推進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的思考

王薇WANG Wei

（石河子大學(xué)，石河子 832000）

（Shihezi University，Shihezi 832000，China）

0 引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已與世界經(jīng)濟(jì)融為一體，企業(yè)面臨國(guó)內(nèi)外激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇，而作為企業(yè)自我約束機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)，是控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高管理水平的重要環(huán)節(jié)，毫無(wú)疑問(wèn)具有相當(dāng)?shù)闹匾?。然而目前我?guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念、審計(jì)范圍、方法和手段等方面已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。因此，推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展是急需研究解決的課題。

1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 內(nèi)部審計(jì)組織地位低，缺乏獨(dú)立性“獨(dú)立性”是審計(jì)工作的靈魂，是有效開展審計(jì)工作的保證。而現(xiàn)實(shí)中，一些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)隸屬企業(yè)財(cái)務(wù)部門，或掛靠到紀(jì)檢監(jiān)察部門，即使單獨(dú)設(shè)置，也是與企業(yè)其他職能部門平行，這就無(wú)法對(duì)其他職能部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)又是在本單位管理層領(lǐng)導(dǎo)下行使職責(zé)，這就不可避免地受管理層的意志所左右，很難對(duì)管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員作為本單位的職工，既與單位存著在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系又與其他職工之間存在著復(fù)雜的人際關(guān)系，其審計(jì)工作易受環(huán)境干擾，上述這些都嚴(yán)重地制約著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

1.2 內(nèi)部審計(jì)職能定位不準(zhǔn) 如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能定位，直接影響著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。縱觀現(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國(guó)家，將內(nèi)部審計(jì)職能定位為企業(yè)管理提供咨詢服務(wù)。而我國(guó)則將內(nèi)部審計(jì)職能定位為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，就是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)，保證國(guó)家方針政策及財(cái)經(jīng)法的貫徹執(zhí)行，這種傳統(tǒng)的職能定位，不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求，現(xiàn)代企業(yè)要求內(nèi)部審計(jì)要深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域中去，為管理提供各項(xiàng)服務(wù)，以增加企業(yè)價(jià)值。

1.3 內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄 長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將主要精力集中在驗(yàn)證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及相關(guān)資料，未深入到企業(yè)管理領(lǐng)域。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，這種以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)已不能直接協(xié)助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部治理，增加企業(yè)價(jià)值，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

1.4 內(nèi)部審計(jì)方法手段落后 我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，還停留在制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，有的仍然采用原始的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，就是以企業(yè)賬目和業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，且以事后審計(jì)為主，采用詳細(xì)審計(jì)或者借助審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行抽樣審計(jì)，因而審計(jì)內(nèi)容的確定主觀性較大，不科學(xué)，準(zhǔn)確率低，成本高；就審計(jì)手段而言，僅憑一支筆、一個(gè)計(jì)算器和幾張紙，不會(huì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，更談不上利用網(wǎng)絡(luò)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制，無(wú)法及時(shí)向決策層提供增加企業(yè)價(jià)值的建議。

1.5 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低 內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、政策性很強(qiáng)的工作，要完成內(nèi)審工作，必須具有政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人員，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整治體素質(zhì)不高，其具體表現(xiàn)在：一是大多數(shù)內(nèi)審人員多是財(cái)會(huì)人員出身，企業(yè)管理、法律、工程技術(shù)等人才奇缺。二是知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，多數(shù)人員僅對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)精通，對(duì)稅務(wù)、金融、外貿(mào)、信息技術(shù)等知識(shí)不足。三是創(chuàng)新能力、溝通能力、分析能力不強(qiáng)。四是少數(shù)內(nèi)審人員職業(yè)道德缺失，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)職業(yè)形象，也制約著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

2 推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的措施

2.1 科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)獨(dú)立性 企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)考慮企業(yè)的管理體制和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容，來(lái)確定內(nèi)部審計(jì)組織體系及其領(lǐng)導(dǎo)的隸屬關(guān)系，一般而言，內(nèi)部審計(jì)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性權(quán)威性越強(qiáng)，反之，則越低。因此，筆者認(rèn)為公司制企業(yè)應(yīng)董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；在未實(shí)行公司制的企業(yè)中，內(nèi)部審由企總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，以解決由會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，造成成獨(dú)立性和權(quán)威性不足的問(wèn)題；對(duì)于“一級(jí)法人、分級(jí)管理的”大型企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部審計(jì)可實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”自成體系的管理體制。

2.2 轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，風(fēng)險(xiǎn)增加，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求發(fā)生了重大變化。針對(duì)這一變化，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由原來(lái)單一的“監(jiān)督型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變。從“監(jiān)督型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)型”，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)職能作用；對(duì)內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)，要樹立服務(wù)意識(shí)，針對(duì)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部治理中出現(xiàn)的漏洞提出改進(jìn)措施和建議，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值；社會(huì)各界也要重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能作用，積極創(chuàng)造良好的內(nèi)審環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)真正成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“推進(jìn)器”。

2.3 擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)濟(jì)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的要求，將審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)管理的所有領(lǐng)域，其內(nèi)容包括：一是開展內(nèi)部控制審計(jì)。主要監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的嚴(yán)密性、完善性；管理規(guī)章制度的科學(xué)性、方法措施的適應(yīng)性、執(zhí)行的有效性，發(fā)現(xiàn)控制盲點(diǎn)，及時(shí)提出切實(shí)可行的建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善。二是開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。主要是對(duì)企業(yè)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)管理政策與程序的適當(dāng)性，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)提出完善措施，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，減少損失。三是公司治理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理機(jī)制的重要組成部分，應(yīng)在公司治理過(guò)程中采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)公司管理層遵守法律和規(guī)章情況、遵守公認(rèn)的業(yè)務(wù)規(guī)范、道德觀念、滿足社會(huì)期望的行為等進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及早提醒管理層采取措施加以改進(jìn)，從而幫助組織提高經(jīng)營(yíng)效率，增加價(jià)值。四是開展環(huán)境審計(jì)，就是過(guò)對(duì)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)和環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的環(huán)境問(wèn)題，及時(shí)提供控制或合理規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的建議和意見，以加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.4 采用現(xiàn)代審計(jì)方法和手段 隨著審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展，審計(jì)方法和手段也必須變革。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)方法發(fā)展的新階段，可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)整體效應(yīng)。在國(guó)際上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法，早已得到普遍推廣應(yīng)用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變。而審計(jì)方法的變革必然推動(dòng)審計(jì)手段的更新，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代里，企業(yè)很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的，審計(jì)工作者不可能再去翻閱每一張?jiān)紤{證來(lái)驗(yàn)證其真實(shí)性，這就決定了審計(jì)工必須借助于計(jì)算機(jī)這一手段來(lái)加以解決，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段計(jì)算機(jī)化、電子化并逐步發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)化，從而實(shí)現(xiàn)事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審緊密結(jié)合，不斷提高審計(jì)效果。

2.5 審計(jì)人員素質(zhì) 審計(jì)領(lǐng)域的拓展及現(xiàn)代審計(jì)方法、手段的運(yùn)用，這就對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)和能力提出了更高的要求：一是要具有較高的政策水平，良好的職業(yè)道德，熟練掌握現(xiàn)代審計(jì)手段和方法。二是要既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備企業(yè)管理、工程技術(shù)、工藝流程、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融等方面的知識(shí)的復(fù)合型人才。三是要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)，提高應(yīng)變能力。為此，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，調(diào)整內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，以不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

綜上所述，為了更好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)工作必須在繼承以往先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)和管理模式的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、拓展審計(jì)范圍、運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)手段和方法，為改善企業(yè)營(yíng)運(yùn)，增加企業(yè)價(jià)值，作出更大貢獻(xiàn)。

[1]邱偉文.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展軌跡[N].中國(guó)審計(jì)報(bào)，2009-03-11.

[2]王芳蘭.淺議新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010,15(9):34-36.

[3]方利平.淺議現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2008,13(6):35-37.