關(guān)于會計內(nèi)部控制中幾個問題的探討

趙紅梅/黑龍江民族職業(yè)學(xué)院

關(guān)于會計內(nèi)部控制中幾個問題的探討

趙紅梅/黑龍江民族職業(yè)學(xué)院

隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，給企業(yè)帶來更多的機遇，同時也帶來巨大的競爭與挑戰(zhàn)。企業(yè)為了能在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要建立一套嚴(yán)謹(jǐn)完整的制度體系，其中會計內(nèi)部控制就成為重中之重。本文將從會計內(nèi)部控制的概述、會計內(nèi)部控制的內(nèi)容、會計內(nèi)部控制在實際工作中的應(yīng)用以及為達到良好內(nèi)控效果的幾點建議等四個部分分別對會計內(nèi)部控制進行具體研究。

會計；內(nèi)部控制；監(jiān)督；銀行存款；現(xiàn)金

一、會計內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。

2.內(nèi)控制度制定的原則，企業(yè)制定內(nèi)控制度應(yīng)遵循以下原則：合法性原則，企業(yè)制定的內(nèi)控制度必須以國家法律為依據(jù)，不得違反國家制定的規(guī)章制度。適用性原則，企業(yè)制定的各項制度應(yīng)該為本企業(yè)服務(wù)，內(nèi)控制度也應(yīng)如此。要根據(jù)企業(yè)的情況實時加以調(diào)整，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求。整體性原則，企業(yè)制定的內(nèi)控制度應(yīng)涵蓋財務(wù)工作的各個方面而不只是某一方面，要兼顧企業(yè)的長期利益與短期目標(biāo)，同時與其他制度相互協(xié)調(diào)。可操作性原則，內(nèi)控制度要切實可行，對財務(wù)核算的各個環(huán)節(jié)加以控制，目的在于保證企業(yè)資金安全，同時提高財務(wù)核算水平，切忌紙上談兵。

3.會計內(nèi)控制度的意義。制定內(nèi)控制度的主要意義在于衡量和糾正員工的行為，使工作按照計劃的方向發(fā)展，及時糾正偏差，將損失降到最低，提高企業(yè)的效益。企業(yè)制定完善、合理、有效的會計內(nèi)控制度，對企業(yè)的發(fā)展有積極的促進作用，筆者認(rèn)為主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，有利于企業(yè)掌握準(zhǔn)確可靠的會計信息，從而應(yīng)對激烈的市場競爭，并在競爭中把握準(zhǔn)確的信息，做出準(zhǔn)確的市場判斷，最終做出正確的決策；第二，有利于防止挪用公款、貪污腐敗等違法行為，從而保證企業(yè)的資金安全；第三，有利于增加收入，節(jié)約成本，達到利潤最大化，同時可以有效控制生產(chǎn)、銷售、采購、材料領(lǐng)用等環(huán)節(jié)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利開展。

二、會計內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容

1.內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的內(nèi)部控制可以分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)。事前防范：財務(wù)部門應(yīng)建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控制度，在資金管理的各環(huán)節(jié)，建立內(nèi)部控制和職能分離體系，嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)相分離的要求，并建立嚴(yán)格的審批手續(xù)和授權(quán)批準(zhǔn)制度，最終形成各崗位互相制約、互相監(jiān)督的大好局面。事中控制：在經(jīng)濟活動進行時，財務(wù)部門應(yīng)對貨幣資金的安全性、合法性等進行控制。事后監(jiān)督：在經(jīng)濟活動完成之后，應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的簿弱環(huán)節(jié)和缺陷，并及時加以調(diào)整。

2.會計內(nèi)部控制的主要方法。不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制。這些方法與會計制度設(shè)計緊密相關(guān)，也是企業(yè)進行會計制度設(shè)計必須把握的核心內(nèi)容。不相容職務(wù)分離控制，就是要求合理設(shè)置財務(wù)人員的工作崗位，明確各崗位的工作權(quán)限，對會計法中明確提出的不相容職務(wù)嚴(yán)格進行分離。授權(quán)批準(zhǔn)控制，要求各崗位處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時嚴(yán)格遵守權(quán)限范圍和審批程序的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)行使權(quán)力和承擔(dān)責(zé)任。會計系統(tǒng)控制，要求企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營特點，制定適合本企業(yè)的會計核算制度，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。預(yù)算控制，要求企業(yè)加強編制、執(zhí)行預(yù)算各環(huán)節(jié)的管理，及時分析和控制預(yù)算差異，保證預(yù)算的執(zhí)行。財產(chǎn)保全控制，要求未經(jīng)授權(quán)的人員不得接觸和處置財產(chǎn)，由專人定期對財產(chǎn)進行清查、盤點，賬實核對，保證財產(chǎn)的安全。

3.會計內(nèi)部控制的實施。對會計賬簿的控制。會計賬簿能夠連續(xù)、全面、系統(tǒng)的反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，同時也是編制會計報表的重要依據(jù)。對會計賬簿的控制應(yīng)從以下幾個方面入手：（1）賬簿的設(shè)置應(yīng)切實體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營需要，適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營特點；（2）賬簿所記錄的內(nèi)容，應(yīng)準(zhǔn)確、完整的反映某項經(jīng)濟活動；（3）賬簿的記錄既要簡潔明了，又要清楚完整，方便備查。

對會計報表的控制。會計報表，作為企業(yè)會計信息的主要載體，其質(zhì)量直接決定著財務(wù)管理的質(zhì)量，對會計報表的控制應(yīng)包括以下幾個方面：（1）會計報表必須以核對無誤的會計憑證和會計賬簿作為編制依據(jù)，所列數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確，所列項目也必須完整；（2）結(jié)合企業(yè)自身的特點，按期編制財務(wù)報表；（3）企業(yè)編制的會計報表的格式及內(nèi)容應(yīng)符合會計準(zhǔn)則和國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；（4）報表應(yīng)及時報送給相關(guān)稅務(wù)部門，以便稅務(wù)機關(guān)了解企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。

對會計核對的控制。會計核對主要是因為會計報表、會計賬簿之間具有勾稽關(guān)系。會計核對主要包括賬證相符、賬賬相符、賬實相符。其中賬證相符是指登記的會計賬簿與記賬憑證及其所附原始憑證的核對結(jié)果應(yīng)該相符；賬賬相符是指各種會計賬簿之間的數(shù)據(jù)核對結(jié)果應(yīng)該相符。

三、會計內(nèi)部控制在實際工作中的應(yīng)用

崗位分工的控制，建立健全的崗位責(zé)任制，明確各財務(wù)人員的崗位職責(zé)，出納不得兼任會計檔案保管、稽核，收入、費用、支出、債權(quán)債務(wù)的登賬工作?，F(xiàn)金的控制，應(yīng)明確規(guī)定按照國家制定的會計法的相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，不得坐支現(xiàn)金，不得白條抵庫。在監(jiān)盤人的監(jiān)督下，定時對現(xiàn)金進行盤點；銀行存款的控制，月末打印銀行存款對賬單，與銀行存款賬進行核對，將各銀行月末余額合計與報表中“銀行存款”進行核對，對未達賬項編制余額調(diào)節(jié)表，并上報財務(wù)主管或相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。領(lǐng)取對賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不得由同一個人負(fù)責(zé)。對于開通網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬支付功能和快捷代發(fā)功能的企業(yè)，需要至少設(shè)置操作員和授權(quán)員兩個角色，操作員進行常規(guī)操作，授權(quán)員負(fù)責(zé)對操作員提交的任務(wù)進行審核和授權(quán)，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生必須由至少兩個人經(jīng)辦；印鑒的控制，法人的人名章和財務(wù)專用章應(yīng)由不同的人分別保管，絕對禁止支付款項的全部銀行預(yù)留印鑒由一人保管；票據(jù)的控制，對增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等重要票據(jù)設(shè)立登記簿進行登記，防止空白支票的丟失及盜用。

四、幾點建議

所有資金支出需要逐級審批，先由經(jīng)辦人提出付款申請，然后由部門主管簽字確認(rèn)，接著由財務(wù)部主管簽字確認(rèn)，最后由財務(wù)部分管領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)支付，流程完畢后，將付款申請交給財務(wù)人員進行支付。定期實行財務(wù)崗位輪換，建議制定回避制度。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，建議同時制定監(jiān)督檢查制度，由專人定期或不定期對財務(wù)各崗位人員職責(zé)的履行情況進行檢查。提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)，讓財務(wù)人員定期參加崗位培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)和思想教育活動，通過一些實實在在的案例，提高會計從業(yè)人員的風(fēng)險意識，從而保障企業(yè)資金的安全。

[1]黃雙蓉.財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010.

[2]馬穎穎.會計內(nèi)部控制存在的問題與對策[J].魅力中國，2008（6）.