消除重復(fù)征稅、保障各行業(yè)稅負(fù)公平等方面的作用，遵循增值稅一般規(guī)律，我國(guó)增值稅征收范圍應(yīng)該進(jìn)一步拓展，并力求涵蓋一切商品和服務(wù)。目前，世界大部分國(guó)家已將服務(wù)業(yè)納入了增值稅征收范圍，部分國(guó)家實(shí)施增值稅采取了逐步“擴(kuò)圍”方式，也有不少國(guó)家在增值稅開征初期就將其覆蓋了大部分服務(wù)業(yè)。但由于各國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展水平不同，因此，各國(guó)對(duì)服務(wù)業(yè)征收增值稅的具體規(guī)定存在明顯差異。2011年10月26日，我國(guó)增值稅改革試點(diǎn)在上海拉開序幕，中國(guó)稅改中最為迫切的增值稅改革開始邁入“深水區(qū)”。從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，并逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅，即“營(yíng)改增”。

營(yíng)改增是當(dāng)前我國(guó)宏觀調(diào)控的主戰(zhàn)場(chǎng)，關(guān)系著深化經(jīng)濟(jì)體制改革的成敗，因?yàn)樗仁且越Y(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的“關(guān)鍵點(diǎn)”，也是深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”。本文擬在我國(guó)營(yíng)改增現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，提出完善我國(guó)增值稅擴(kuò)圍的對(duì)策建議。

二、國(guó)內(nèi)有關(guān)營(yíng)改增的研究述評(píng)

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)增值稅擴(kuò)圍的看法基本一致，即基本贊成擴(kuò)大增值稅的征收范圍。郭艷萍、傅貴勤從增值稅征收范圍、類型和稅率結(jié)構(gòu)三方面對(duì)國(guó)際上征收增值稅的國(guó)家進(jìn)行了對(duì)比，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征收范圍。［1］但由于考慮到地方政府的阻力及困難，建議采取循序漸進(jìn)、分步到位的辦法，比如先將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅的征收范圍，待條件成熟后再逐步擴(kuò)大至其他服務(wù)業(yè)。與此同時(shí)要加強(qiáng)稅收征管以及對(duì)違法行為的治理。

由于貨物運(yùn)輸是貨物生產(chǎn)流通的中介環(huán)節(jié)，是貨物生產(chǎn)、流通全過程必需的、不可缺少的環(huán)節(jié)，征收此環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅會(huì)人為地割斷貨物從生產(chǎn)到流通過程增值稅“鏈條”式管理的稅制體系。因此，許亞娟主張先將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅范圍。［2］

王金霞指出，擴(kuò)大增值稅的征收范圍應(yīng)該遵循先易后難、分層分類、逐步推進(jìn)的原則。［3］比如，可先將重復(fù)征稅嚴(yán)重、在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位的建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍，其他行業(yè)待條件成熟時(shí)再予以考慮。

胡雅娟認(rèn)為，增值稅擴(kuò)圍要分三個(gè)階段實(shí)施，第一階段將矛盾和問題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的征收范圍;第二階段再將建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)等其他服務(wù)納入征收范圍;第三階段將增值稅征收范圍擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有經(jīng)營(yíng)行為。［4］

董其文認(rèn)為，擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革必然引起地方政府預(yù)算內(nèi)可用財(cái)力的大幅減少，只有科學(xué)地調(diào)整中央與地方的財(cái)力分配關(guān)系，才能爭(zhēng)取地方政府對(duì)擴(kuò)大增值稅征收范圍的支持。［5］孫綱在分析了增值稅擴(kuò)圍可能會(huì)遇到的困難之后，承認(rèn)一步到位的優(yōu)點(diǎn)，但是面臨的矛盾太復(fù)雜，而認(rèn)為分步實(shí)施可以克服一步到位所不能解決的問題，從個(gè)別行業(yè)先試點(diǎn)，先易后難、循序漸進(jìn)。［6］

李麗琴認(rèn)為，增值稅的擴(kuò)圍改革將重構(gòu)中央和地方的利益格局。在現(xiàn)行財(cái)政體制框架下，轉(zhuǎn)移支付制度是彌合地方政府利益受損的有效途徑，而不同的轉(zhuǎn)移支付方式將產(chǎn)生不同的政策效應(yīng)。［7］

三、國(guó)外實(shí)施營(yíng)改增的經(jīng)驗(yàn)

1.法國(guó)營(yíng)改增經(jīng)驗(yàn)

法國(guó)是世界“營(yíng)改增”鼻祖，1946年，法國(guó)財(cái)政官員莫里斯·勞萊提出“用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅”的設(shè)想，二年之后法國(guó)正式采用增值稅稅制。1954年法國(guó)將增值稅的應(yīng)用范圍加以擴(kuò)展，并對(duì)稅基加以調(diào)整。法國(guó)“營(yíng)改增”改革任務(wù)在短短七年內(nèi)就基本完成，而以后每屆政府還會(huì)針對(duì)當(dāng)時(shí)具體情況，對(duì)增值稅政策進(jìn)行“微調(diào)”。［8］目前，法國(guó)擁有較為完善的增值稅計(jì)算、征繳體系，增值稅成為法國(guó)稅制中最重要的主體稅種，其征收范圍涵蓋了所有商品經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)收入，其收入比重高達(dá)50%以上，占法國(guó)各項(xiàng)稅收的首位。此外，法國(guó)建立了增值稅納稅人的單一識(shí)別編號(hào)制度和自動(dòng)申報(bào)、自動(dòng)納稅的制度，增值稅管理實(shí)行計(jì)算機(jī)化。這些經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)“營(yíng)改增”具有借鑒意義。［9］

2.英國(guó)營(yíng)改增經(jīng)驗(yàn)

20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國(guó)都普遍推行了增值稅。英國(guó)于1973年改革了商品課稅制度，將購(gòu)買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國(guó)間接稅中的一個(gè)最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50%——60%。英國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即對(duì)納稅人購(gòu)入所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。其增值稅實(shí)行三檔稅率制(標(biāo)準(zhǔn)稅率、低稅率和零稅率)，征收范圍廣泛，幾乎涉及所有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。與法國(guó)相似，英國(guó)不但建立了增值稅納稅人的單一識(shí)別編號(hào)制度和自動(dòng)申報(bào)、自動(dòng)納稅的制度，而且增值稅發(fā)票內(nèi)容非常全面。［10］

3.德國(guó)營(yíng)改增經(jīng)驗(yàn)

德國(guó)于1968年1月1日正式推行增值稅制，以取代多年實(shí)行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的階梯式銷售稅。目前，德國(guó)增值稅制度比較合理、征收管理也較為規(guī)范。德國(guó)實(shí)行全面型增值稅，增值稅是僅次于個(gè)人所得稅的第二大主體稅種;增值稅納稅人涵蓋從事商品銷售、提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)口活動(dòng)的任何人。同時(shí)，德國(guó)增值稅也實(shí)行三檔稅率制。需要特別指出的是，德國(guó)增值稅一直為聯(lián)邦與州共享，自1998年起為了補(bǔ)償?shù)胤接捎趶U除工商資本稅的損失，分給地方政府2.08%的增值稅收入，市鎮(zhèn)也參與增值稅的分配。［11］另外，聯(lián)邦與州政府則以52.01%和45.91%的比例進(jìn)行分配。州所分享份額的3/4先按各個(gè)州的居民人口分配，其余1/4用于各州的財(cái)政平衡，即增值稅的預(yù)先平衡。這一寶貴經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)實(shí)施營(yíng)改增后協(xié)調(diào)中央與地方政府稅收收入分配政策提供了重要啟示。

4.韓國(guó)營(yíng)改增經(jīng)驗(yàn)

韓國(guó)于1976年首次制定增值稅法，并于1977年正式實(shí)施增值稅制度。韓國(guó)是亞洲推行增值稅的先驅(qū)國(guó)家之一，它一開始實(shí)施的就是相對(duì)比較完善的標(biāo)準(zhǔn)化增值稅制度，稅制比較穩(wěn)定。近十年來，韓國(guó)增值稅收入呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，占整個(gè)稅收收入的三分之一左右。韓國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，準(zhǔn)許納稅人扣除購(gòu)入的所有貨物和勞務(wù)所含的增值稅稅額。同時(shí)，其增值稅征收范圍大，基本上覆蓋了所有的貨物和勞務(wù)的供應(yīng)以及進(jìn)口。此外，韓國(guó)從最初引進(jìn)增值稅至今，三十多年來始終如一地維持著10%的單一稅率水平。［12］該稅率不僅適用于一般納稅人，也同樣無差別地適用于小規(guī)模納稅人。［13］韓國(guó)經(jīng)驗(yàn)告訴我們，完善而穩(wěn)定的增值稅制度特別有助于營(yíng)改增成功實(shí)踐。

四、我國(guó)營(yíng)改增的利與弊分析

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并征模式，是世界上少有的稅收模式，根據(jù)“十二五”期間深化財(cái)稅體制改革的要求，增值稅全面合并營(yíng)業(yè)稅，即營(yíng)改增。分析我國(guó)營(yíng)改增存在的利弊，將有助于優(yōu)化我國(guó)正在推行的增值稅擴(kuò)圍政策。

1.營(yíng)改增之利

營(yíng)改增之利主要表現(xiàn)在:深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化;擴(kuò)大需求;促進(jìn)就業(yè);完善稅法體系。

首先，深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅既可從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問題，推進(jìn)現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，又可從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類納稅人之間開展分工協(xié)作。［14］同時(shí)，在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，改為實(shí)行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。此外，營(yíng)改增后，產(chǎn)業(yè)分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力。

其次，擴(kuò)大需求。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)征稅，對(duì)投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營(yíng)性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求;對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求。

再次，促進(jìn)就業(yè)。以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對(duì)就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響;隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長(zhǎng)。

另外，完善稅法體系。稅收實(shí)體法通過規(guī)范具體的稅種而得以體現(xiàn)，其主要內(nèi)容包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財(cái)產(chǎn)稅法、資源稅法和行為稅法等五個(gè)部分。在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅包括的主要稅種有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。因流轉(zhuǎn)稅是間接稅，具有轉(zhuǎn)嫁性，不具有稅收公平性，并最終由消費(fèi)者承擔(dān)稅負(fù)。直接稅是根據(jù)納稅人的收入多少或者財(cái)產(chǎn)所得多少進(jìn)行征收相對(duì)而言較為公平，具有二次調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的功能。直接稅與間接稅的比例成為衡量一國(guó)稅制體系效率與公平的重要指標(biāo)。兩稅合并可以降低我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅種的數(shù)量，從而達(dá)到優(yōu)化和完善我國(guó)稅法體系的預(yù)期。［15］

2.營(yíng)改增之弊

營(yíng)改增在帶來許多有利條件的同時(shí)，將產(chǎn)生一些弊端，比如，地方政府財(cái)政收入減少、部分行業(yè)稅負(fù)加重、稅收征管難度加大等。

首先，減少地方政府財(cái)政收入。按現(xiàn)行財(cái)政體制的規(guī)定，增值稅屬于中央與地方的共享稅，其中75%歸中央，25%歸地方，營(yíng)業(yè)稅則全部歸地方。而“營(yíng)改增”后必將對(duì)中央與地方財(cái)政關(guān)系產(chǎn)生影響。財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確指出“試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)”。由此可見，營(yíng)改增后，地方政府財(cái)政收入可能減少。［16］如何消除這一弊端，是我國(guó)推進(jìn)營(yíng)改增政策必須關(guān)注的問題。

其次，部分行業(yè)稅負(fù)加重。營(yíng)改增屬于結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它必然對(duì)不同行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，娛樂業(yè)為5%－20%，其他營(yíng)業(yè)稅稅目的稅率為5%。按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的安排，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率?！盃I(yíng)改增”后在總體稅負(fù)下降的情況下不同行業(yè)的稅負(fù)可能出現(xiàn)有增有減的現(xiàn)象。［17］大中型企業(yè)適用增值稅稅率過高、企業(yè)中間投入比率偏低、改革試點(diǎn)范圍有限、獲得增值稅發(fā)票困難是造成該現(xiàn)象的主要原因。［18］

此外，稅收征管難度加大。按現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制的規(guī)定，國(guó)稅局主要負(fù)責(zé)中央稅和共享稅的征管，地稅局主要負(fù)責(zé)地方稅的征管。而增值稅屬于共享稅，由國(guó)稅局征收，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，由地稅局征收?！盃I(yíng)改增”必然涉及國(guó)稅和地稅機(jī)構(gòu)融合和管理體制的重大調(diào)整，會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身?！盃I(yíng)改增”后這部分稅款及其對(duì)應(yīng)的納稅人是由國(guó)稅局征管還是繼續(xù)由地稅局征管?財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確指出“營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管”，這必然增加了稅收征管難度。

如果不正視營(yíng)改增面臨的利弊，就會(huì)衍生負(fù)面效果:稅收增加的企業(yè)及財(cái)政收入減少的地方政府將會(huì)抵制營(yíng)改增政策，而中央政府財(cái)權(quán)過分增大，不利于調(diào)動(dòng)地方政府積極性，進(jìn)而影響宏觀調(diào)控政策與區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。［19］因此，充分借鑒國(guó)外營(yíng)改增經(jīng)驗(yàn)，采取以下政策措施將有利于發(fā)揮增值稅擴(kuò)圍的積極作用、規(guī)避其帶來的不利影響。

五、完善我國(guó)營(yíng)改增的對(duì)策

與國(guó)外相比，中國(guó)增值稅政策存在諸多不完善之處，比如征收范圍不全面、抵扣內(nèi)容不充分、納稅人繁多、稅率高而多、征管困難、稅負(fù)不公平等。［20］按照理想的增值稅實(shí)施要求，諸如征收范圍盡量廣泛、稅率設(shè)置盡量單一、免稅優(yōu)惠范圍盡量少等，根據(jù)我國(guó)增值稅實(shí)施過程中存在的問題，應(yīng)采取以下完善對(duì)策，具體包括以下四方面:

第一，采取逐步“擴(kuò)圍”方式。借鑒歐盟等國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，在開征增值稅初期，不宜將旅游、餐飲住宿、娛樂業(yè)等非生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍。我國(guó)營(yíng)改增應(yīng)該采取逐步及分部擴(kuò)圍方式，漸進(jìn)擴(kuò)大增值稅替代營(yíng)業(yè)稅行業(yè)、范圍及區(qū)域。［21］比如，由于我國(guó)在服務(wù)業(yè)積累了比較豐富的增值稅經(jīng)驗(yàn)，因此，營(yíng)改增首先應(yīng)在服務(wù)行業(yè)推廣，然后拓展到工業(yè)等領(lǐng)域;在擴(kuò)圍區(qū)域選擇上，應(yīng)該從沿海沿江經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)逐步推進(jìn)內(nèi)陸欠發(fā)達(dá)地區(qū)。

第二，適度減少增值稅稅率檔次，降低增值稅稅率。按照我國(guó)《增值稅暫行條例》及上海實(shí)施試點(diǎn)辦法，增值稅的稅率已有五檔:17%、13%、11%、6%、零稅率。此外，還有小規(guī)模納稅人的6%和3%征收率。這種多重稅率設(shè)置既違反稅收公平和稅收效率原則，又強(qiáng)化了納稅人逃稅動(dòng)機(jī)、增加稅收征管難度。凡稅收都有扭曲效應(yīng)，因此，應(yīng)當(dāng)盡量降低這種扭曲效應(yīng)，社會(huì)財(cái)富才會(huì)增加，財(cái)產(chǎn)稅的扭曲效應(yīng)相對(duì)最小，增值稅等流轉(zhuǎn)稅的扭曲效應(yīng)較大。相關(guān)研究通過從1961年到2005年15個(gè)歐盟國(guó)家的數(shù)據(jù)樣本和動(dòng)態(tài)面板GMM系統(tǒng)估計(jì)中得知:增值稅稅率每增加1%，會(huì)導(dǎo)致人均總消費(fèi)水平下降1%。所以，從漸進(jìn)改革的思路出發(fā)，增值稅稅率可以適當(dāng)降低一點(diǎn)。［22］從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，簡(jiǎn)化稅制、降低稅率是營(yíng)改增一般規(guī)律，因此，我國(guó)應(yīng)該逐步實(shí)施三檔增值稅稅率，比如標(biāo)準(zhǔn)稅率(13%)、優(yōu)惠稅率(6%)、零稅率。

第三，嚴(yán)格限定增值稅減免稅的范圍。與國(guó)外相比，我國(guó)增值稅優(yōu)惠方式偏多、優(yōu)惠項(xiàng)目繁雜。因此，嚴(yán)格限定、調(diào)整減少增值稅空間很大。比如，按照減少稅收優(yōu)惠、簡(jiǎn)化稅制等原則，盡可能減少優(yōu)惠及免稅交易范圍，最好將其限定在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)和基本生活消費(fèi)領(lǐng)域，以免造成增值稅抵扣鏈條斷裂，扭曲經(jīng)濟(jì)發(fā)展。［23］

第四，同步推進(jìn)與增值稅擴(kuò)圍相配套的政策措施。比如，要同步推進(jìn)現(xiàn)行財(cái)政體制改革。由于現(xiàn)行分稅體制及財(cái)政管理體制會(huì)導(dǎo)致地方政府在增值稅擴(kuò)圍后財(cái)政收入縮水，因此，應(yīng)當(dāng)改革財(cái)稅體制，調(diào)整中央和地方的稅收分享比例，加大中央政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，力求通過調(diào)整稅收收入分配及增加財(cái)政補(bǔ)貼等方式平衡中央與地方政府利益。又如，為減少增值稅征管成本，應(yīng)同步改革現(xiàn)行的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，按照國(guó)地稅間業(yè)務(wù)變化調(diào)整國(guó)稅和地稅系統(tǒng)的人員。［24］另外，為降低增值稅征管難度，應(yīng)不斷健全增值稅專用發(fā)票管理制度，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)，加大稅務(wù)稽查，不斷提升增值稅征管水平。

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