“營改增”試點背景下煤炭貿(mào)易及物流業(yè)的稅收政策問題分析

陳小紅

摘要：從2012年8月1日起，“營改增”試點范圍擴大至北京市、廣東省等8個省市，但煤炭貿(mào)易行業(yè)試點的減稅收效并不樂觀。大量調(diào)查報告表明，相比營改增試點前，煤炭貿(mào)易的稅收支出幾乎增加一倍。這與“營改增”的結(jié)構(gòu)性減稅減負目標(biāo)背道而馳。本文試圖以“營改增”試點為背景，為我國煤炭貿(mào)易的稅收政策建言獻策。

關(guān)鍵詞：“營改增” 煤炭貿(mào)易 物流稅收 應(yīng)對措施

煤炭貿(mào)易是我國新興的融合運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，構(gòu)成了國民經(jīng)濟的重要組成部分。我國“十一五”、“十二五”規(guī)劃綱要都要求“大力發(fā)展現(xiàn)代煤炭貿(mào)易”，同時應(yīng)出臺一系列措施支持煤炭貿(mào)易的發(fā)展。為了實施結(jié)構(gòu)性減稅政策，加快實現(xiàn)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起上海首先開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營業(yè)稅改征增值稅”試點改革。

一、“營改增”改革

自2011年11月16日，財政部和國家的稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于《營業(yè)稅改增值稅的試點方案》等一些列重要文件。

首先2012年1月1日在上海市交通運輸業(yè)（陸路運輸服務(wù)，水路運輸服務(wù)，航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)服務(wù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，技術(shù)咨詢服務(wù)，合同能源管理服務(wù)，工程勘察探究服務(wù)）開展?fàn)I改增的試點工作。

2012年8月1日期至年底，將營改增試點范圍有上海分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門和深圳10個省、直轄市、計劃單列市。江蘇是在2012年10月1日開始進行營改增。

2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)推行了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點，同時也將廣播影視作品的制作、播放、發(fā)行等納入試點，適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍，鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)也被有選擇的納入“營改增”試點。從促進經(jīng)濟健康發(fā)展的角度，我國通過實行“營改增”，形成新的增長點，激發(fā)企業(yè)活力，增加收入，不斷擴大就業(yè)，這一項稅收政策改革有望在在“二十五”期間全面完成。

二、煤炭企業(yè)自身如何才能積極應(yīng)對營改增

（一）查明企業(yè)自身稅收支出增加的原因

在“營改增”試點城市中，針對部分煤炭貿(mào)易企業(yè)出現(xiàn)稅后增加的情況，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持鎮(zhèn)定、積極準(zhǔn)備，而不是一味的反對和排斥而采取盲目、慌張的態(tài)度，對于其他城市的煤炭貿(mào)易企業(yè)也應(yīng)從容的應(yīng)對即將來臨的營改增試點。對“營改增”試點帶給企業(yè)造成的影響應(yīng)盡早評估，例如盈利、稅收支出以及現(xiàn)金流等在試點前后進行分析測算，查明企業(yè)自身稅收支出增加的原因，才能明確試點工作給企業(yè)帶來的稅收支出變化。

如果分析測算的結(jié)果顯示煤炭貿(mào)易企業(yè)在稅收方面的支出減少，則說明本次試點對煤炭貿(mào)易企業(yè)而言將是一個利好消息，企業(yè)可以通過享受這一政策性結(jié)構(gòu)減稅，在市場中占據(jù)有利地位，增強企業(yè)市場競爭力。

如果分析測算的結(jié)果顯示煤炭貿(mào)易企業(yè)在稅收方面的支出增多，煤炭貿(mào)易企業(yè)也無需盲目悲觀?！盃I改增”政策是經(jīng)過我國稅收部分嚴(yán)格測算試點實行的，由于試點關(guān)乎煤炭貿(mào)易企業(yè)的經(jīng)濟效益，政府方面也全面深入的調(diào)研和大量的評估測算，做好一系列前期的準(zhǔn)備工作。

因此，整個煤炭貿(mào)易行業(yè)的稅收支出從長遠的角度來看，企業(yè)稅收支出不會發(fā)生很大的變化。針對企業(yè)稅收支出的暫時增加，煤炭貿(mào)易企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確其增加的原因。對于不在試點范圍內(nèi)的城市，煤炭貿(mào)易企業(yè)則無需擔(dān)心。

（二）申請過渡性財政扶持

如果企業(yè)的稅收支出在“營改增”試點過程中確實有所增加，為了避免稅收支出增加造成企業(yè)經(jīng)濟效益的下滑，煤炭貿(mào)易企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時向當(dāng)?shù)卣暾堖^渡性財政扶持。按照試點政策規(guī)定，在“營改增”試點以后，煤炭貿(mào)易試點企業(yè)繳納的增值稅比原先沒有參加“營改增”試點之前要有所增加，企業(yè)可以申請過渡性財政扶持。值得注意的是，上述財政扶持屬于過渡性財政扶持，企業(yè)必須根據(jù)自身財政情況如實申報審批并提供相關(guān)材料。充分貫徹魯財稅（2013）49號文件（關(guān)于實施山東省營業(yè)稅改征增值稅試點，過渡性財政扶持政策的通知），精神，積極爭取合理合法的財政補貼。

（三）進行稅務(wù)籌劃（具體籌劃）

在企業(yè)經(jīng)營過程中，稅務(wù)成本是一項不容忽視的支出。在企業(yè)稅務(wù)成本核算方面，“營改增”政策勢必會對企業(yè)稅收的繳納造成一定的影響。煤炭貿(mào)易企業(yè)的應(yīng)納稅額在原先繳納營業(yè)稅的情況下只是營業(yè)額乘以稅率。企業(yè)的應(yīng)納稅額在原先繳納營業(yè)稅的情況下，為當(dāng)期稅額的進項減去出項。煤炭貿(mào)易企業(yè)的稅務(wù)成本一句不同的核算方式可能會計算出不同的結(jié)果。因此，煤炭貿(mào)易企業(yè)對公司涉稅項目應(yīng)按照現(xiàn)有實行的新稅制進行統(tǒng)籌規(guī)劃，高度重視不同稅制下的稅務(wù)成本，必要的時候也可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士實現(xiàn)控制稅務(wù)成本的目的，獲得專業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。

三、增值稅制下潛在稅務(wù)法律風(fēng)險防范

（一）會計核算風(fēng)險

原先的營業(yè)稅會計成本核算方法較為簡單，但是現(xiàn)在即將實行的“營改增”會計核算方法則較為復(fù)雜，核算要求也相應(yīng)提高。對于試點企業(yè)而言，增值稅采取的是抵扣模式，涉及科目增多，整個會計核算體系因為“營改增”都會發(fā)生改變。在合理范圍內(nèi)，煤炭貿(mào)易試點企業(yè)從防范新的增值稅制的風(fēng)險的角度，企業(yè)可以通過調(diào)整相關(guān)會計核算制度，增設(shè)會計人員，加大會計人員培訓(xùn)力度，提供會計人員工作的專業(yè)度來控制和防范新的增值稅制的風(fēng)險。

（二）增值稅發(fā)票管制風(fēng)險

“營改增”對企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)票管理制度提出了新的要求。一方面，原先的發(fā)票管理不分管理對象，現(xiàn)在增值稅發(fā)票分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。營業(yè)稅狀態(tài)下的小規(guī)模納稅人的發(fā)票管理與實際情況基本相同，因此只用一種普通發(fā)票即可。但是，對一般納稅人來說，對其使用范圍，稅務(wù)部門有專門的規(guī)定，一般需要使用兩種發(fā)票：專用發(fā)票和普通發(fā)票。因為增值稅涉及稅收的抵扣，煤炭貿(mào)易企業(yè)將會自行承擔(dān)由此產(chǎn)生的風(fēng)險，例如發(fā)票的不正確。endprint

另一方面，增值稅發(fā)票限額較低，這一點與營業(yè)稅不同。一般納稅人的新認定的增值稅遠遠低于服務(wù)業(yè)務(wù)的限額水平，在一般情況下限額僅為10萬元。如果煤炭貿(mào)易企業(yè)需要申請大額發(fā)票，則要注意空留出較長的時間，以免對業(yè)務(wù)造成不便。

煤炭貿(mào)易企業(yè)的財務(wù)管理針對發(fā)票管理要求的改變，對發(fā)票的開具、使用以及注銷等環(huán)節(jié)要進行嚴(yán)格管理，企業(yè)要制定明確的發(fā)票管理制度，同時告知相關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行。現(xiàn)階段，在會計核算發(fā)票管理方面，稅收的控制一般通過發(fā)票管理實現(xiàn)，如果企業(yè)不能夠很好的管理現(xiàn)有發(fā)票的開具、使用和注銷工作，勢必會對后期的審核和稽查造成不必要的風(fēng)險隱患。此外，如果企業(yè)不能很好的使用發(fā)票，有可能造成增值稅專用發(fā)票的刑事犯罪，一旦觸犯相關(guān)刑罰，可能招致嚴(yán)厲的刑事處罰。我國現(xiàn)有的常見的值稅專用發(fā)票的刑事犯罪一般有騙稅、漏稅、逃稅、偽造等幾種，一旦核實企業(yè)增值稅專用發(fā)票犯罪行為，不光會處以經(jīng)濟懲罰，情節(jié)嚴(yán)重的會判處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，。因此，發(fā)票的規(guī)劃化管理必須引起企業(yè)的高度重視。

四、“營改增”稅收政策未來發(fā)展趨勢

作為一項優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)的重要舉措，“營改增” 是我國十二五期間一項重要的稅制改革，有利于企業(yè)專業(yè)化發(fā)展。目前，改革的第一個階段，也就是“營改增”稅收政策選擇部分地區(qū)部分行業(yè)試點，現(xiàn)階段是上海以及即將進行的北京試。（現(xiàn)階段山東地區(qū) 在2013年8月1日具體實施了）根據(jù)改革的規(guī)劃，部分行業(yè)的試點將會在第二個階段擴大到全國范圍；在全國范圍所有行業(yè)中，第三個階段將會全面推行，這一階段一般會在十二五期間真正意義實現(xiàn)。

應(yīng)對“營改增”轉(zhuǎn)型，對于企業(yè)而言是一個系統(tǒng)工程，需要管理層的高度重視及全員參與。第一，企業(yè)要仔細分析轉(zhuǎn)型的影響并作出規(guī)劃；第二，企業(yè)需要對關(guān)鍵變革領(lǐng)域進行業(yè)務(wù)流程再造；第三，企業(yè)還應(yīng)做好跟蹤檢查工作，規(guī)避重大風(fēng)險。

五、結(jié)束語

“營改增”對于煤炭貿(mào)易行業(yè)產(chǎn)生顯著影響，對于企業(yè)在短期而言并沒有提高企業(yè)的經(jīng)營績效，反倒增加了稅收負擔(dān)。企業(yè)應(yīng)深刻認識到外部宏觀環(huán)境所帶來的風(fēng)險，提高風(fēng)險管理意識，以積極的心態(tài)去應(yīng)對不可避免的風(fēng)險，采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略，把風(fēng)險所帶來的消極影響降到最低。

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