實施全面預(yù)算管理加強企業(yè)內(nèi)部控制探討

熊翠萍/黑龍江省農(nóng)墾科學院

實施全面預(yù)算管理加強企業(yè)內(nèi)部控制探討

熊翠萍/黑龍江省農(nóng)墾科學院

企業(yè)全面預(yù)算與內(nèi)部控制都是企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段和措施，兩者是相互促進，不可分割的一個整體。但在實際工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)全面預(yù)算與內(nèi)部控制間相互協(xié)作差，造成企業(yè)資源浪費，影響了企業(yè)經(jīng)濟效益。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高及內(nèi)部控制規(guī)范的實施，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制的作用越來越重要。企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算與內(nèi)部控制相結(jié)合，明確企業(yè)的整體目標，協(xié)調(diào)好各部門之間的工作，建立健全有效的內(nèi)部約束控制機制，實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，促進企業(yè)整體效益最大化，提高管理水平，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、特征及作用

1.全面預(yù)算管理的內(nèi)涵。全面預(yù)算管理是指在企業(yè)管理中，對與企業(yè)存續(xù)相關(guān)的投資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排。是以實現(xiàn)企業(yè)目標利潤為目的，以銷售預(yù)測為起點，對生產(chǎn)、成本與現(xiàn)金收支等進行預(yù)測，并編制預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表等預(yù)算，反映企業(yè)在未來期間的預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量信息。

2.全面預(yù)算管理的特征。一是全面性。體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各個部門，需要全員參與，共同完成。全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理。全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和成本預(yù)算等各個方面的預(yù)算。

二是系統(tǒng)性?？煞譃榭v向和橫向兩方面，縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同完成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是互相聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有關(guān)部門按權(quán)限批準。

三是目標性?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營活動，還關(guān)注投資和資本運營活動；還考慮資金的供給、成本的控制，以實現(xiàn)利潤最大化和企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

四是監(jiān)督性。預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標的下達、預(yù)算的編制和匯總上，重要的是通過預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控、分析與調(diào)整、考評，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對經(jīng)營活動的指導作用。

五是戰(zhàn)略性。應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略導向為基準，對企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展起到全方位的支持作用；不同企業(yè)及同一企業(yè)在不同時期的戰(zhàn)略重點會不盡相同，全面預(yù)算管理重點也應(yīng)隨之調(diào)整。

.六是機制性。全面預(yù)算管理的根本點是要通過預(yù)算強化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排，而不是臨時性、分散性的管理手段。預(yù)算以市場為主導，全面考慮市場機制（供求機制、競爭機制、價格機制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機制安排，權(quán)責利必須對等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)。

3.全面預(yù)算管理的作用。

一是明確企業(yè)各級工作目標和任務(wù)。預(yù)算是經(jīng)過規(guī)劃、分析，并加以數(shù)量化系統(tǒng)的編制，使得企業(yè)的目標及政策得到具體的顯現(xiàn)。

二是預(yù)測企業(yè)未來的機會與威脅。

三是有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟效益。

四是避免浪費與無效率的產(chǎn)生。

五是控制經(jīng)營活動，使其與預(yù)算環(huán)境相配合。

二、內(nèi)部控制的概念、特點及其作用

1.內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.內(nèi)部控制的特點。一是內(nèi)部控制有目標性。內(nèi)部控制的目的在于根據(jù)其具有的反饋和前饋功能滿足所有者利益要求和企業(yè)自身利益的發(fā)展，如：規(guī)范單位內(nèi)部管理行為、有效防范經(jīng)營風險、保護所有者權(quán)益、促進國家法律制度貫徹實施、保護資產(chǎn)安全、驗證會計信息可靠、促使業(yè)務(wù)運營與管理政策一致、提升員工道德水平等。雖然內(nèi)部控制不能防止所有職員的舞弊行為，但有助于盡早發(fā)現(xiàn)舞弊行為并限制其不利影響。

二是內(nèi)部控制不僅是單位的事，還涉及到整個社會的經(jīng)濟秩序和國家、公眾的利益，其制定和實施受企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境影響。

三是內(nèi)部控制不是單一的獨立部分。是貫穿于企業(yè)經(jīng)營過程并與之結(jié)合在一起的連續(xù)行動的過程，從而使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。

四是內(nèi)部控制有局限性，如內(nèi)部控制系統(tǒng)越嚴格，成本就越昂貴。所以過于復雜的內(nèi)控系統(tǒng)也可能使人糾纏于復雜的公式程序中。

3.內(nèi)部控制的作用。一是保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用。二是保證會計及其他信息資料的正確和可靠。三是促進工作效率的提高和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。四是促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹實施。五是為實行制度基礎(chǔ)審計提供了必要的條件。

三、內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理的關(guān)系

預(yù)算管理是內(nèi)部控制的一部分，加強預(yù)算管理是保證內(nèi)部控制有效實施的一個有力的手段；健全的預(yù)算管理能夠促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，而企業(yè)內(nèi)部控制的實施水平又在一定程度上影響著預(yù)算管理的水平。

一是預(yù)算管理的目標也是企業(yè)內(nèi)部控制所追求實現(xiàn)的目標，預(yù)算管理承載著企業(yè)的整體目標，內(nèi)部控制的最終追求就是實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)算管理與內(nèi)部控制的目標方向是一致的。

二是全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的神經(jīng)，其他內(nèi)部控制措施要圍繞全面預(yù)算管理來系統(tǒng)落實。內(nèi)部控制的措施涉及不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評制度等，它們相互配合、相互關(guān)聯(lián)，形成企業(yè)的管理控制網(wǎng)絡(luò)。在管理控制網(wǎng)絡(luò)中，預(yù)算管理控制處于核心地位，其他控制措施都是圍繞預(yù)算管理，為實現(xiàn)預(yù)算目標來發(fā)揮效能的。

四、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制相互間存在的問題

1.預(yù)算代替控制，內(nèi)部控制流于形式。由于有些全面預(yù)算未結(jié)合企業(yè)自身情況未運用科學方法編制，致使預(yù)算執(zhí)行中偏差大，不切合實際，且企業(yè)管理人員和員工認為，不突破年初預(yù)算批復數(shù)就應(yīng)該是合情、合理、合法，導致預(yù)算代替控制。還有一些企業(yè)受利益驅(qū)使，內(nèi)部控制制度讓位于企業(yè)預(yù)算，最終導致內(nèi)部控制失效。

2.企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制重點不一致，難以發(fā)揮協(xié)調(diào)作用。以企業(yè)現(xiàn)金流量管理為例，現(xiàn)金流量管理是每一個企業(yè)內(nèi)部控制的重點環(huán)節(jié)，而在預(yù)算管理中，基本上沒有涉及對現(xiàn)金流量的預(yù)算，一些企業(yè)往往會在生產(chǎn)旺季資金短缺，而產(chǎn)品銷售后，大量現(xiàn)金閑置于企業(yè)賬面。因缺少企業(yè)現(xiàn)金流量的相關(guān)預(yù)算和控制，致使企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制缺少科學合理的協(xié)調(diào)與鏈接，企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制的作用得不到充分發(fā)揮。

3.企業(yè)預(yù)算的編制和內(nèi)部控制程序缺乏科學合理性。企業(yè)采用什么方法編制預(yù)算，對預(yù)算目標的實現(xiàn)起著至關(guān)重要的影響。一些企業(yè)編制預(yù)算因循守舊，憑經(jīng)驗估計，未采用零基預(yù)算方法，只在上一年相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上簡單增減。內(nèi)部控制程序也年復一年，沒有隨著時間推移而更新，導致企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制機制僵化老化，內(nèi)部控制體系過時失效，難以應(yīng)對新的風險，無法準確反映企業(yè)當期的發(fā)展目標。

五、措施與建議

1.管理者重視全面預(yù)算管理及內(nèi)部控制，是企業(yè)預(yù)算管理和內(nèi)部控制能夠順利、全面實現(xiàn)的重要條件。

2.建立科學合理的預(yù)算和內(nèi)部控制機制。強化企業(yè)預(yù)算的控制職能，在有效的內(nèi)部控制環(huán)境下編制、執(zhí)行預(yù)算，使預(yù)算和內(nèi)部控制相統(tǒng)一。

3.預(yù)算應(yīng)以現(xiàn)金流量為主線，以成本費用控制為重點。降低成本費用，就相對增加了企業(yè)利潤，就能夠提高企業(yè)的競爭力。只有以資金預(yù)算為中心，采取有效的管理和控制措施，加快資金流轉(zhuǎn)速度，充分發(fā)揮現(xiàn)金流的作用，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

4.實現(xiàn)內(nèi)部控制由事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變。健全內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的內(nèi)部控制對整個預(yù)算過程控制監(jiān)督具有執(zhí)行力，使企業(yè)的預(yù)算有章可循并受到程序和制度制約。

5.建立全員參與預(yù)算的機制。充分發(fā)揮職工參與企業(yè)預(yù)算管理的積極性，有利于促進企業(yè)管理水平的提高。

四、強化全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制應(yīng)注意的問題

1.強化內(nèi)部控制應(yīng)注意的問題。

一是企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部控制的實施保障措施。主要包括信息技術(shù)的運用、激勵約束機制的建立、政府部門的監(jiān)督檢查和外部審計。

二是企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，決定了企業(yè)在道德標準、價值導向方面的基調(diào)，往往受高層管理者的直接影響，并影響企業(yè)員工的控制意識和行為方式。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化。

三是企業(yè)必須對風險變化情況及時反映、評價和控制，以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。

四是企業(yè)應(yīng)結(jié)合風險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。

五是企業(yè)應(yīng)當建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。

六是企業(yè)的內(nèi)部控制體系應(yīng)隨著時間推移不斷更新。在構(gòu)建了標準的內(nèi)部控制系統(tǒng)之后，管理層需要確定內(nèi)部控制體系是否繼續(xù)適用和能否應(yīng)對新的風險。

2.強化預(yù)算管理應(yīng)注意的問題。

一是預(yù)算管理要形成全員共識氛圍。預(yù)算管理工作只有上、中層和基層對企業(yè)整體目標和各自所應(yīng)承擔的目標任務(wù)形成共識，方向一致，預(yù)算管理才能實現(xiàn)良好的經(jīng)營效果，否則，預(yù)算管理的效果會大打折扣，影響企業(yè)目標的實現(xiàn)。

二是企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度和獎懲辦法。預(yù)算管理部門應(yīng)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進意見，落實獎罰措施。

三是預(yù)算的編制應(yīng)當符合企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略、整體目標，要考慮本單位的長、短期規(guī)劃及工作任務(wù)，綜合計劃、基建、政府采購、財務(wù)等有關(guān)部門的不同意見，全力配合、協(xié)調(diào)一致，保證預(yù)算編制的全面性、完整性、科學性、規(guī)范性與合理性。

四是預(yù)算編制方法要科學。要在企業(yè)戰(zhàn)略的指導下，以上一年度實際狀況為基礎(chǔ)，結(jié)合本企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展情況，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟政策變動、行業(yè)市場狀況、產(chǎn)品競爭能力、內(nèi)部環(huán)境變化等因素對生產(chǎn)經(jīng)營活動可能造成的影響，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和工作實際編制相應(yīng)的預(yù)算。

六、結(jié)論

隨著社會的發(fā)展和企業(yè)進行科學管理的需要，內(nèi)部控制已經(jīng)擴散企業(yè)管理的每一個環(huán)節(jié)，企業(yè)預(yù)算作為一種控制手段被現(xiàn)代企業(yè)廣泛認同。企業(yè)管理者只有使企業(yè)預(yù)算和內(nèi)部控制演變成企業(yè)管理文化，逐漸形成全面預(yù)算，全過程控制的機制，才能使企業(yè)在不斷變化的環(huán)境中得以發(fā)展，得以生存。加強內(nèi)部控制，必須強化預(yù)算管理，強化預(yù)算管理，必然加強內(nèi)部控制。