對(duì)建立符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部控制制度的思考

徐娟

摘要：內(nèi)部控制是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理行為的重要制度性保障。本文對(duì)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)工作的作用進(jìn)行了探析，并對(duì)如何建立符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了思考。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 內(nèi)部控制 規(guī)范

隨著新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的全面執(zhí)行，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量入手，全面規(guī)范了內(nèi)部會(huì)計(jì)行為。而《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的出臺(tái)為優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境和新會(huì)計(jì)制度的有效執(zhí)行提供了內(nèi)部控制的制度性保障。基于此，本文結(jié)合新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)如何建立符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了思考。

一、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)工作的作用

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。其實(shí)質(zhì)就是風(fēng)險(xiǎn)管理，其對(duì)會(huì)計(jì)工作起著重要作用：

（一）協(xié)調(diào)作用

一個(gè)單位或者組織是由不同的業(yè)務(wù)部門組成，并服務(wù)于單位整體的工作目標(biāo)。在傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中主要是通過(guò)內(nèi)部控制的規(guī)范性工作，來(lái)確保單位會(huì)計(jì)信息的完整和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的不斷提高。隨著行政事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的不斷變化，特別是新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的全面執(zhí)行，需要通過(guò)有序的內(nèi)部控制規(guī)范來(lái)提高單位會(huì)計(jì)工作，而內(nèi)部控制正可以通過(guò)整合目標(biāo)來(lái)建立符合事業(yè)單位整體目標(biāo)的控制系統(tǒng)。

（二）制約作用

通過(guò)內(nèi)部控制的糾錯(cuò)功能的實(shí)施，來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的偏差，通過(guò)及時(shí)的糾正，來(lái)預(yù)防和制止可能出現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)部控制體系所建立的導(dǎo)向作用，可以為會(huì)計(jì)工作提供目標(biāo)管理的措施，為會(huì)計(jì)工作的績(jī)效水平的提高打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，進(jìn)而可以客觀的評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員工作的優(yōu)劣，使個(gè)人目標(biāo)與單位整體目標(biāo)更好地融合。

（二）監(jiān)督作用

行政事業(yè)單位的資金多為財(cái)政性撥款收入，而由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算對(duì)效益性核算并不重視，主要是對(duì)收支情況進(jìn)行期間反映，缺乏必要的考核機(jī)制，容易導(dǎo)致行政事業(yè)單位存在花錢多少無(wú)所謂的思想，缺乏對(duì)資金的關(guān)注。而內(nèi)部控制制度的建立可以對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，減少資金的不合理或不合規(guī)的使用，避免了行政事業(yè)單位自己的無(wú)序使用和浪費(fèi)問(wèn)題發(fā)生。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)部控制的預(yù)防作用，來(lái)對(duì)單位可能存在的舞弊行為進(jìn)行事前防范，進(jìn)而防止單位出現(xiàn)會(huì)計(jì)控制偏差。

二、建立符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部控制制度的思考

（一）提高單位對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)

單位主管領(lǐng)導(dǎo)是推進(jìn)單位內(nèi)部控制管理的重要引導(dǎo)力，按照現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定， 行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)責(zé)任和內(nèi)部控制規(guī)范的第一責(zé)任人。因此，需要加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)重視單位內(nèi)部控制的建立，逐步完善單位的內(nèi)部控制體系，通過(guò)監(jiān)督手段的強(qiáng)化，來(lái)約束會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任的履行。其次，要加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)人員既是內(nèi)部控制的約束著，也是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，通過(guò)組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高他們對(duì)單位建立健全內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，提高執(zhí)行和主動(dòng)性，進(jìn)而可以單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的強(qiáng)化，來(lái)規(guī)范單位的會(huì)計(jì)核算手續(xù)和物資領(lǐng)發(fā)手續(xù)，通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，來(lái)確保單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的履行。再次，要結(jié)合會(huì)計(jì)人員考評(píng)的相關(guān)規(guī)定要求，對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部控制的績(jī)效進(jìn)行考評(píng)，對(duì)執(zhí)行較好的給予一定的精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)執(zhí)行不好的給予一定的處罰，對(duì)工作責(zé)任心不強(qiáng)的可進(jìn)行待崗處理，以此來(lái)不斷推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平的提升。

（二）完善內(nèi)部控制制度

首先，行政事業(yè)單位要按照新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，通過(guò)制度化建設(shè)的保障措施來(lái)合理的使用和分配資金。其次，要通過(guò)嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度的建立，完善內(nèi)部登記制度，做到采購(gòu)、驗(yàn)收和領(lǐng)用中的各個(gè)環(huán)節(jié)有效控制。同時(shí)，強(qiáng)化責(zé)任制度的落實(shí)，通過(guò)定期的盤點(diǎn)制度來(lái)及時(shí)的掌握資產(chǎn)的變動(dòng)情況。再次，要加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的管理，按照中央“八項(xiàng)規(guī)定”的總體要求，從嚴(yán)控制各類費(fèi)用開(kāi)支，防止經(jīng)費(fèi)使用中的 “跑、冒、漏”現(xiàn)象發(fā)生。在內(nèi)部控制管理過(guò)程中，要強(qiáng)化信息管理的要求，通過(guò)將各類信息公示化來(lái)落實(shí)對(duì)群眾的監(jiān)督要求，提高單位職工對(duì)單位內(nèi)部控制監(jiān)督的主動(dòng)性，以期建立起單位內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，為建立起規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平提供了基礎(chǔ)性的制度保障。因此，在新《會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行中，要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督職能和會(huì)計(jì)核算水平的提升，逐步使行政事業(yè)單位從傳統(tǒng)的核算型會(huì)計(jì)共向管理規(guī)范型會(huì)計(jì)類型轉(zhuǎn)變。對(duì)經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行分析， 實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督， 規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。同時(shí)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息水平的提高來(lái)不斷的規(guī)范單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效和規(guī)范。

（四）加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)部分的作用

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)單位會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督檢查和糾正，內(nèi)部控制建立后，能否有效的實(shí)施，需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)檢查和監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制工作的一部分，又是內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的重要組成內(nèi)容。新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行，單位可能需要根據(jù)新準(zhǔn)則的要求不斷優(yōu)化內(nèi)部執(zhí)行環(huán)境，而內(nèi)部審計(jì)工作正可以通過(guò)規(guī)范的工作規(guī)程對(duì)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)抓住執(zhí)行新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的契機(jī)，重視單位內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)，加大對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力度，定期不定期的進(jìn)行賬目檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改。同時(shí)，要建立健全單位內(nèi)部的崗位分離機(jī)制，通過(guò)不同的崗位設(shè)置，來(lái)達(dá)到互相監(jiān)督和稽核的作用，減少單位在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中可能發(fā)生的漏洞。

參考文獻(xiàn)：

[1]李小衡.COSO內(nèi)部整體框架：內(nèi)容、理論貢獻(xiàn)和借鑒[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)，2009

[2]吳水澎.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會(huì)計(jì)研究，，2010endprint