保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的問題及對策研究

●廣東外語外貿(mào)大學(xué)金融學(xué)院 任 輝

保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的問題及對策研究

●廣東外語外貿(mào)大學(xué)金融學(xué)院 任 輝

內(nèi)部審計(jì)是保險(xiǎn)公司內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分，是加強(qiáng)內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)防范和保障戰(zhàn)略實(shí)施的重要手段。目前我國保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作中存在內(nèi)部審計(jì)意識(shí)薄弱、獨(dú)立性不強(qiáng)、人員素質(zhì)不高以及內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后等諸多問題。為此，當(dāng)務(wù)之急，應(yīng)從樹立先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念、健全內(nèi)部審計(jì)體制、加強(qiáng)人員培訓(xùn)、加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)等方面入手，不斷完善我國保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)制度。

保險(xiǎn)公司 內(nèi)部審計(jì) 問題對策

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是保險(xiǎn)公司內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分，是加強(qiáng)內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)防范和保障戰(zhàn)略實(shí)施的重要手段。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對內(nèi)部審計(jì)的最新定義，可以將保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)理解為：在保險(xiǎn)公司內(nèi)部設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)審部門，選拔相對獨(dú)立的審計(jì)人員，對保險(xiǎn)公司各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而減少錯(cuò)誤和舞弊，提高保險(xiǎn)公司的運(yùn)作效率，增加保險(xiǎn)公司的價(jià)值。它通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，獨(dú)立、客觀、公平、公正地對保險(xiǎn)公司的內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行稽核審計(jì)，旨在提高保險(xiǎn)公司內(nèi)部的經(jīng)營管理以及質(zhì)量控制，幫助保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。近年來隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國保險(xiǎn)公司內(nèi)部的審計(jì)體系也得到了逐步的發(fā)展和提升，各保險(xiǎn)公司都設(shè)立了專門的內(nèi)部審計(jì)部門以加強(qiáng)審計(jì)管理工作，大大提高了保險(xiǎn)公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和經(jīng)營管理質(zhì)量，在完善保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)、維護(hù)保險(xiǎn)公司的合法權(quán)益以及加強(qiáng)保險(xiǎn)公司道德文化建設(shè)等方面發(fā)揮了重要的作用。但是，與此同時(shí)，2013年度保監(jiān)會(huì)嚴(yán)厲指出保險(xiǎn)企業(yè)在公司治理中存在諸多問題，內(nèi)部審計(jì)存在缺陷。2014年度保監(jiān)會(huì)又將農(nóng)險(xiǎn)、大病保險(xiǎn)、中介業(yè)務(wù)三個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域列為高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)作為重點(diǎn)檢查對象，對于嚴(yán)重違規(guī)行為依法從嚴(yán)、從重處理。因此，我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到，許多保險(xiǎn)公司無論是公司總部還是其分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)中仍然存在不少問題，強(qiáng)化保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)。

二、保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

（一）保險(xiǎn)公司對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，意識(shí)薄弱。保險(xiǎn)公司作為獨(dú)立的法人，其內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督，而且也是以服務(wù)為主的經(jīng)濟(jì)控制體系。但是，目前保險(xiǎn)公司對內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)還拘泥于監(jiān)督和評價(jià)上，對內(nèi)部審計(jì)作用的廣度和深度的認(rèn)識(shí)不足，主要進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)工作只是查錯(cuò)和防弊。當(dāng)保險(xiǎn)公司面臨管理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，往往難以引起內(nèi)部審計(jì)部門的足夠重視，對風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查、分析和評估不足，從而加大了保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)，增加了風(fēng)險(xiǎn)管理的難度。此外，保險(xiǎn)公司的領(lǐng)導(dǎo)班子對內(nèi)部審計(jì)工作重視與否也會(huì)直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。目前大多數(shù)保險(xiǎn)公司的領(lǐng)導(dǎo)班子對于內(nèi)部審計(jì)工作并不重視，沒有給予內(nèi)部審計(jì)充分的獨(dú)立性，將主要精力放到了保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)拓展和產(chǎn)品的開發(fā)上，對于保險(xiǎn)公司所面臨的一些風(fēng)險(xiǎn)抱有僥幸心理，得過且過，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和問題，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，內(nèi)部審計(jì)的地位沒有得到真正的確立。

（二）內(nèi)部審計(jì)體系不健全，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保障其內(nèi)部審計(jì)效果的前提，直接關(guān)系到其工作職能的發(fā)揮。目前我國各家保險(xiǎn)公司都專門設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是大多內(nèi)部審計(jì)部門都隸屬于公司的各級(jí)部門，接受公司各級(jí)部門的領(lǐng)導(dǎo)和管理，內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行實(shí)際審計(jì)工作的過程中受到了機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系、被授予的職權(quán)、審計(jì)環(huán)境三方面的約束和制約，面臨著資源配置不合理、審計(jì)范圍受到限制等問題。比如說，在一些保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)上，有些分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人除了是委托人以外，還是代理人，內(nèi)部審計(jì)部門要同時(shí)服務(wù)于兩個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，這大大地削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也很難保證獨(dú)立性，特別是領(lǐng)導(dǎo)層的過分干涉，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果被選擇性地上報(bào)或被篡改，使內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。此外，還有一些保險(xiǎn)公司將內(nèi)部審計(jì)工作完全交由其財(cái)務(wù)管理部門來承擔(dān)，審計(jì)工作缺乏系統(tǒng)化、獨(dú)立化。內(nèi)部審計(jì)難以保持相對獨(dú)立，這使得內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警作用，大幅降低了該項(xiàng)工作的實(shí)際效益。

(三)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制不完善，人員素質(zhì)不高。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)對從業(yè)者綜合素質(zhì)要求很高的工作，除了要求從業(yè)者必備基本財(cái)會(huì)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)之外，還要求其熟悉相關(guān)法律知識(shí)，并能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)。目前我國保險(xiǎn)公司尚未建立審計(jì)人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，盡管許多保險(xiǎn)公司已經(jīng)專門設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是在選拔內(nèi)部審計(jì)人員的過程中對其任職資格與專業(yè)素質(zhì)沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，從而造成保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高的局面。與此同時(shí)，我國保險(xiǎn)公司對內(nèi)部審計(jì)人員的考核機(jī)制也不完善，有些保險(xiǎn)公司將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為一般意義上的行政人員，有些保險(xiǎn)公司又將其等同于財(cái)務(wù)人員。由于職責(zé)劃分不明確，很難形成一套標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)考核指標(biāo)科學(xué)地、系統(tǒng)地對內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行考核，這不僅挫傷了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，也直接影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行。此外，大部分保險(xiǎn)公司對內(nèi)部審計(jì)人員缺少專業(yè)技能培訓(xùn)，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)更新緩慢、缺乏相關(guān)的計(jì)算機(jī)技能、專業(yè)能力不斷下降，達(dá)不到保險(xiǎn)公司的實(shí)際要求，審計(jì)工作質(zhì)量也得不到充分保證。

（四）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)方式單一。我國內(nèi)部審計(jì)的工作在很大范圍上都停留在原始的賬目審計(jì)上，普遍采用詳細(xì)審計(jì)或抽樣審計(jì)兩種方法。這種單一的審計(jì)手段和陳舊的審計(jì)方法在問題的定性上主觀性強(qiáng)，存在很大的差異，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果隨意性較大、科學(xué)性較差，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。目前，我國保險(xiǎn)業(yè)面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制非常重要，但是我國大多數(shù)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)處理實(shí)務(wù)的工作仍然采用這種傳統(tǒng)的人工查賬方式，對于新興的電子計(jì)算機(jī)式信息化的抽樣檢查以及非現(xiàn)場化的審計(jì)軟件進(jìn)行的數(shù)據(jù)信息分析統(tǒng)計(jì)等技術(shù)不熟悉，難以解決保險(xiǎn)業(yè)電子化后出現(xiàn)的新問題。與發(fā)達(dá)國家的保險(xiǎn)公司相比，我國的審計(jì)手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后，與電子化、信息化技術(shù)嚴(yán)重脫節(jié)，這種滯后的、以人工為主的審計(jì)手段不僅無法滿足保險(xiǎn)公司的需求，而且嚴(yán)重地影響了內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。

三、完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度的建議

為了規(guī)范保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作，提高保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，中國保監(jiān)會(huì)專門起草了《保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），并于2014年10月1日起面向社會(huì)公開征求意見。根據(jù)上述保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題，結(jié)合 《征求意見稿》的相關(guān)規(guī)定，本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)制度，提升審計(jì)質(zhì)量。

（一）樹立先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)。審計(jì)創(chuàng)新是西方發(fā)達(dá)國家保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力和源泉，目前西方發(fā)達(dá)國家保險(xiǎn)公司已經(jīng)建立起一套先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念，即在審計(jì)創(chuàng)新的驅(qū)動(dòng)下重點(diǎn)提高保險(xiǎn)公司的經(jīng)營管理質(zhì)量，增強(qiáng)保險(xiǎn)公司的核心價(jià)值。與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)觀念比較落后，難以適應(yīng)我國保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理的要求。為此，我國保險(xiǎn)公司應(yīng)該審時(shí)度勢，轉(zhuǎn)變狹隘的內(nèi)部審計(jì)觀念，重新認(rèn)識(shí)和把握內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度，積極進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新，在學(xué)習(xí)借鑒國外先進(jìn)審計(jì)理念的基礎(chǔ)上，尋找適合我國保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)理念，將內(nèi)部審計(jì)工作真正深入到保險(xiǎn)公司的經(jīng)營管理過程中，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理質(zhì)量和價(jià)值的雙贏。與此同時(shí)，保險(xiǎn)公司的領(lǐng)導(dǎo)班子應(yīng)該充分重視內(nèi)部審計(jì)的文化建設(shè)，積極學(xué)習(xí)西方的內(nèi)部審計(jì)文化，在賦予內(nèi)部審計(jì)部門充分權(quán)利的基礎(chǔ)上，大力宣傳內(nèi)部審計(jì)在公司的地位和作用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作順利展開。

（二）健全內(nèi)部審計(jì)體制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。健全內(nèi)部審計(jì)體制既是保險(xiǎn)公司有效開展內(nèi)部審計(jì)工作的首要保證，也是充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要措施。為此，針對當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)問題，保險(xiǎn)公司必須深化審計(jì)體系改革，創(chuàng)新審計(jì)模式，構(gòu)建一個(gè)保險(xiǎn)集團(tuán)公司“垂直領(lǐng)導(dǎo)、集中管理、分層實(shí)施”的審計(jì)體制。其主要設(shè)想是在集團(tuán)公司層面設(shè)立審計(jì)中心，并注冊為集團(tuán)的一級(jí)子公司，直接負(fù)責(zé)對集團(tuán)審計(jì)工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和全面管理，按照總部的組織架構(gòu)，下設(shè)幾大區(qū)域?qū)徲?jì)分中心。通過這種審計(jì)體制改革，進(jìn)而確立區(qū)域?qū)徲?jì)中心由集團(tuán)“垂直領(lǐng)導(dǎo)、集中管理、面向全集團(tuán)、立足區(qū)域現(xiàn)場作業(yè)”，履行集團(tuán)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的新型管理體制與運(yùn)行模式，從根本上理順集團(tuán)與子公司的審計(jì)關(guān)系，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。形成集團(tuán)化大審計(jì)工作新格局，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)保障公司健康經(jīng)營、科學(xué)發(fā)展的強(qiáng)大作用。

（三）完善準(zhǔn)入、退出和考核激勵(lì)機(jī)制，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)對審計(jì)結(jié)果的影響非常重要。為此，保險(xiǎn)公司一方面應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)入和退出機(jī)制，從制度上規(guī)定上崗的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)教育經(jīng)歷和從業(yè)經(jīng)歷，明確內(nèi)部審計(jì)人員的任職要求，為內(nèi)部審計(jì)人員的選拔設(shè)置門檻，防止一些不具有專業(yè)技能的人員濫竽充數(shù)；另一方面應(yīng)完善考核激勵(lì)機(jī)制，堅(jiān)持以市場化為導(dǎo)向、規(guī)范化為目標(biāo)，細(xì)化考核機(jī)制，制定《內(nèi)部審計(jì)人員績效考核制度》和《績效薪酬獎(jiǎng)懲辦法》，形成激勵(lì)與約束相協(xié)調(diào)、考核結(jié)果與薪酬獎(jiǎng)懲直接掛鉤的科學(xué)管理機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性。與此同時(shí)，保險(xiǎn)公司還應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作人員的培訓(xùn),增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)等方面的知識(shí)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的操作水平，使其熟練掌握數(shù)據(jù)搜集、記錄和處理的技能，并具備獨(dú)立思考分析相關(guān)審計(jì)問題的能力。通過不斷深入的業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，逐步提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以保證公司內(nèi)部審計(jì)工作的整體質(zhì)量。

（四）加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，改進(jìn)并創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的快速發(fā)展開啟了信息化時(shí)代。信息化時(shí)代要求保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)必須轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)方法、變革審計(jì)流程，以應(yīng)對時(shí)代的要求。發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，除了在日常工作中使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄和處理之外，更重要的是將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到整個(gè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)過程中。通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，整合數(shù)據(jù)資源，完善風(fēng)險(xiǎn)分析模型，優(yōu)化分析性測試、統(tǒng)計(jì)抽樣和風(fēng)險(xiǎn)評估工作，實(shí)現(xiàn)對信息的優(yōu)良管理，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠集中精力監(jiān)控、分析和評價(jià)保險(xiǎn)公司的重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，提高審計(jì)效率及其針對性。除此之外，還可以通過對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程非現(xiàn)場審計(jì)，解決內(nèi)部審計(jì)垂直管理帶來的審計(jì)區(qū)域分散而審計(jì)資源相對集中的難題?！?/p>

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