淺析“營改增”對試點企業(yè)稅負變化的影響

黎嫦慶

摘要：“營改增”作為我國一項結構性減稅政策，其試點效果顯著，試點企業(yè)整體稅負下降，但亦呈現(xiàn)出“幾家歡喜幾家愁”的不同特點。本文就“營改增”對各類試點企業(yè)稅負變化的影響進行了簡要分析。

關鍵詞：“營改增” 交通運輸業(yè) 部分現(xiàn)代服務業(yè) 稅負

2011年11月16日，《營業(yè)稅改增值稅試點方案》出臺，試點工作從2012年1月1日開始，試點行業(yè)為交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。至今，營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的試點工作現(xiàn)已進入第三個年頭，以2013年的前10個月為例，全國營改增試點共減稅939.65億元。本文就“營改增”對不同試點企業(yè)稅負的不同影響進行簡要分析。

在增值稅稅制下，納稅人被分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。根據(jù)“營改增”試點方案規(guī)定，年銷售額500萬元以下的個人和企業(yè)都被劃分為小規(guī)模納稅人。

一、“營改增”對作為小規(guī)模納稅人試點企業(yè)稅負的影響

小規(guī)模納稅人采取簡易計稅方法，其應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率。

（一）現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人

現(xiàn)代服務業(yè)的小規(guī)模納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

[＼&稅負變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+3%）×3%＼&營業(yè)稅稅制下＼&含稅銷售額×5%＼&“營改增”后稅負的差異＼&-含稅銷售額×2.09%＼&]

該類試點企業(yè)在“營改增”后稅負下降，下降幅度為含稅銷售額的2.09%。

（二）交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人

交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+3%）×3%；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×3%；“營改增”后稅負的差異：-含稅銷售額×0.91%。該類試點企業(yè)在“營改增”后稅負下降，下降幅度為含稅銷售額的0.91%。

二、“營改增”對作為一般納稅人試點企業(yè)稅負的影響

對于一般納稅人來說，“營改增”后的稅率比營業(yè)稅稅率高，但可以通過進項稅額抵扣來降低實際稅負。進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或承擔的增值稅額，這是試點企業(yè)參加“營改增”后稅負變化的關鍵所在。一般納稅人應納稅額計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中銷項稅額計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。

（一）現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）

現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）的一般納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+6%）×6%-進項稅額；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負的差異：含稅銷售額×0.66%-進項稅額。

“營改增”后，該類試點企業(yè)進項稅額若能超過含稅銷售額的0.66%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的0.66%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的0.66%，稅負將會加重。

現(xiàn)代服務業(yè)的一般納稅人試點企業(yè)在“營改增”后稅負大多不變，甚至有所增加。因該類試點企業(yè)的進項稅額只能勉強達到含稅銷售額的0.66%，有些甚至達不到。該類試點企業(yè)運營的最大的成本來自人工、房租、差旅等，這些產(chǎn)品不在營改增范圍內，不能獲得增值稅發(fā)票；能開增值稅發(fā)票的只有復印機、打印機、筆紙等辦公用品，而這些辦公用品或者消耗速度慢，或者價值不高，所以能獲得增值稅發(fā)票進行進項稅額抵扣的金額極為有限。

（二）有形動產(chǎn)租賃

有形動產(chǎn)租賃的一般納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+17%）×17%-進項稅額；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負的差異：含稅銷售額×9.53%-進項稅額。

“營改增”后，該類試點企業(yè)進項稅額若能超過含稅銷售額的9.53%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的9.53%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的9.53%，稅負將會加重。

有形動產(chǎn)租賃的一般納稅人試點企業(yè)在“營改增”后稅負普遍上升，因為該類試點企業(yè)的進項稅額遠遠達不到含稅銷售額的9.53%。有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃和有形動產(chǎn)融資性租賃，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務進項稅額抵扣不足的原因與部分現(xiàn)代服務業(yè)的情況基本相似；有形動產(chǎn)融資性租賃業(yè)務進項稅額抵扣不足的主要原因：該類試點企業(yè)從其客戶企業(yè)手中購買設備，再租賃給客戶企業(yè)來獲取租金回報。但“營改增”后，試點企業(yè)購買了上游企業(yè)的設備，卻無法取得購買設備的增值稅發(fā)票進行抵扣，造成抵扣鏈條中斷，致使企業(yè)稅負增加。

（三）交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)的一般納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

[＼&稅負變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進項稅額＼&營業(yè)稅稅制下＼&含稅銷售額×3%＼&“營改增”后稅負的差異＼&含稅銷售額×6.91%-進項稅額＼&]

“營改增”后，因此該類試點企業(yè)進項稅額若能超過含稅銷售額的6.91%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的6.91%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的6.91%，稅負將會加重。

交通運輸業(yè)一般納稅人試點企業(yè)在“營改增”后稅負普遍上升，因該類試點企業(yè)的進項稅額遠遠達不到銷售額的6.91%。企業(yè)運營成本多為人工、路橋費、差旅等，都不包含在營改增范圍內，試點企業(yè)發(fā)生的主要成本不能獲得增值稅發(fā)票；購買燃料、交通工具和修理修配件是可以取得增值稅專用發(fā)票，但交通工具不可能經(jīng)常購買，而購買燃料和修理修配件的業(yè)務有時會發(fā)生在不能取得增值稅發(fā)票的非試點地區(qū)。

總的來說，并非所有參與“營改增”的試點企業(yè)都能從中受惠，有些企業(yè)稅負確實減輕了，有些企業(yè)稅負基本沒有變化，還有些企業(yè)稅負加重了。

參考文獻：

[1]《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，中華人民共和國財政部和國家稅務總局聯(lián)合印制，2011endprint

摘要：“營改增”作為我國一項結構性減稅政策，其試點效果顯著，試點企業(yè)整體稅負下降，但亦呈現(xiàn)出“幾家歡喜幾家愁”的不同特點。本文就“營改增”對各類試點企業(yè)稅負變化的影響進行了簡要分析。

關鍵詞：“營改增” 交通運輸業(yè) 部分現(xiàn)代服務業(yè) 稅負

2011年11月16日，《營業(yè)稅改增值稅試點方案》出臺，試點工作從2012年1月1日開始，試點行業(yè)為交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。至今，營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的試點工作現(xiàn)已進入第三個年頭，以2013年的前10個月為例，全國營改增試點共減稅939.65億元。本文就“營改增”對不同試點企業(yè)稅負的不同影響進行簡要分析。

在增值稅稅制下，納稅人被分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。根據(jù)“營改增”試點方案規(guī)定，年銷售額500萬元以下的個人和企業(yè)都被劃分為小規(guī)模納稅人。

一、“營改增”對作為小規(guī)模納稅人試點企業(yè)稅負的影響

小規(guī)模納稅人采取簡易計稅方法，其應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率。

（一）現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人

現(xiàn)代服務業(yè)的小規(guī)模納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

[＼&稅負變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+3%）×3%＼&營業(yè)稅稅制下＼&含稅銷售額×5%＼&“營改增”后稅負的差異＼&-含稅銷售額×2.09%＼&]

該類試點企業(yè)在“營改增”后稅負下降，下降幅度為含稅銷售額的2.09%。

（二）交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人

交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+3%）×3%；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×3%；“營改增”后稅負的差異：-含稅銷售額×0.91%。該類試點企業(yè)在“營改增”后稅負下降，下降幅度為含稅銷售額的0.91%。

二、“營改增”對作為一般納稅人試點企業(yè)稅負的影響

對于一般納稅人來說，“營改增”后的稅率比營業(yè)稅稅率高，但可以通過進項稅額抵扣來降低實際稅負。進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或承擔的增值稅額，這是試點企業(yè)參加“營改增”后稅負變化的關鍵所在。一般納稅人應納稅額計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中銷項稅額計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。

（一）現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）

現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）的一般納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+6%）×6%-進項稅額；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負的差異：含稅銷售額×0.66%-進項稅額。

“營改增”后，該類試點企業(yè)進項稅額若能超過含稅銷售額的0.66%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的0.66%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的0.66%，稅負將會加重。

現(xiàn)代服務業(yè)的一般納稅人試點企業(yè)在“營改增”后稅負大多不變，甚至有所增加。因該類試點企業(yè)的進項稅額只能勉強達到含稅銷售額的0.66%，有些甚至達不到。該類試點企業(yè)運營的最大的成本來自人工、房租、差旅等，這些產(chǎn)品不在營改增范圍內，不能獲得增值稅發(fā)票；能開增值稅發(fā)票的只有復印機、打印機、筆紙等辦公用品，而這些辦公用品或者消耗速度慢，或者價值不高，所以能獲得增值稅發(fā)票進行進項稅額抵扣的金額極為有限。

（二）有形動產(chǎn)租賃

有形動產(chǎn)租賃的一般納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+17%）×17%-進項稅額；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負的差異：含稅銷售額×9.53%-進項稅額。

“營改增”后，該類試點企業(yè)進項稅額若能超過含稅銷售額的9.53%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的9.53%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的9.53%，稅負將會加重。

有形動產(chǎn)租賃的一般納稅人試點企業(yè)在“營改增”后稅負普遍上升，因為該類試點企業(yè)的進項稅額遠遠達不到含稅銷售額的9.53%。有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃和有形動產(chǎn)融資性租賃，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務進項稅額抵扣不足的原因與部分現(xiàn)代服務業(yè)的情況基本相似；有形動產(chǎn)融資性租賃業(yè)務進項稅額抵扣不足的主要原因：該類試點企業(yè)從其客戶企業(yè)手中購買設備，再租賃給客戶企業(yè)來獲取租金回報。但“營改增”后，試點企業(yè)購買了上游企業(yè)的設備，卻無法取得購買設備的增值稅發(fā)票進行抵扣，造成抵扣鏈條中斷，致使企業(yè)稅負增加。

（三）交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)的一般納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

[＼&稅負變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進項稅額＼&營業(yè)稅稅制下＼&含稅銷售額×3%＼&“營改增”后稅負的差異＼&含稅銷售額×6.91%-進項稅額＼&]

“營改增”后，因此該類試點企業(yè)進項稅額若能超過含稅銷售額的6.91%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的6.91%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的6.91%，稅負將會加重。

交通運輸業(yè)一般納稅人試點企業(yè)在“營改增”后稅負普遍上升，因該類試點企業(yè)的進項稅額遠遠達不到銷售額的6.91%。企業(yè)運營成本多為人工、路橋費、差旅等，都不包含在營改增范圍內，試點企業(yè)發(fā)生的主要成本不能獲得增值稅發(fā)票；購買燃料、交通工具和修理修配件是可以取得增值稅專用發(fā)票，但交通工具不可能經(jīng)常購買，而購買燃料和修理修配件的業(yè)務有時會發(fā)生在不能取得增值稅發(fā)票的非試點地區(qū)。

總的來說，并非所有參與“營改增”的試點企業(yè)都能從中受惠，有些企業(yè)稅負確實減輕了，有些企業(yè)稅負基本沒有變化，還有些企業(yè)稅負加重了。

參考文獻：

[1]《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，中華人民共和國財政部和國家稅務總局聯(lián)合印制，2011endprint

摘要：“營改增”作為我國一項結構性減稅政策，其試點效果顯著，試點企業(yè)整體稅負下降，但亦呈現(xiàn)出“幾家歡喜幾家愁”的不同特點。本文就“營改增”對各類試點企業(yè)稅負變化的影響進行了簡要分析。

關鍵詞：“營改增” 交通運輸業(yè) 部分現(xiàn)代服務業(yè) 稅負

2011年11月16日，《營業(yè)稅改增值稅試點方案》出臺，試點工作從2012年1月1日開始，試點行業(yè)為交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。至今，營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的試點工作現(xiàn)已進入第三個年頭，以2013年的前10個月為例，全國營改增試點共減稅939.65億元。本文就“營改增”對不同試點企業(yè)稅負的不同影響進行簡要分析。

在增值稅稅制下，納稅人被分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。根據(jù)“營改增”試點方案規(guī)定，年銷售額500萬元以下的個人和企業(yè)都被劃分為小規(guī)模納稅人。

一、“營改增”對作為小規(guī)模納稅人試點企業(yè)稅負的影響

小規(guī)模納稅人采取簡易計稅方法，其應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率。

（一）現(xiàn)代服務業(yè)小規(guī)模納稅人

現(xiàn)代服務業(yè)的小規(guī)模納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

[＼&稅負變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+3%）×3%＼&營業(yè)稅稅制下＼&含稅銷售額×5%＼&“營改增”后稅負的差異＼&-含稅銷售額×2.09%＼&]

該類試點企業(yè)在“營改增”后稅負下降，下降幅度為含稅銷售額的2.09%。

（二）交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人

交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+3%）×3%；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×3%；“營改增”后稅負的差異：-含稅銷售額×0.91%。該類試點企業(yè)在“營改增”后稅負下降，下降幅度為含稅銷售額的0.91%。

二、“營改增”對作為一般納稅人試點企業(yè)稅負的影響

對于一般納稅人來說，“營改增”后的稅率比營業(yè)稅稅率高，但可以通過進項稅額抵扣來降低實際稅負。進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或承擔的增值稅額，這是試點企業(yè)參加“營改增”后稅負變化的關鍵所在。一般納稅人應納稅額計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中銷項稅額計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。

（一）現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）

現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）的一般納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+6%）×6%-進項稅額；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負的差異：含稅銷售額×0.66%-進項稅額。

“營改增”后，該類試點企業(yè)進項稅額若能超過含稅銷售額的0.66%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的0.66%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的0.66%，稅負將會加重。

現(xiàn)代服務業(yè)的一般納稅人試點企業(yè)在“營改增”后稅負大多不變，甚至有所增加。因該類試點企業(yè)的進項稅額只能勉強達到含稅銷售額的0.66%，有些甚至達不到。該類試點企業(yè)運營的最大的成本來自人工、房租、差旅等，這些產(chǎn)品不在營改增范圍內，不能獲得增值稅發(fā)票；能開增值稅發(fā)票的只有復印機、打印機、筆紙等辦公用品，而這些辦公用品或者消耗速度慢，或者價值不高，所以能獲得增值稅發(fā)票進行進項稅額抵扣的金額極為有限。

（二）有形動產(chǎn)租賃

有形動產(chǎn)租賃的一般納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

增值稅稅制下：含稅銷售額÷（1+17%）×17%-進項稅額；營業(yè)稅稅制下：含稅銷售額×5%；“營改增”后稅負的差異：含稅銷售額×9.53%-進項稅額。

“營改增”后，該類試點企業(yè)進項稅額若能超過含稅銷售額的9.53%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的9.53%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的9.53%，稅負將會加重。

有形動產(chǎn)租賃的一般納稅人試點企業(yè)在“營改增”后稅負普遍上升，因為該類試點企業(yè)的進項稅額遠遠達不到含稅銷售額的9.53%。有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃和有形動產(chǎn)融資性租賃，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務進項稅額抵扣不足的原因與部分現(xiàn)代服務業(yè)的情況基本相似；有形動產(chǎn)融資性租賃業(yè)務進項稅額抵扣不足的主要原因：該類試點企業(yè)從其客戶企業(yè)手中購買設備，再租賃給客戶企業(yè)來獲取租金回報。但“營改增”后，試點企業(yè)購買了上游企業(yè)的設備，卻無法取得購買設備的增值稅發(fā)票進行抵扣，造成抵扣鏈條中斷，致使企業(yè)稅負增加。

（三）交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)的一般納稅人試點企業(yè)“營改增”前后稅負的情況：

[＼&稅負變化＼&增值稅稅制下＼&含稅銷售額÷（1+11%）×11%-進項稅額＼&營業(yè)稅稅制下＼&含稅銷售額×3%＼&“營改增”后稅負的差異＼&含稅銷售額×6.91%-進項稅額＼&]

“營改增”后，因此該類試點企業(yè)進項稅額若能超過含稅銷售額的6.91%，稅負減輕；若能到達含稅銷售額的6.91%，稅負保持不變；若低于含稅銷售額的6.91%，稅負將會加重。

交通運輸業(yè)一般納稅人試點企業(yè)在“營改增”后稅負普遍上升，因該類試點企業(yè)的進項稅額遠遠達不到銷售額的6.91%。企業(yè)運營成本多為人工、路橋費、差旅等，都不包含在營改增范圍內，試點企業(yè)發(fā)生的主要成本不能獲得增值稅發(fā)票；購買燃料、交通工具和修理修配件是可以取得增值稅專用發(fā)票，但交通工具不可能經(jīng)常購買，而購買燃料和修理修配件的業(yè)務有時會發(fā)生在不能取得增值稅發(fā)票的非試點地區(qū)。

總的來說，并非所有參與“營改增”的試點企業(yè)都能從中受惠，有些企業(yè)稅負確實減輕了，有些企業(yè)稅負基本沒有變化，還有些企業(yè)稅負加重了。

參考文獻：

[1]《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，中華人民共和國財政部和國家稅務總局聯(lián)合印制，2011endprint