三大石油公司儲(chǔ)量信息披露問(wèn)題研究

常亮

摘要：本文通過(guò)闡述我國(guó)三大油氣公司年報(bào)的油氣儲(chǔ)量信息披露的現(xiàn)狀，在對(duì)比分析三大石油公司近幾年年報(bào)的基礎(chǔ)上，尋找各石油公司對(duì)于油氣儲(chǔ)量信息披露的差異，并對(duì)我國(guó)石油公司的油氣儲(chǔ)量會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)。

關(guān)鍵詞：油氣儲(chǔ)量 信息披露 比較 發(fā)展趨勢(shì)

自從三大石油公司上市后，資本市場(chǎng)對(duì)其會(huì)計(jì)信息的披露也提出了新的要求。對(duì)于石油公司而言，油氣儲(chǔ)量的多少，直接反映著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景。準(zhǔn)確的披露油氣儲(chǔ)量可以很好地提升企業(yè)的價(jià)值和信譽(yù)。但是，由于我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于石油企業(yè)油氣儲(chǔ)量信息披露的要求并不完善，各石油公司對(duì)于油氣儲(chǔ)量信息披露的情況也各不相同。因此，深入研究我國(guó)三大石油公司在資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀以及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)就顯得尤為重要。

一、三大石油公司油氣儲(chǔ)量信息披露現(xiàn)狀對(duì)比分析

（一）三大石油公司儲(chǔ)量信息披露內(nèi)容的對(duì)比

經(jīng)過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中“礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探和開(kāi)發(fā)成本、油氣生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)成果、資本化成本的處理方式、標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值、油氣生產(chǎn)活動(dòng)的核算方法”等披露內(nèi)容的對(duì)比分析，我們可以發(fā)現(xiàn)在儲(chǔ)量信息披露內(nèi)容上，中石油和中海油對(duì)于數(shù)量與價(jià)值的披露比較全面。三大石油公司均能有效的提供根據(jù)權(quán)益法所核算的探明已開(kāi)發(fā)及未開(kāi)發(fā)的油氣儲(chǔ)量。

三大石油公司均采用了SEC所要求的成果法去核算油氣生產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，但在細(xì)節(jié)上卻大有不同。雖然地球物理勘探、地質(zhì)調(diào)查、探礦權(quán)取得成本以及其他勘探費(fèi)用等均計(jì)入地質(zhì)勘探支出，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)為地質(zhì)勘探費(fèi)用，但由于各公司資本化的時(shí)間點(diǎn)不同，所采用的處理方式也有所區(qū)別。

而對(duì)于油氣開(kāi)發(fā)的支出及生產(chǎn)成本，總體上三家公司都是按照地理區(qū)域披露相關(guān)成本，先對(duì)其進(jìn)行資本化處理，再按一定的攤銷方法分配到有關(guān)生產(chǎn)成本中去。但不足的是沒(méi)有對(duì)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折耗的累計(jì)金額及其計(jì)提方法等進(jìn)行披露。

對(duì)于油氣生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)成果的狀況。中石油和中石化的披露完全依照《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第69 號(hào)———石油和天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的披露》（SFAS No.69）的要求進(jìn)行披露，而中海油并未依照SFAS No.69的披露要求對(duì)其油氣儲(chǔ)量進(jìn)行披露，主要以圖表的形式進(jìn)行信息披露并且將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的披露放在了年報(bào)的前端。對(duì)公司的總資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、資本投資、稅費(fèi)及紅利、均采用三年的復(fù)合增長(zhǎng)率及柱狀變化圖進(jìn)行對(duì)比描述，從而使信息使用者可以直觀地看到企業(yè)最近幾年的經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)對(duì)于原油和天然氣以及非常規(guī)的油氣資源等上游產(chǎn)品，在信息披露上突破了傳統(tǒng)方式，與其他兩家石油公司形成鮮明對(duì)比，對(duì)于企業(yè)近年所得稅稅項(xiàng)及本年度其余稅項(xiàng)的說(shuō)明采用圖示法更加形象貼切。

對(duì)于探明油氣儲(chǔ)量的未來(lái)現(xiàn)金凈流量折現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量的披露，包括我國(guó)在內(nèi)的其他國(guó)家地區(qū)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有提出具體的規(guī)范。只有美國(guó)對(duì)儲(chǔ)量?jī)r(jià)值信息的揭示提出了相應(yīng)的要求：即采用標(biāo)準(zhǔn)化的計(jì)量方式，以10%的貼現(xiàn)率將儲(chǔ)量未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)為現(xiàn)值并以此作為儲(chǔ)量?jī)r(jià)值信息披露，具體再根據(jù)披露儲(chǔ)量數(shù)量相應(yīng)的每個(gè)地理區(qū)域報(bào)告和影響期間度量變化的要素進(jìn)行實(shí)際披露調(diào)整。

（二）三大石油公司儲(chǔ)量信息披露位置對(duì)比

通過(guò)對(duì)三大石油公司近三年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析， 從信息披露方式的角度歸納，得到三家石油公司年報(bào)中儲(chǔ)量信息披露所選擇的位置（見(jiàn)表1）。

[儲(chǔ)量信息披露位置＼&2010年＼&2011年＼&2012年＼&中石油＼&中石化＼&中海油＼&中石油＼&中石化＼&中海油＼&中石油＼&中石化＼&中海油＼&董事會(huì)報(bào)告＼&√＼&√＼&＼&√＼&√＼&＼&√＼&√＼&＼&業(yè)務(wù)回顧＼&√＼&＼&＼&√＼&＼&＼&√＼&＼&＼&業(yè)績(jī)概覽＼&＼&√＼&√＼&＼&√＼&√＼&＼&√＼&√＼&表內(nèi)披露的其他儲(chǔ)量相關(guān)信息＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&財(cái)務(wù)報(bào)表附注＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&原油天然氣儲(chǔ)量資料＼&√＼&＼&＼&√＼&＼&＼&√＼&＼&＼&儲(chǔ)量信息補(bǔ)充資料＼&√＼&＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&]

（表1）

由表1可以發(fā)現(xiàn)，三大石油公司儲(chǔ)量信息披露的位置并不完全相同，而且在董事會(huì)報(bào)告以及業(yè)績(jī)概覽中對(duì)油氣儲(chǔ)量的披露也只是以文字性描述為主，雖然看上去對(duì)于油氣儲(chǔ)量的信息在年報(bào)中很多位置均有披露，但由于主要是涉及油氣資產(chǎn)和油氣儲(chǔ)量的不確定性風(fēng)險(xiǎn)等油氣儲(chǔ)量的非貨幣性信息披露，從而導(dǎo)致更具實(shí)際意義的貨幣性信息披露較少。其中需要特別指出的是：中石化從2011年開(kāi)始在儲(chǔ)量信息補(bǔ)充資料中增加了對(duì)儲(chǔ)量信息的披露，這是一項(xiàng)重要的改變，很好的完善了中石化財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于油氣儲(chǔ)量數(shù)量及價(jià)值信息的披露。另外從表中我們不難發(fā)現(xiàn)中石油是三家公司中在披露位置上最多的公司，尤其是其專門設(shè)立“儲(chǔ)量信息補(bǔ)充資料”更是清楚的披露了其油氣儲(chǔ)量的信息，這值得另外兩家石油公司借鑒。

二、石油企業(yè)儲(chǔ)量信息披露的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

（一）石油公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在儲(chǔ)量信息披露上更加趨同

通過(guò)以上對(duì)比分析，我們可以看到隨著各石油公司對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)和完善，各公司對(duì)于儲(chǔ)量信息的披露更加接近SEC的要求，在與國(guó)際接軌的同時(shí)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部趨同。油氣儲(chǔ)量信息披露內(nèi)容和形式上的趨同，這可以使石油公司行業(yè)間的縱向比較更加直接明確，對(duì)于石油企業(yè)和其他信息使用者都將帶來(lái)積極的影響。

（二）政府必將建立油氣儲(chǔ)量評(píng)估中介機(jī)構(gòu)

由于石油資產(chǎn)資產(chǎn)的特殊性，以及各大石油公司的國(guó)有背景，若要使油氣儲(chǔ)量信息的披露真正的準(zhǔn)確，只有建立一個(gè)公正的第三方去評(píng)估審核才能滿足。儲(chǔ)量評(píng)估機(jī)構(gòu)作為第三方，在對(duì)各石油公司油氣儲(chǔ)量評(píng)估的同時(shí)，也是對(duì)各石油公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督。但是由于油氣資產(chǎn)在評(píng)估上的各種不確定，第三方在實(shí)際的評(píng)估時(shí)必須擁有完整的評(píng)估方法及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。只有公平、公正、專業(yè)的第三方才能使油氣儲(chǔ)量信息的評(píng)估做到真實(shí)有效。

（三）油氣儲(chǔ)量的披露內(nèi)容將更加多樣化

雖然目前為止各大石油公司油氣儲(chǔ)量信息披露主要以石油和天然氣為主，但我們可以欣喜的看到中海油對(duì)非常規(guī)天然氣的披露也逐漸重視起來(lái)。我們可以大膽的設(shè)想在不久的將來(lái)各大石油公司對(duì)于非常規(guī)資源的披露也會(huì)日益完善。但是，由于非常規(guī)資源開(kāi)發(fā)技術(shù)難度比較大，我國(guó)這方面的技術(shù)有待提高，因此各大石油公司需要努力改進(jìn)自己的勘探開(kāi)發(fā)水平，盡早對(duì)非常規(guī)油氣資源進(jìn)行儲(chǔ)量信息披露。

此外通過(guò)對(duì)三家石油公司的財(cái)務(wù)報(bào)告分析研究，我們看到中海油在財(cái)務(wù)報(bào)告的觀賞性以及實(shí)用性方面做了很多工作，使得信息使用者在瀏覽其財(cái)務(wù)信息的同時(shí)亦感受到企業(yè)的文化的魅力，這也是每個(gè)石油公司所要追求和努力的方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡志方，楊園園，吳官生，等.關(guān)于SEC油氣儲(chǔ)量評(píng)估及影響因素分析[J].石油天然氣學(xué)報(bào)： 江漢石油學(xué)院學(xué)報(bào)，2006

[2]趙選民.石油上市公司會(huì)計(jì)政策研究[M].中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社出版，2009

[3]吳杰，張自偉. 我國(guó)石油天然氣準(zhǔn)則國(guó)際趨同度分析與測(cè)量———以CAS27與IFRS6的比較為基礎(chǔ)[J].財(cái)會(huì)通訊，2008endprint

摘要：本文通過(guò)闡述我國(guó)三大油氣公司年報(bào)的油氣儲(chǔ)量信息披露的現(xiàn)狀，在對(duì)比分析三大石油公司近幾年年報(bào)的基礎(chǔ)上，尋找各石油公司對(duì)于油氣儲(chǔ)量信息披露的差異，并對(duì)我國(guó)石油公司的油氣儲(chǔ)量會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)。

關(guān)鍵詞：油氣儲(chǔ)量 信息披露 比較 發(fā)展趨勢(shì)

自從三大石油公司上市后，資本市場(chǎng)對(duì)其會(huì)計(jì)信息的披露也提出了新的要求。對(duì)于石油公司而言，油氣儲(chǔ)量的多少，直接反映著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景。準(zhǔn)確的披露油氣儲(chǔ)量可以很好地提升企業(yè)的價(jià)值和信譽(yù)。但是，由于我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于石油企業(yè)油氣儲(chǔ)量信息披露的要求并不完善，各石油公司對(duì)于油氣儲(chǔ)量信息披露的情況也各不相同。因此，深入研究我國(guó)三大石油公司在資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀以及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)就顯得尤為重要。

一、三大石油公司油氣儲(chǔ)量信息披露現(xiàn)狀對(duì)比分析

（一）三大石油公司儲(chǔ)量信息披露內(nèi)容的對(duì)比

經(jīng)過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中“礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探和開(kāi)發(fā)成本、油氣生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)成果、資本化成本的處理方式、標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值、油氣生產(chǎn)活動(dòng)的核算方法”等披露內(nèi)容的對(duì)比分析，我們可以發(fā)現(xiàn)在儲(chǔ)量信息披露內(nèi)容上，中石油和中海油對(duì)于數(shù)量與價(jià)值的披露比較全面。三大石油公司均能有效的提供根據(jù)權(quán)益法所核算的探明已開(kāi)發(fā)及未開(kāi)發(fā)的油氣儲(chǔ)量。

三大石油公司均采用了SEC所要求的成果法去核算油氣生產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，但在細(xì)節(jié)上卻大有不同。雖然地球物理勘探、地質(zhì)調(diào)查、探礦權(quán)取得成本以及其他勘探費(fèi)用等均計(jì)入地質(zhì)勘探支出，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)為地質(zhì)勘探費(fèi)用，但由于各公司資本化的時(shí)間點(diǎn)不同，所采用的處理方式也有所區(qū)別。

而對(duì)于油氣開(kāi)發(fā)的支出及生產(chǎn)成本，總體上三家公司都是按照地理區(qū)域披露相關(guān)成本，先對(duì)其進(jìn)行資本化處理，再按一定的攤銷方法分配到有關(guān)生產(chǎn)成本中去。但不足的是沒(méi)有對(duì)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折耗的累計(jì)金額及其計(jì)提方法等進(jìn)行披露。

對(duì)于油氣生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)成果的狀況。中石油和中石化的披露完全依照《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第69 號(hào)———石油和天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的披露》（SFAS No.69）的要求進(jìn)行披露，而中海油并未依照SFAS No.69的披露要求對(duì)其油氣儲(chǔ)量進(jìn)行披露，主要以圖表的形式進(jìn)行信息披露并且將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的披露放在了年報(bào)的前端。對(duì)公司的總資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、資本投資、稅費(fèi)及紅利、均采用三年的復(fù)合增長(zhǎng)率及柱狀變化圖進(jìn)行對(duì)比描述，從而使信息使用者可以直觀地看到企業(yè)最近幾年的經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)對(duì)于原油和天然氣以及非常規(guī)的油氣資源等上游產(chǎn)品，在信息披露上突破了傳統(tǒng)方式，與其他兩家石油公司形成鮮明對(duì)比，對(duì)于企業(yè)近年所得稅稅項(xiàng)及本年度其余稅項(xiàng)的說(shuō)明采用圖示法更加形象貼切。

對(duì)于探明油氣儲(chǔ)量的未來(lái)現(xiàn)金凈流量折現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量的披露，包括我國(guó)在內(nèi)的其他國(guó)家地區(qū)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有提出具體的規(guī)范。只有美國(guó)對(duì)儲(chǔ)量?jī)r(jià)值信息的揭示提出了相應(yīng)的要求：即采用標(biāo)準(zhǔn)化的計(jì)量方式，以10%的貼現(xiàn)率將儲(chǔ)量未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)為現(xiàn)值并以此作為儲(chǔ)量?jī)r(jià)值信息披露，具體再根據(jù)披露儲(chǔ)量數(shù)量相應(yīng)的每個(gè)地理區(qū)域報(bào)告和影響期間度量變化的要素進(jìn)行實(shí)際披露調(diào)整。

（二）三大石油公司儲(chǔ)量信息披露位置對(duì)比

通過(guò)對(duì)三大石油公司近三年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析， 從信息披露方式的角度歸納，得到三家石油公司年報(bào)中儲(chǔ)量信息披露所選擇的位置（見(jiàn)表1）。

[儲(chǔ)量信息披露位置＼&2010年＼&2011年＼&2012年＼&中石油＼&中石化＼&中海油＼&中石油＼&中石化＼&中海油＼&中石油＼&中石化＼&中海油＼&董事會(huì)報(bào)告＼&√＼&√＼&＼&√＼&√＼&＼&√＼&√＼&＼&業(yè)務(wù)回顧＼&√＼&＼&＼&√＼&＼&＼&√＼&＼&＼&業(yè)績(jī)概覽＼&＼&√＼&√＼&＼&√＼&√＼&＼&√＼&√＼&表內(nèi)披露的其他儲(chǔ)量相關(guān)信息＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&財(cái)務(wù)報(bào)表附注＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&原油天然氣儲(chǔ)量資料＼&√＼&＼&＼&√＼&＼&＼&√＼&＼&＼&儲(chǔ)量信息補(bǔ)充資料＼&√＼&＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&]

（表1）

由表1可以發(fā)現(xiàn)，三大石油公司儲(chǔ)量信息披露的位置并不完全相同，而且在董事會(huì)報(bào)告以及業(yè)績(jī)概覽中對(duì)油氣儲(chǔ)量的披露也只是以文字性描述為主，雖然看上去對(duì)于油氣儲(chǔ)量的信息在年報(bào)中很多位置均有披露，但由于主要是涉及油氣資產(chǎn)和油氣儲(chǔ)量的不確定性風(fēng)險(xiǎn)等油氣儲(chǔ)量的非貨幣性信息披露，從而導(dǎo)致更具實(shí)際意義的貨幣性信息披露較少。其中需要特別指出的是：中石化從2011年開(kāi)始在儲(chǔ)量信息補(bǔ)充資料中增加了對(duì)儲(chǔ)量信息的披露，這是一項(xiàng)重要的改變，很好的完善了中石化財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于油氣儲(chǔ)量數(shù)量及價(jià)值信息的披露。另外從表中我們不難發(fā)現(xiàn)中石油是三家公司中在披露位置上最多的公司，尤其是其專門設(shè)立“儲(chǔ)量信息補(bǔ)充資料”更是清楚的披露了其油氣儲(chǔ)量的信息，這值得另外兩家石油公司借鑒。

二、石油企業(yè)儲(chǔ)量信息披露的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

（一）石油公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在儲(chǔ)量信息披露上更加趨同

通過(guò)以上對(duì)比分析，我們可以看到隨著各石油公司對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)和完善，各公司對(duì)于儲(chǔ)量信息的披露更加接近SEC的要求，在與國(guó)際接軌的同時(shí)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部趨同。油氣儲(chǔ)量信息披露內(nèi)容和形式上的趨同，這可以使石油公司行業(yè)間的縱向比較更加直接明確，對(duì)于石油企業(yè)和其他信息使用者都將帶來(lái)積極的影響。

（二）政府必將建立油氣儲(chǔ)量評(píng)估中介機(jī)構(gòu)

由于石油資產(chǎn)資產(chǎn)的特殊性，以及各大石油公司的國(guó)有背景，若要使油氣儲(chǔ)量信息的披露真正的準(zhǔn)確，只有建立一個(gè)公正的第三方去評(píng)估審核才能滿足。儲(chǔ)量評(píng)估機(jī)構(gòu)作為第三方，在對(duì)各石油公司油氣儲(chǔ)量評(píng)估的同時(shí)，也是對(duì)各石油公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督。但是由于油氣資產(chǎn)在評(píng)估上的各種不確定，第三方在實(shí)際的評(píng)估時(shí)必須擁有完整的評(píng)估方法及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。只有公平、公正、專業(yè)的第三方才能使油氣儲(chǔ)量信息的評(píng)估做到真實(shí)有效。

（三）油氣儲(chǔ)量的披露內(nèi)容將更加多樣化

雖然目前為止各大石油公司油氣儲(chǔ)量信息披露主要以石油和天然氣為主，但我們可以欣喜的看到中海油對(duì)非常規(guī)天然氣的披露也逐漸重視起來(lái)。我們可以大膽的設(shè)想在不久的將來(lái)各大石油公司對(duì)于非常規(guī)資源的披露也會(huì)日益完善。但是，由于非常規(guī)資源開(kāi)發(fā)技術(shù)難度比較大，我國(guó)這方面的技術(shù)有待提高，因此各大石油公司需要努力改進(jìn)自己的勘探開(kāi)發(fā)水平，盡早對(duì)非常規(guī)油氣資源進(jìn)行儲(chǔ)量信息披露。

此外通過(guò)對(duì)三家石油公司的財(cái)務(wù)報(bào)告分析研究，我們看到中海油在財(cái)務(wù)報(bào)告的觀賞性以及實(shí)用性方面做了很多工作，使得信息使用者在瀏覽其財(cái)務(wù)信息的同時(shí)亦感受到企業(yè)的文化的魅力，這也是每個(gè)石油公司所要追求和努力的方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡志方，楊園園，吳官生，等.關(guān)于SEC油氣儲(chǔ)量評(píng)估及影響因素分析[J].石油天然氣學(xué)報(bào)： 江漢石油學(xué)院學(xué)報(bào)，2006

[2]趙選民.石油上市公司會(huì)計(jì)政策研究[M].中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社出版，2009

[3]吳杰，張自偉. 我國(guó)石油天然氣準(zhǔn)則國(guó)際趨同度分析與測(cè)量———以CAS27與IFRS6的比較為基礎(chǔ)[J].財(cái)會(huì)通訊，2008endprint

摘要：本文通過(guò)闡述我國(guó)三大油氣公司年報(bào)的油氣儲(chǔ)量信息披露的現(xiàn)狀，在對(duì)比分析三大石油公司近幾年年報(bào)的基礎(chǔ)上，尋找各石油公司對(duì)于油氣儲(chǔ)量信息披露的差異，并對(duì)我國(guó)石油公司的油氣儲(chǔ)量會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)。

關(guān)鍵詞：油氣儲(chǔ)量 信息披露 比較 發(fā)展趨勢(shì)

自從三大石油公司上市后，資本市場(chǎng)對(duì)其會(huì)計(jì)信息的披露也提出了新的要求。對(duì)于石油公司而言，油氣儲(chǔ)量的多少，直接反映著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景。準(zhǔn)確的披露油氣儲(chǔ)量可以很好地提升企業(yè)的價(jià)值和信譽(yù)。但是，由于我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于石油企業(yè)油氣儲(chǔ)量信息披露的要求并不完善，各石油公司對(duì)于油氣儲(chǔ)量信息披露的情況也各不相同。因此，深入研究我國(guó)三大石油公司在資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀以及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)就顯得尤為重要。

一、三大石油公司油氣儲(chǔ)量信息披露現(xiàn)狀對(duì)比分析

（一）三大石油公司儲(chǔ)量信息披露內(nèi)容的對(duì)比

經(jīng)過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中“礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探和開(kāi)發(fā)成本、油氣生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)成果、資本化成本的處理方式、標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值、油氣生產(chǎn)活動(dòng)的核算方法”等披露內(nèi)容的對(duì)比分析，我們可以發(fā)現(xiàn)在儲(chǔ)量信息披露內(nèi)容上，中石油和中海油對(duì)于數(shù)量與價(jià)值的披露比較全面。三大石油公司均能有效的提供根據(jù)權(quán)益法所核算的探明已開(kāi)發(fā)及未開(kāi)發(fā)的油氣儲(chǔ)量。

三大石油公司均采用了SEC所要求的成果法去核算油氣生產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，但在細(xì)節(jié)上卻大有不同。雖然地球物理勘探、地質(zhì)調(diào)查、探礦權(quán)取得成本以及其他勘探費(fèi)用等均計(jì)入地質(zhì)勘探支出，并于期末結(jié)轉(zhuǎn)為地質(zhì)勘探費(fèi)用，但由于各公司資本化的時(shí)間點(diǎn)不同，所采用的處理方式也有所區(qū)別。

而對(duì)于油氣開(kāi)發(fā)的支出及生產(chǎn)成本，總體上三家公司都是按照地理區(qū)域披露相關(guān)成本，先對(duì)其進(jìn)行資本化處理，再按一定的攤銷方法分配到有關(guān)生產(chǎn)成本中去。但不足的是沒(méi)有對(duì)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折耗的累計(jì)金額及其計(jì)提方法等進(jìn)行披露。

對(duì)于油氣生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)成果的狀況。中石油和中石化的披露完全依照《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第69 號(hào)———石油和天然氣生產(chǎn)活動(dòng)的披露》（SFAS No.69）的要求進(jìn)行披露，而中海油并未依照SFAS No.69的披露要求對(duì)其油氣儲(chǔ)量進(jìn)行披露，主要以圖表的形式進(jìn)行信息披露并且將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的披露放在了年報(bào)的前端。對(duì)公司的總資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、資本投資、稅費(fèi)及紅利、均采用三年的復(fù)合增長(zhǎng)率及柱狀變化圖進(jìn)行對(duì)比描述，從而使信息使用者可以直觀地看到企業(yè)最近幾年的經(jīng)營(yíng)成果，同時(shí)對(duì)于原油和天然氣以及非常規(guī)的油氣資源等上游產(chǎn)品，在信息披露上突破了傳統(tǒng)方式，與其他兩家石油公司形成鮮明對(duì)比，對(duì)于企業(yè)近年所得稅稅項(xiàng)及本年度其余稅項(xiàng)的說(shuō)明采用圖示法更加形象貼切。

對(duì)于探明油氣儲(chǔ)量的未來(lái)現(xiàn)金凈流量折現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量的披露，包括我國(guó)在內(nèi)的其他國(guó)家地區(qū)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有提出具體的規(guī)范。只有美國(guó)對(duì)儲(chǔ)量?jī)r(jià)值信息的揭示提出了相應(yīng)的要求：即采用標(biāo)準(zhǔn)化的計(jì)量方式，以10%的貼現(xiàn)率將儲(chǔ)量未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)為現(xiàn)值并以此作為儲(chǔ)量?jī)r(jià)值信息披露，具體再根據(jù)披露儲(chǔ)量數(shù)量相應(yīng)的每個(gè)地理區(qū)域報(bào)告和影響期間度量變化的要素進(jìn)行實(shí)際披露調(diào)整。

（二）三大石油公司儲(chǔ)量信息披露位置對(duì)比

通過(guò)對(duì)三大石油公司近三年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析， 從信息披露方式的角度歸納，得到三家石油公司年報(bào)中儲(chǔ)量信息披露所選擇的位置（見(jiàn)表1）。

[儲(chǔ)量信息披露位置＼&2010年＼&2011年＼&2012年＼&中石油＼&中石化＼&中海油＼&中石油＼&中石化＼&中海油＼&中石油＼&中石化＼&中海油＼&董事會(huì)報(bào)告＼&√＼&√＼&＼&√＼&√＼&＼&√＼&√＼&＼&業(yè)務(wù)回顧＼&√＼&＼&＼&√＼&＼&＼&√＼&＼&＼&業(yè)績(jī)概覽＼&＼&√＼&√＼&＼&√＼&√＼&＼&√＼&√＼&表內(nèi)披露的其他儲(chǔ)量相關(guān)信息＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&財(cái)務(wù)報(bào)表附注＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&原油天然氣儲(chǔ)量資料＼&√＼&＼&＼&√＼&＼&＼&√＼&＼&＼&儲(chǔ)量信息補(bǔ)充資料＼&√＼&＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&√＼&]

（表1）

由表1可以發(fā)現(xiàn)，三大石油公司儲(chǔ)量信息披露的位置并不完全相同，而且在董事會(huì)報(bào)告以及業(yè)績(jī)概覽中對(duì)油氣儲(chǔ)量的披露也只是以文字性描述為主，雖然看上去對(duì)于油氣儲(chǔ)量的信息在年報(bào)中很多位置均有披露，但由于主要是涉及油氣資產(chǎn)和油氣儲(chǔ)量的不確定性風(fēng)險(xiǎn)等油氣儲(chǔ)量的非貨幣性信息披露，從而導(dǎo)致更具實(shí)際意義的貨幣性信息披露較少。其中需要特別指出的是：中石化從2011年開(kāi)始在儲(chǔ)量信息補(bǔ)充資料中增加了對(duì)儲(chǔ)量信息的披露，這是一項(xiàng)重要的改變，很好的完善了中石化財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于油氣儲(chǔ)量數(shù)量及價(jià)值信息的披露。另外從表中我們不難發(fā)現(xiàn)中石油是三家公司中在披露位置上最多的公司，尤其是其專門設(shè)立“儲(chǔ)量信息補(bǔ)充資料”更是清楚的披露了其油氣儲(chǔ)量的信息，這值得另外兩家石油公司借鑒。

二、石油企業(yè)儲(chǔ)量信息披露的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

（一）石油公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在儲(chǔ)量信息披露上更加趨同

通過(guò)以上對(duì)比分析，我們可以看到隨著各石油公司對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)和完善，各公司對(duì)于儲(chǔ)量信息的披露更加接近SEC的要求，在與國(guó)際接軌的同時(shí)實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部趨同。油氣儲(chǔ)量信息披露內(nèi)容和形式上的趨同，這可以使石油公司行業(yè)間的縱向比較更加直接明確，對(duì)于石油企業(yè)和其他信息使用者都將帶來(lái)積極的影響。

（二）政府必將建立油氣儲(chǔ)量評(píng)估中介機(jī)構(gòu)

由于石油資產(chǎn)資產(chǎn)的特殊性，以及各大石油公司的國(guó)有背景，若要使油氣儲(chǔ)量信息的披露真正的準(zhǔn)確，只有建立一個(gè)公正的第三方去評(píng)估審核才能滿足。儲(chǔ)量評(píng)估機(jī)構(gòu)作為第三方，在對(duì)各石油公司油氣儲(chǔ)量評(píng)估的同時(shí)，也是對(duì)各石油公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督。但是由于油氣資產(chǎn)在評(píng)估上的各種不確定，第三方在實(shí)際的評(píng)估時(shí)必須擁有完整的評(píng)估方法及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。只有公平、公正、專業(yè)的第三方才能使油氣儲(chǔ)量信息的評(píng)估做到真實(shí)有效。

（三）油氣儲(chǔ)量的披露內(nèi)容將更加多樣化

雖然目前為止各大石油公司油氣儲(chǔ)量信息披露主要以石油和天然氣為主，但我們可以欣喜的看到中海油對(duì)非常規(guī)天然氣的披露也逐漸重視起來(lái)。我們可以大膽的設(shè)想在不久的將來(lái)各大石油公司對(duì)于非常規(guī)資源的披露也會(huì)日益完善。但是，由于非常規(guī)資源開(kāi)發(fā)技術(shù)難度比較大，我國(guó)這方面的技術(shù)有待提高，因此各大石油公司需要努力改進(jìn)自己的勘探開(kāi)發(fā)水平，盡早對(duì)非常規(guī)油氣資源進(jìn)行儲(chǔ)量信息披露。

此外通過(guò)對(duì)三家石油公司的財(cái)務(wù)報(bào)告分析研究，我們看到中海油在財(cái)務(wù)報(bào)告的觀賞性以及實(shí)用性方面做了很多工作，使得信息使用者在瀏覽其財(cái)務(wù)信息的同時(shí)亦感受到企業(yè)的文化的魅力，這也是每個(gè)石油公司所要追求和努力的方向。

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