事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的對策

張墁勻

摘要：貨幣資金是流動性最強，風險極高的資產(chǎn)，事業(yè)單位在組織核算過程中應完善內(nèi)部控制制度，這對保護單位的貨幣資金安全起到非常關鍵的作用。本文討論了事業(yè)單位建立貨幣資金內(nèi)部控制的重要性，然后分析了目前事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制體系中存在的問題；最后，提出了加強事業(yè)單位的貨幣資金內(nèi)部控制的對策。

關鍵詞：貨幣資金 內(nèi)部控制 內(nèi)部稽核

貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。按存放地點和用途不同，事業(yè)單位的貨幣資金分為庫存現(xiàn)金，銀行存款、和零余額賬戶用款額度。貨幣資金是能夠隨時轉(zhuǎn)換為其它資金或用于清償債務并最具有流動性的資產(chǎn)，正因為貨幣資金具有較強的流動性，所以，事業(yè)單位在組織會計核算過程中，要嚴格遵照國家關于貨幣管理和結(jié)算制度的規(guī)定，辦理貨幣資金的收付業(yè)務，這對保護事業(yè)單位的資金安全，起到非常關鍵的作用。

一、事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制的意義

（一）貨幣資金內(nèi)部控制活動的主要內(nèi)容

基于事業(yè)單位資金在管理上的特殊性，財政部門出臺了國庫單一賬戶制、集中收付制度，政府采購制度、部門預算，績效考核制度，這些內(nèi)控制度體系對事業(yè)單位健康快速的發(fā)展具有積極的意義，它的實施可以提高財務工作質(zhì)量，是事業(yè)單位工作順利推行的保證。

（二）加強貨幣資金內(nèi)部控制的意義

資金是各項活動的血液，是單位發(fā)展和生存之根本。一直以來都受到事業(yè)單位的高度重視。事業(yè)單位的資金來源通常有幾個方面：財政補助收入，這是從財政部門取得的經(jīng)費，也是主要方式；是上級補助收入，即從主管單位和上級部門獲得的經(jīng)費。還有事業(yè)收入、附屬單位上繳收入，捐贈收入，每項工作的開展，都離不開資金的運行與支持。因此如何管理與使用資金一直被視為財務管理的核心內(nèi)容。而資金的內(nèi)部控制一般都是管理的薄弱環(huán)節(jié)。大多數(shù)貪污，挪用公款等違法行為都與貨幣資金有關。因此加強貨幣資金內(nèi)部控制就顯得猶為重要。

二、事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）貨幣資金使用不規(guī)范

存在超范圍、超金額使用的情況，有些單位在資金使用上不規(guī)范，如，預付工程款，或者一些大額項目支出，不是通過銀行進行轉(zhuǎn)賬支付，而是以個人借款的名義打入個人的銀行賬號。待工程項目結(jié)束后，再以各種虛擬內(nèi)容、金額的發(fā)票來沖抵個人借款來報銷。有時為了想用現(xiàn)金結(jié)算，就把一筆業(yè)務的發(fā)票分解開來，進行現(xiàn)金支付。這種資金的使用存在很大的漏洞，為不法分子提供了舞弊、貪污、侵占、挪用的機會，同時也違反國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定。

（二）會計核算工作不規(guī)范

在貨幣資金管理中存在著對原始票據(jù)的審核要求松懈，發(fā)現(xiàn)支付大額勞務費、運輸費等方面的報銷憑證還有待進一步完善，無原始協(xié)議和資料等證明材料，甚至是發(fā)放雇傭人員的勞務費沒有支出明細表，無簽名的現(xiàn)象；有些協(xié)議內(nèi)容不規(guī)范，主要內(nèi)容事項約定不清楚，甚至是沒有簽訂協(xié)議書。有些事業(yè)單位所報銷的原始憑證，內(nèi)容填寫不全，單位名稱、報銷日期和報銷內(nèi)容都未填寫。存在財務審核粗糙、財務核算處理不規(guī)范等情況，直接影響到內(nèi)部控制的成效

（三）現(xiàn)金支付缺乏相應的復核手續(xù)

《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行） 規(guī)定，對貨幣資金支付申請，應該遵循相應的復核程序，如：復核付款憑證，復核所支付的現(xiàn)金， 還要復核付款申請表各個項目是否填列齊全，有無相關責任人的簽字等等。還有批準人的權限是否超越，復核無誤后方可交由出納人員辦理，而現(xiàn)實存在的問題是支出款項是否合理合法無人核實。

（四）不相容職務混崗

所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。它的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。而目前的狀況是行政事業(yè)單位盡管在工作上有所分工，但未做到不相容崗位的相互分離。如銀行印鑒和票據(jù)歸一人保管，出納人員兼任收入工作等等，這為會計人員挪用公款創(chuàng)造了機會。

三、事業(yè)單位加強貨幣資金內(nèi)部控制的對策

（一）完善貨幣資金支付制度

單位在支付現(xiàn)金時，應對資金加強管理和監(jiān)督，完善支付程序。首先在日常支出方面要堅持相應的原則，在開支范圍內(nèi)報銷費用，按報銷程序執(zhí)行。先由經(jīng)辦人根據(jù)合格正規(guī)的發(fā)票，填寫報銷單，經(jīng)部門負責人，財務負責人，分管領導簽字，再經(jīng)總負責人審批方可報銷。職工因公借款的，程序參照上面所述。并且單位在支付貨幣現(xiàn)金時，應區(qū)分對私業(yè)務與對公業(yè)務。在支付個人報銷款項時，可以支付現(xiàn)金或打入個人的銀行賬號，而在對公支付貨幣現(xiàn)金時，應把現(xiàn)金打入單位賬號，對于不提供單位賬號的，而要求打入個人賬號的要求，可以拒絕辦理，這樣就杜絕了舞弊，侵占及挪用的機會。

（二）規(guī)范會計核算及原始票據(jù)的審核

原始憑證應具備的要素必須完整，手續(xù)必須齊全。對不符合支付要求的申請，可以拒絕辦理。復核人要對支付現(xiàn)金的申請進行復核。復核的內(nèi)容包括支付現(xiàn)金的權限是否超越、填制原始單據(jù)日期是否正確，所附相關單據(jù)是否齊備，金額計算是否準確，支付方式和支付單位是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。另外還包括經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；發(fā)票上應該印有稅務專用章和財務公章；事業(yè)、行政單位收費應該開具的是財政部門統(tǒng)一印制的收據(jù)；購買實物的憑證必須有驗收證明或使用證明人簽章；支付款項的憑證必須有收款單位或收款人的收款證明；需經(jīng)領導簽名批準的憑證應該有領導人的親筆簽名。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（三）各單位建立內(nèi)部稽核制度，規(guī)范相應的貨幣資金支付程序

1、現(xiàn)金方面

要求經(jīng)辦人填寫有關申報單，并附上申報材料原件和有關部門、人員的簽字。然后交由會計審核：在審批過程中詳細寫明支付資金的單位和個人以前的財務記錄，并提出建議。部門負責人寫明是否同意及意見，同時審核支付票據(jù)的真實性、完整性、有效性，是否符合公司的有關規(guī)定和程序。上述事項做完成后，出納員根據(jù)審核無誤的單據(jù)，進行付款

2、銀行方面

出納人員開據(jù)支票，辦理匯款業(yè)務時，一律憑相關責任人簽字有效的付款申請單辦理，并且附在付款憑證后面以備查。出納人員應根據(jù)開具支票的時間填寫日期，不得早開或遲開，收款方單位應如實填寫，不可以隨意改變收款方。業(yè)務人員領取支票時，應填寫支票領用登記簿，結(jié)算完畢及時向財務部門申請注銷，因票據(jù)傳遞延誤造成損失的，查明原因，追究責任人的相關責任?，F(xiàn)金日記賬是否每日記賬并結(jié)出余額，與總賬余額是否相符；賬實是否相符，現(xiàn)金庫存數(shù)是否超出庫存限額。銀行存款日記賬與總賬余額是否相符；銀行存款日記賬是否定期與銀行對賬單核對相符；銀行存款調(diào)節(jié)表是否由專人復核，是否是賬證相符，是否是賬賬相符。

（四）監(jiān)督檢查崗位設置和人員的設置情況，避免不相容職務混崗現(xiàn)象

出納人員不得兼任債權債務的登記工作，不得兼任會計檔案的保管工作，單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人，會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任本單位的出納人員。監(jiān)督檢查授權批準制度的執(zhí)行情況，看是否存在越權審批的行為；監(jiān)督檢查財務印章的保管情況，看是否由一人保管；監(jiān)督檢查票據(jù)的保管情況，看是否存在票據(jù)管理漏洞。除了平時所注意的賬錢分離、賬物分離，還要特別關注單位印章要與空白票據(jù)分管 ，財務章和法人章也要分管，減少票據(jù)隨意開具，現(xiàn)金容易支付的不良現(xiàn)象。

總的來說，資金管理的重點就是加強貨幣資金的內(nèi)部控制。如果在內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)問題就說明，內(nèi)部控制措施還有待完善、補充。也充分說明一個健全的內(nèi)部控制度是關鍵之所在，它能夠保證會計資料真實可靠，督促員工減少工作差錯，并且在激烈的市場競爭中快速發(fā)展，防止營私舞弊?！偨Y(jié)段落不通順，表達的意義不明確，請學員重新組織語言

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