舉全司之力 解應(yīng)收賬款困境之思考

羅亮梅

摘要：在現(xiàn)代建筑行業(yè)施工市場，“僧多粥少”的現(xiàn)象比較突出，競爭越來越激烈，應(yīng)收賬款狀況很不樂觀。應(yīng)收賬款作為一個會計科目，它在公司財務(wù)報表上反映了一個公司經(jīng)營管理能力和資產(chǎn)盈利能力的水平，如果企業(yè)應(yīng)收賬款高得驚人，則會威脅企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。本文以所在企業(yè)的實際情況，提出應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，并分析其中原因所在，繼而提出切合企業(yè)實際的應(yīng)收賬款對策，希望以此促進(jìn)企業(yè)提高管理水平，以解決自身應(yīng)收賬款之困。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 壞賬 對策

所謂應(yīng)收賬款是客戶應(yīng)付的金額。企業(yè)擁有應(yīng)收賬款，是指企業(yè)已經(jīng)出售產(chǎn)品或服務(wù)但仍未收取款項而形成的債權(quán)。建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款，一般是應(yīng)收工程款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)、材料費(fèi)等。應(yīng)收賬款如果不能及時收回或不能收回，不僅影響正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且還會影響到資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成果，加大企業(yè)籌措資金的財務(wù)成本，擠壓企業(yè)的利潤空間，更為嚴(yán)重的話，企業(yè)發(fā)展難以為繼。

一、無邊落木蕭蕭下， 應(yīng)收賬款滾滾來——現(xiàn)狀及原因分析

以上這句詩來形容應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，一點(diǎn)也不為過。以下是我司財務(wù)統(tǒng)計的近五年應(yīng)收賬款增幅、營業(yè)收入增幅以及毛利率等情況的數(shù)據(jù)（見表1）。

表1 某公司近五年應(yīng)收賬款增幅、營業(yè)收入增幅以及毛利率等情況

[賬齡＼&應(yīng)收賬款增幅（年化）＼&營業(yè)收入增幅（年化）＼&應(yīng)收賬款占流動資金比例＼&毛利率＼&2013年1-6月＼&38%＼&-3%＼&58%＼&6.8%＼&2012年度＼&11%＼&12%＼&52%＼&6.9%＼&2011年度＼&51%＼&25%＼&60%＼&7.1%＼&2010年度＼&15%＼&22%＼&48%＼&8.2%＼&2009年度及以下＼&——＼&——＼&42%＼&13.1%＼&合計＼&100%＼&——＼&——＼&——＼&]

從上表可以在營業(yè)收入增幅一般的情況下，應(yīng)收賬款增幅不斷，同時應(yīng)收賬款占用資金居高不下，一般認(rèn)為可能出現(xiàn)以下幾個問題：一是生產(chǎn)經(jīng)營資金嚴(yán)重不足，經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金能力減弱；如此高額的逾期應(yīng)收賬款，大部分已經(jīng)形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)運(yùn)行中的一大頑癥。造成以上現(xiàn)狀的原因有兩點(diǎn)：

一是行業(yè)環(huán)境所迫。由于近幾年本市建筑業(yè)市政工程“賣方市場”的局面形成，一個工程的招標(biāo)十幾家施工企業(yè)的激烈競爭，各企業(yè)只得同意建設(shè)單位提出的保證金和墊資等要求，加之部分建筑工程偏離規(guī)律的壓價，已使施工企業(yè)既有墊資，又有被拖欠的風(fēng)險。其實這也成為業(yè)內(nèi)不成文的規(guī)矩，是造成建設(shè)方賒賬的原因。工程款拖欠既具有整個建筑行業(yè)的廣泛性和普遍性，又具有全社會固定資產(chǎn)投資單位和部門之間關(guān)系的復(fù)雜性。

二是企業(yè)自身有薄弱環(huán)節(jié)。首先從自身戰(zhàn)略角度來說，市場調(diào)研不充分以及對市場信息追蹤不力，一味的將攤子鋪得再大一點(diǎn)，忽視了自身的管理能力無法承受，難免會形成惡性循環(huán)。其次從財務(wù)角度來說，各種應(yīng)收賬款未積極及時清算和催收，也未定期與客戶對賬核實，沒有做好如何計提壞賬的準(zhǔn)備等是自身的弱點(diǎn)。再次從法律角度來說，經(jīng)營風(fēng)險和拖欠墊資，以及合同糾紛的防范與控制等意識薄弱。最后帶資投標(biāo)墊資施工的形式，導(dǎo)致流動資金嚴(yán)重不足，抵御和緩解拖欠工程款風(fēng)險的基礎(chǔ)相當(dāng)脆弱。

二、山重水復(fù)疑無路，柳暗花明又一村——對策

通過以上分析，可以看出公司應(yīng)收賬款存在著諸多問題。特別是應(yīng)收賬款的持續(xù)增加無疑使企業(yè)出現(xiàn)隱性風(fēng)險。困難是有的，辦法也是有的，正如“山重水復(fù)疑無路，柳暗花明又一村”所表現(xiàn)出的意境一樣，我們現(xiàn)從以下幾個方面提出對策，以期減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

（一）完善公司的戰(zhàn)略決策機(jī)制

“沒辦法，如果不墊資，建設(shè)方就不給工程做。全公司上下每個都在等飯吃，不接工程，公司和個人都得挨餓?？墒墙恿斯こ蹋瑧?yīng)收賬款成了難題，自身實力也會被消耗，最終的結(jié)果也許會是慢性自殺?！?/p>

以上是所有建筑施工企業(yè)真實寫照。應(yīng)收賬款的風(fēng)險首先應(yīng)靠自身的戰(zhàn)略決策機(jī)制來落實。公司誰都不愿意被拖欠工程款，但良好的戰(zhàn)略決策可以規(guī)避一定的風(fēng)險。風(fēng)險決策作為承攬工程決策的常態(tài)模式，擺在了企業(yè)高層面前。目前靠傳統(tǒng)的人際關(guān)系、商業(yè)信譽(yù)等難以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)性。沒有資金、技術(shù)、質(zhì)量實力以及市場運(yùn)作技巧等，是投不到工程的。在此前提下，我們要決策：接，還是不接？一方面不能一味遷就對方，另一方面不能賠本賺吆喝，于是要考慮毛利率如何？回款時效如何？風(fēng)險評估如何？具體做法是：需要相關(guān)部門做好微觀市場信息搜集，對甲方的資信、工期、墊次、支付、違約責(zé)任、糾紛解決等條款的約定要認(rèn)真研究，減少決策的短期性和盲目性。在風(fēng)險決策已成為常態(tài)模式下，施工企業(yè)適當(dāng)集權(quán)與合理分權(quán)是有必要的，集權(quán)可以提高效率和靈活應(yīng)變能力，分權(quán)可以互相制約有利于風(fēng)險控制。例如公司高層要站得高看得遠(yuǎn)，重大決策要有前瞻性并進(jìn)行可行性論證與分析，同時要有一定的民主觀決策觀念，召集高、中層開會一起商榷，在收益與風(fēng)險之間權(quán)衡：承擔(dān)工程時既要重產(chǎn)值也要重效益。這樣做另外的好處是，讓中層和項目經(jīng)理一起為企業(yè)出謀劃策，實現(xiàn)在思想意識上經(jīng)營風(fēng)險共擔(dān)。

（二）提高資金籌措和調(diào)控能力

首先，資金籌措方面，可以實現(xiàn)“走出去”與“走進(jìn)來”的策略。走出去就是走建材、開發(fā)、施工、物業(yè)等上下游銜接之路，延長建筑施工的產(chǎn)業(yè)鏈，以擺脫對某項業(yè)務(wù)的過度依賴，增加“自我造血”功能。這也是公司轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。走進(jìn)來則是增長集體和個人的投資比例，廣納社會閑散資金，擴(kuò)張自有資產(chǎn)規(guī)模與優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)并舉，增加流動資金的比重與總量。總之，如果加快整合步伐，以資產(chǎn)為紐帶實施擴(kuò)張，實現(xiàn)資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)，還可以解決市場競爭力弱的局面，同時可以減少競爭對手，產(chǎn)生規(guī)模效益。

其次，資金調(diào)控方面，一方面改變資金高度分散的問題，由于我司下轄的施工點(diǎn)核算環(huán)節(jié)多，有限資金分散，花錢的口子多，勢必造成效益流失。于是應(yīng)從公司層面協(xié)調(diào)各項目的資金安排。另一方面可以加強(qiáng)公司的成本管理，從源頭的每個施工環(huán)節(jié)控制工時、材料、水電等消耗，與標(biāo)準(zhǔn)定額比較找差距來控制成本。

（三）采取合理的收賬政策

首先，追蹤應(yīng)收賬款賬齡。一般而言，客戶拖欠款項時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆、壞賬的可能性也就越高。公司必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。將應(yīng)收賬款編入賬齡分析表，這樣就可以清楚地獲得關(guān)于應(yīng)收賬款的重要信息，努力想辦法提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)率。

其次，建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。一是加強(qiáng)財務(wù)部門與生產(chǎn)經(jīng)營部門的核對，不要出現(xiàn)核算脫節(jié)，如果問題不能及時暴露，則會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。二是針對應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，嚴(yán)格落實“誰管理，誰負(fù)責(zé)”的原則，規(guī)范有關(guān)人員的行為。例如明確劃分責(zé)任范圍，對項目欠款盡可能地落實到兩個層面，一是財務(wù)，另一是項目經(jīng)理。他們需要對企業(yè)回款加強(qiáng)監(jiān)督，經(jīng)常做催賬工作。財務(wù)要對壞賬的產(chǎn)生做到提前預(yù)防，并通告相關(guān)業(yè)務(wù)部門和相關(guān)責(zé)任人員，以便引起大家足夠重視。對造成損失的個人或是相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的處罰。當(dāng)然，對回款做出一定貢獻(xiàn)的個人和部門，應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的獎勵，即在績效考核中體現(xiàn)出來。

二是完善施工資料管理制度，不允許因施工資料的問題而發(fā)生應(yīng)收賬款的延誤。完善施工資料管理主要是以項目經(jīng)理為主導(dǎo)，以資料員為主責(zé)，及時收集整理工程驗收、變更、材料單價等簽證資料，以保證應(yīng)收賬款合法有效，降低應(yīng)收賬款回收難度，避免新的拖欠。

三、長風(fēng)破浪會有時，直掛云帆濟(jì)滄海——期望

應(yīng)收賬款不僅占用了企業(yè)大量的現(xiàn)金流，也增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。順利解決這個問題是一個長期的過程，本文希望通過以上措施，減少應(yīng)收賬款風(fēng)險，解決應(yīng)收賬款的困境，以加快公司的資金循環(huán)，提高資金利用效率，從而實現(xiàn)公司效益最大化?！伴L風(fēng)破浪會有時，直掛云帆濟(jì)滄?！保嘈烹S著行業(yè)自律，以及企業(yè)的自身努力，建筑行業(yè)一定會走向科學(xué)發(fā)展、和諧共贏。

參考文獻(xiàn)：

[1]張淑軍.房地產(chǎn)企業(yè)工程款拖欠問題的對策和研究[D]北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2007

[2]聞元.通信制造行業(yè)應(yīng)收賬款日常管理改進(jìn)[D]山東：山東大學(xué)，2012

[3]任立寶.困擾建筑業(yè)發(fā)展的怪圈_對建筑企業(yè)工程款拖欠問題的調(diào)查與研究 [J].中國統(tǒng)計.1996（174），14-17endprint

摘要：在現(xiàn)代建筑行業(yè)施工市場，“僧多粥少”的現(xiàn)象比較突出，競爭越來越激烈，應(yīng)收賬款狀況很不樂觀。應(yīng)收賬款作為一個會計科目，它在公司財務(wù)報表上反映了一個公司經(jīng)營管理能力和資產(chǎn)盈利能力的水平，如果企業(yè)應(yīng)收賬款高得驚人，則會威脅企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。本文以所在企業(yè)的實際情況，提出應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，并分析其中原因所在，繼而提出切合企業(yè)實際的應(yīng)收賬款對策，希望以此促進(jìn)企業(yè)提高管理水平，以解決自身應(yīng)收賬款之困。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 壞賬 對策

所謂應(yīng)收賬款是客戶應(yīng)付的金額。企業(yè)擁有應(yīng)收賬款，是指企業(yè)已經(jīng)出售產(chǎn)品或服務(wù)但仍未收取款項而形成的債權(quán)。建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款，一般是應(yīng)收工程款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)、材料費(fèi)等。應(yīng)收賬款如果不能及時收回或不能收回，不僅影響正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且還會影響到資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成果，加大企業(yè)籌措資金的財務(wù)成本，擠壓企業(yè)的利潤空間，更為嚴(yán)重的話，企業(yè)發(fā)展難以為繼。

一、無邊落木蕭蕭下， 應(yīng)收賬款滾滾來——現(xiàn)狀及原因分析

以上這句詩來形容應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，一點(diǎn)也不為過。以下是我司財務(wù)統(tǒng)計的近五年應(yīng)收賬款增幅、營業(yè)收入增幅以及毛利率等情況的數(shù)據(jù)（見表1）。

表1 某公司近五年應(yīng)收賬款增幅、營業(yè)收入增幅以及毛利率等情況

[賬齡＼&應(yīng)收賬款增幅（年化）＼&營業(yè)收入增幅（年化）＼&應(yīng)收賬款占流動資金比例＼&毛利率＼&2013年1-6月＼&38%＼&-3%＼&58%＼&6.8%＼&2012年度＼&11%＼&12%＼&52%＼&6.9%＼&2011年度＼&51%＼&25%＼&60%＼&7.1%＼&2010年度＼&15%＼&22%＼&48%＼&8.2%＼&2009年度及以下＼&——＼&——＼&42%＼&13.1%＼&合計＼&100%＼&——＼&——＼&——＼&]

從上表可以在營業(yè)收入增幅一般的情況下，應(yīng)收賬款增幅不斷，同時應(yīng)收賬款占用資金居高不下，一般認(rèn)為可能出現(xiàn)以下幾個問題：一是生產(chǎn)經(jīng)營資金嚴(yán)重不足，經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金能力減弱；如此高額的逾期應(yīng)收賬款，大部分已經(jīng)形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)運(yùn)行中的一大頑癥。造成以上現(xiàn)狀的原因有兩點(diǎn)：

一是行業(yè)環(huán)境所迫。由于近幾年本市建筑業(yè)市政工程“賣方市場”的局面形成，一個工程的招標(biāo)十幾家施工企業(yè)的激烈競爭，各企業(yè)只得同意建設(shè)單位提出的保證金和墊資等要求，加之部分建筑工程偏離規(guī)律的壓價，已使施工企業(yè)既有墊資，又有被拖欠的風(fēng)險。其實這也成為業(yè)內(nèi)不成文的規(guī)矩，是造成建設(shè)方賒賬的原因。工程款拖欠既具有整個建筑行業(yè)的廣泛性和普遍性，又具有全社會固定資產(chǎn)投資單位和部門之間關(guān)系的復(fù)雜性。

二是企業(yè)自身有薄弱環(huán)節(jié)。首先從自身戰(zhàn)略角度來說，市場調(diào)研不充分以及對市場信息追蹤不力，一味的將攤子鋪得再大一點(diǎn)，忽視了自身的管理能力無法承受，難免會形成惡性循環(huán)。其次從財務(wù)角度來說，各種應(yīng)收賬款未積極及時清算和催收，也未定期與客戶對賬核實，沒有做好如何計提壞賬的準(zhǔn)備等是自身的弱點(diǎn)。再次從法律角度來說，經(jīng)營風(fēng)險和拖欠墊資，以及合同糾紛的防范與控制等意識薄弱。最后帶資投標(biāo)墊資施工的形式，導(dǎo)致流動資金嚴(yán)重不足，抵御和緩解拖欠工程款風(fēng)險的基礎(chǔ)相當(dāng)脆弱。

二、山重水復(fù)疑無路，柳暗花明又一村——對策

通過以上分析，可以看出公司應(yīng)收賬款存在著諸多問題。特別是應(yīng)收賬款的持續(xù)增加無疑使企業(yè)出現(xiàn)隱性風(fēng)險。困難是有的，辦法也是有的，正如“山重水復(fù)疑無路，柳暗花明又一村”所表現(xiàn)出的意境一樣，我們現(xiàn)從以下幾個方面提出對策，以期減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

（一）完善公司的戰(zhàn)略決策機(jī)制

“沒辦法，如果不墊資，建設(shè)方就不給工程做。全公司上下每個都在等飯吃，不接工程，公司和個人都得挨餓。可是接了工程，應(yīng)收賬款成了難題，自身實力也會被消耗，最終的結(jié)果也許會是慢性自殺?！?/p>

以上是所有建筑施工企業(yè)真實寫照。應(yīng)收賬款的風(fēng)險首先應(yīng)靠自身的戰(zhàn)略決策機(jī)制來落實。公司誰都不愿意被拖欠工程款，但良好的戰(zhàn)略決策可以規(guī)避一定的風(fēng)險。風(fēng)險決策作為承攬工程決策的常態(tài)模式，擺在了企業(yè)高層面前。目前靠傳統(tǒng)的人際關(guān)系、商業(yè)信譽(yù)等難以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)性。沒有資金、技術(shù)、質(zhì)量實力以及市場運(yùn)作技巧等，是投不到工程的。在此前提下，我們要決策：接，還是不接？一方面不能一味遷就對方，另一方面不能賠本賺吆喝，于是要考慮毛利率如何？回款時效如何？風(fēng)險評估如何？具體做法是：需要相關(guān)部門做好微觀市場信息搜集，對甲方的資信、工期、墊次、支付、違約責(zé)任、糾紛解決等條款的約定要認(rèn)真研究，減少決策的短期性和盲目性。在風(fēng)險決策已成為常態(tài)模式下，施工企業(yè)適當(dāng)集權(quán)與合理分權(quán)是有必要的，集權(quán)可以提高效率和靈活應(yīng)變能力，分權(quán)可以互相制約有利于風(fēng)險控制。例如公司高層要站得高看得遠(yuǎn)，重大決策要有前瞻性并進(jìn)行可行性論證與分析，同時要有一定的民主觀決策觀念，召集高、中層開會一起商榷，在收益與風(fēng)險之間權(quán)衡：承擔(dān)工程時既要重產(chǎn)值也要重效益。這樣做另外的好處是，讓中層和項目經(jīng)理一起為企業(yè)出謀劃策，實現(xiàn)在思想意識上經(jīng)營風(fēng)險共擔(dān)。

（二）提高資金籌措和調(diào)控能力

首先，資金籌措方面，可以實現(xiàn)“走出去”與“走進(jìn)來”的策略。走出去就是走建材、開發(fā)、施工、物業(yè)等上下游銜接之路，延長建筑施工的產(chǎn)業(yè)鏈，以擺脫對某項業(yè)務(wù)的過度依賴，增加“自我造血”功能。這也是公司轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。走進(jìn)來則是增長集體和個人的投資比例，廣納社會閑散資金，擴(kuò)張自有資產(chǎn)規(guī)模與優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)并舉，增加流動資金的比重與總量?？傊?，如果加快整合步伐，以資產(chǎn)為紐帶實施擴(kuò)張，實現(xiàn)資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)，還可以解決市場競爭力弱的局面，同時可以減少競爭對手，產(chǎn)生規(guī)模效益。

其次，資金調(diào)控方面，一方面改變資金高度分散的問題，由于我司下轄的施工點(diǎn)核算環(huán)節(jié)多，有限資金分散，花錢的口子多，勢必造成效益流失。于是應(yīng)從公司層面協(xié)調(diào)各項目的資金安排。另一方面可以加強(qiáng)公司的成本管理，從源頭的每個施工環(huán)節(jié)控制工時、材料、水電等消耗，與標(biāo)準(zhǔn)定額比較找差距來控制成本。

（三）采取合理的收賬政策

首先，追蹤應(yīng)收賬款賬齡。一般而言，客戶拖欠款項時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆、壞賬的可能性也就越高。公司必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。將應(yīng)收賬款編入賬齡分析表，這樣就可以清楚地獲得關(guān)于應(yīng)收賬款的重要信息，努力想辦法提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)率。

其次，建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。一是加強(qiáng)財務(wù)部門與生產(chǎn)經(jīng)營部門的核對，不要出現(xiàn)核算脫節(jié)，如果問題不能及時暴露，則會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。二是針對應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，嚴(yán)格落實“誰管理，誰負(fù)責(zé)”的原則，規(guī)范有關(guān)人員的行為。例如明確劃分責(zé)任范圍，對項目欠款盡可能地落實到兩個層面，一是財務(wù)，另一是項目經(jīng)理。他們需要對企業(yè)回款加強(qiáng)監(jiān)督，經(jīng)常做催賬工作。財務(wù)要對壞賬的產(chǎn)生做到提前預(yù)防，并通告相關(guān)業(yè)務(wù)部門和相關(guān)責(zé)任人員，以便引起大家足夠重視。對造成損失的個人或是相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的處罰。當(dāng)然，對回款做出一定貢獻(xiàn)的個人和部門，應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的獎勵，即在績效考核中體現(xiàn)出來。

二是完善施工資料管理制度，不允許因施工資料的問題而發(fā)生應(yīng)收賬款的延誤。完善施工資料管理主要是以項目經(jīng)理為主導(dǎo)，以資料員為主責(zé)，及時收集整理工程驗收、變更、材料單價等簽證資料，以保證應(yīng)收賬款合法有效，降低應(yīng)收賬款回收難度，避免新的拖欠。

三、長風(fēng)破浪會有時，直掛云帆濟(jì)滄?！谕?/p>

應(yīng)收賬款不僅占用了企業(yè)大量的現(xiàn)金流，也增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。順利解決這個問題是一個長期的過程，本文希望通過以上措施，減少應(yīng)收賬款風(fēng)險，解決應(yīng)收賬款的困境，以加快公司的資金循環(huán)，提高資金利用效率，從而實現(xiàn)公司效益最大化?！伴L風(fēng)破浪會有時，直掛云帆濟(jì)滄?！?，相信隨著行業(yè)自律，以及企業(yè)的自身努力，建筑行業(yè)一定會走向科學(xué)發(fā)展、和諧共贏。

參考文獻(xiàn)：

[1]張淑軍.房地產(chǎn)企業(yè)工程款拖欠問題的對策和研究[D]北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2007

[2]聞元.通信制造行業(yè)應(yīng)收賬款日常管理改進(jìn)[D]山東：山東大學(xué)，2012

[3]任立寶.困擾建筑業(yè)發(fā)展的怪圈_對建筑企業(yè)工程款拖欠問題的調(diào)查與研究 [J].中國統(tǒng)計.1996（174），14-17endprint

摘要：在現(xiàn)代建筑行業(yè)施工市場，“僧多粥少”的現(xiàn)象比較突出，競爭越來越激烈，應(yīng)收賬款狀況很不樂觀。應(yīng)收賬款作為一個會計科目，它在公司財務(wù)報表上反映了一個公司經(jīng)營管理能力和資產(chǎn)盈利能力的水平，如果企業(yè)應(yīng)收賬款高得驚人，則會威脅企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。本文以所在企業(yè)的實際情況，提出應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，并分析其中原因所在，繼而提出切合企業(yè)實際的應(yīng)收賬款對策，希望以此促進(jìn)企業(yè)提高管理水平，以解決自身應(yīng)收賬款之困。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 壞賬 對策

所謂應(yīng)收賬款是客戶應(yīng)付的金額。企業(yè)擁有應(yīng)收賬款，是指企業(yè)已經(jīng)出售產(chǎn)品或服務(wù)但仍未收取款項而形成的債權(quán)。建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款，一般是應(yīng)收工程款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)、材料費(fèi)等。應(yīng)收賬款如果不能及時收回或不能收回，不僅影響正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且還會影響到資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成果，加大企業(yè)籌措資金的財務(wù)成本，擠壓企業(yè)的利潤空間，更為嚴(yán)重的話，企業(yè)發(fā)展難以為繼。

一、無邊落木蕭蕭下， 應(yīng)收賬款滾滾來——現(xiàn)狀及原因分析

以上這句詩來形容應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，一點(diǎn)也不為過。以下是我司財務(wù)統(tǒng)計的近五年應(yīng)收賬款增幅、營業(yè)收入增幅以及毛利率等情況的數(shù)據(jù)（見表1）。

表1 某公司近五年應(yīng)收賬款增幅、營業(yè)收入增幅以及毛利率等情況

[賬齡＼&應(yīng)收賬款增幅（年化）＼&營業(yè)收入增幅（年化）＼&應(yīng)收賬款占流動資金比例＼&毛利率＼&2013年1-6月＼&38%＼&-3%＼&58%＼&6.8%＼&2012年度＼&11%＼&12%＼&52%＼&6.9%＼&2011年度＼&51%＼&25%＼&60%＼&7.1%＼&2010年度＼&15%＼&22%＼&48%＼&8.2%＼&2009年度及以下＼&——＼&——＼&42%＼&13.1%＼&合計＼&100%＼&——＼&——＼&——＼&]

從上表可以在營業(yè)收入增幅一般的情況下，應(yīng)收賬款增幅不斷，同時應(yīng)收賬款占用資金居高不下，一般認(rèn)為可能出現(xiàn)以下幾個問題：一是生產(chǎn)經(jīng)營資金嚴(yán)重不足，經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金能力減弱；如此高額的逾期應(yīng)收賬款，大部分已經(jīng)形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)運(yùn)行中的一大頑癥。造成以上現(xiàn)狀的原因有兩點(diǎn)：

一是行業(yè)環(huán)境所迫。由于近幾年本市建筑業(yè)市政工程“賣方市場”的局面形成，一個工程的招標(biāo)十幾家施工企業(yè)的激烈競爭，各企業(yè)只得同意建設(shè)單位提出的保證金和墊資等要求，加之部分建筑工程偏離規(guī)律的壓價，已使施工企業(yè)既有墊資，又有被拖欠的風(fēng)險。其實這也成為業(yè)內(nèi)不成文的規(guī)矩，是造成建設(shè)方賒賬的原因。工程款拖欠既具有整個建筑行業(yè)的廣泛性和普遍性，又具有全社會固定資產(chǎn)投資單位和部門之間關(guān)系的復(fù)雜性。

二是企業(yè)自身有薄弱環(huán)節(jié)。首先從自身戰(zhàn)略角度來說，市場調(diào)研不充分以及對市場信息追蹤不力，一味的將攤子鋪得再大一點(diǎn)，忽視了自身的管理能力無法承受，難免會形成惡性循環(huán)。其次從財務(wù)角度來說，各種應(yīng)收賬款未積極及時清算和催收，也未定期與客戶對賬核實，沒有做好如何計提壞賬的準(zhǔn)備等是自身的弱點(diǎn)。再次從法律角度來說，經(jīng)營風(fēng)險和拖欠墊資，以及合同糾紛的防范與控制等意識薄弱。最后帶資投標(biāo)墊資施工的形式，導(dǎo)致流動資金嚴(yán)重不足，抵御和緩解拖欠工程款風(fēng)險的基礎(chǔ)相當(dāng)脆弱。

二、山重水復(fù)疑無路，柳暗花明又一村——對策

通過以上分析，可以看出公司應(yīng)收賬款存在著諸多問題。特別是應(yīng)收賬款的持續(xù)增加無疑使企業(yè)出現(xiàn)隱性風(fēng)險。困難是有的，辦法也是有的，正如“山重水復(fù)疑無路，柳暗花明又一村”所表現(xiàn)出的意境一樣，我們現(xiàn)從以下幾個方面提出對策，以期減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

（一）完善公司的戰(zhàn)略決策機(jī)制

“沒辦法，如果不墊資，建設(shè)方就不給工程做。全公司上下每個都在等飯吃，不接工程，公司和個人都得挨餓?？墒墙恿斯こ?，應(yīng)收賬款成了難題，自身實力也會被消耗，最終的結(jié)果也許會是慢性自殺。”

以上是所有建筑施工企業(yè)真實寫照。應(yīng)收賬款的風(fēng)險首先應(yīng)靠自身的戰(zhàn)略決策機(jī)制來落實。公司誰都不愿意被拖欠工程款，但良好的戰(zhàn)略決策可以規(guī)避一定的風(fēng)險。風(fēng)險決策作為承攬工程決策的常態(tài)模式，擺在了企業(yè)高層面前。目前靠傳統(tǒng)的人際關(guān)系、商業(yè)信譽(yù)等難以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)性。沒有資金、技術(shù)、質(zhì)量實力以及市場運(yùn)作技巧等，是投不到工程的。在此前提下，我們要決策：接，還是不接？一方面不能一味遷就對方，另一方面不能賠本賺吆喝，于是要考慮毛利率如何？回款時效如何？風(fēng)險評估如何？具體做法是：需要相關(guān)部門做好微觀市場信息搜集，對甲方的資信、工期、墊次、支付、違約責(zé)任、糾紛解決等條款的約定要認(rèn)真研究，減少決策的短期性和盲目性。在風(fēng)險決策已成為常態(tài)模式下，施工企業(yè)適當(dāng)集權(quán)與合理分權(quán)是有必要的，集權(quán)可以提高效率和靈活應(yīng)變能力，分權(quán)可以互相制約有利于風(fēng)險控制。例如公司高層要站得高看得遠(yuǎn)，重大決策要有前瞻性并進(jìn)行可行性論證與分析，同時要有一定的民主觀決策觀念，召集高、中層開會一起商榷，在收益與風(fēng)險之間權(quán)衡：承擔(dān)工程時既要重產(chǎn)值也要重效益。這樣做另外的好處是，讓中層和項目經(jīng)理一起為企業(yè)出謀劃策，實現(xiàn)在思想意識上經(jīng)營風(fēng)險共擔(dān)。

（二）提高資金籌措和調(diào)控能力

首先，資金籌措方面，可以實現(xiàn)“走出去”與“走進(jìn)來”的策略。走出去就是走建材、開發(fā)、施工、物業(yè)等上下游銜接之路，延長建筑施工的產(chǎn)業(yè)鏈，以擺脫對某項業(yè)務(wù)的過度依賴，增加“自我造血”功能。這也是公司轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵所在。走進(jìn)來則是增長集體和個人的投資比例，廣納社會閑散資金，擴(kuò)張自有資產(chǎn)規(guī)模與優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)并舉，增加流動資金的比重與總量?？傊?，如果加快整合步伐，以資產(chǎn)為紐帶實施擴(kuò)張，實現(xiàn)資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)，還可以解決市場競爭力弱的局面，同時可以減少競爭對手，產(chǎn)生規(guī)模效益。

其次，資金調(diào)控方面，一方面改變資金高度分散的問題，由于我司下轄的施工點(diǎn)核算環(huán)節(jié)多，有限資金分散，花錢的口子多，勢必造成效益流失。于是應(yīng)從公司層面協(xié)調(diào)各項目的資金安排。另一方面可以加強(qiáng)公司的成本管理，從源頭的每個施工環(huán)節(jié)控制工時、材料、水電等消耗，與標(biāo)準(zhǔn)定額比較找差距來控制成本。

（三）采取合理的收賬政策

首先，追蹤應(yīng)收賬款賬齡。一般而言，客戶拖欠款項時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆、壞賬的可能性也就越高。公司必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。將應(yīng)收賬款編入賬齡分析表，這樣就可以清楚地獲得關(guān)于應(yīng)收賬款的重要信息，努力想辦法提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)率。

其次，建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。一是加強(qiáng)財務(wù)部門與生產(chǎn)經(jīng)營部門的核對，不要出現(xiàn)核算脫節(jié)，如果問題不能及時暴露，則會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。二是針對應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，嚴(yán)格落實“誰管理，誰負(fù)責(zé)”的原則，規(guī)范有關(guān)人員的行為。例如明確劃分責(zé)任范圍，對項目欠款盡可能地落實到兩個層面，一是財務(wù)，另一是項目經(jīng)理。他們需要對企業(yè)回款加強(qiáng)監(jiān)督，經(jīng)常做催賬工作。財務(wù)要對壞賬的產(chǎn)生做到提前預(yù)防，并通告相關(guān)業(yè)務(wù)部門和相關(guān)責(zé)任人員，以便引起大家足夠重視。對造成損失的個人或是相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的處罰。當(dāng)然，對回款做出一定貢獻(xiàn)的個人和部門，應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的獎勵，即在績效考核中體現(xiàn)出來。

二是完善施工資料管理制度，不允許因施工資料的問題而發(fā)生應(yīng)收賬款的延誤。完善施工資料管理主要是以項目經(jīng)理為主導(dǎo)，以資料員為主責(zé)，及時收集整理工程驗收、變更、材料單價等簽證資料，以保證應(yīng)收賬款合法有效，降低應(yīng)收賬款回收難度，避免新的拖欠。

三、長風(fēng)破浪會有時，直掛云帆濟(jì)滄?！谕?/p>

應(yīng)收賬款不僅占用了企業(yè)大量的現(xiàn)金流，也增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。順利解決這個問題是一個長期的過程，本文希望通過以上措施，減少應(yīng)收賬款風(fēng)險，解決應(yīng)收賬款的困境，以加快公司的資金循環(huán)，提高資金利用效率，從而實現(xiàn)公司效益最大化?！伴L風(fēng)破浪會有時，直掛云帆濟(jì)滄?！?，相信隨著行業(yè)自律，以及企業(yè)的自身努力，建筑行業(yè)一定會走向科學(xué)發(fā)展、和諧共贏。

參考文獻(xiàn)：

[1]張淑軍.房地產(chǎn)企業(yè)工程款拖欠問題的對策和研究[D]北京：對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2007

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[3]任立寶.困擾建筑業(yè)發(fā)展的怪圈_對建筑企業(yè)工程款拖欠問題的調(diào)查與研究 [J].中國統(tǒng)計.1996（174），14-17endprint