淺談林業(yè)會(huì)計(jì)的選擇

崔太軍/東寧縣林業(yè)局

淺談林業(yè)會(huì)計(jì)的選擇

崔太軍/東寧縣林業(yè)局

根據(jù)對(duì)林業(yè)會(huì)計(jì)的要求，針對(duì)林業(yè)會(huì)計(jì)存在的缺陷，我們給出林業(yè)會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)思路。

林業(yè)會(huì)計(jì)；選擇；分析

當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾我國(guó)會(huì)計(jì)界的一個(gè)大難題，許多有識(shí)之士都在潛心地探究其中的根源所在，以尋求防范信息失真的有效對(duì)策。毫無疑問，引致我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，而企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)則是其中重要的原因之一。實(shí)際上，符合國(guó)家會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的會(huì)計(jì)政策選擇是不會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的。然而，現(xiàn)實(shí)中又確實(shí)有不少企業(yè)為了自身的利益，通過會(huì)計(jì)政策的不恰當(dāng)選擇和變更，以提供虛假的會(huì)計(jì)信息。對(duì)此，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)被濫用的根源在于缺乏保障這些選擇權(quán)有效運(yùn)行的制度和機(jī)制，與選擇權(quán)本身無關(guān)。

一、明確林業(yè)會(huì)計(jì)性質(zhì)，建立統(tǒng)一的林業(yè)會(huì)計(jì)制度

為規(guī)范林業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，迫切需要制定全國(guó)統(tǒng)一的林業(yè)會(huì)計(jì)劃度。但林業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)如何制定，是作為企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還是作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，這是首先應(yīng)該研究的問題。

林業(yè)生產(chǎn)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有財(cái)政資金所占比重大和林業(yè)生產(chǎn)以公益性為主等事業(yè)單位的特點(diǎn)，因此，歷來對(duì)林業(yè)生產(chǎn)單位都是定位為生產(chǎn)性事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)制度除森工企業(yè)會(huì)計(jì)制度外都是按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度加以設(shè)計(jì)的。

但是從抽象的角度看，林業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過程還是與一般生產(chǎn)型工業(yè)企業(yè)一樣，都經(jīng)過了籌集資金、生產(chǎn)供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售和經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)現(xiàn)與分配過程，林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位必須進(jìn)行林木資產(chǎn)成本核算和凈損益計(jì)算，其凈資產(chǎn)具有相應(yīng)的所有權(quán)等都意味著林業(yè)生產(chǎn)單位的會(huì)計(jì)核算對(duì)象與一般事業(yè)單位有本質(zhì)的區(qū)別。因此，林業(yè)生產(chǎn)單位應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的模式來制定會(huì)計(jì)制度，同時(shí)考慮其生產(chǎn)性事業(yè)單位的性質(zhì)，在具體制訂過程中，應(yīng)打破林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位的所有制和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的界限，將國(guó)家撥入的財(cái)政資金視作國(guó)家投資或環(huán)境效益收入，結(jié)合林業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)以特種業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的形式加以實(shí)施。

二、改革育林基金的提取方法和周轉(zhuǎn)方式

森林資源再生產(chǎn)資金的渠道有兩種：一種是體內(nèi)循環(huán)，即通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金循環(huán)解決，使森林培育成本從產(chǎn)品銷售收入中得以補(bǔ)償；一種是體外循環(huán)，即在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金之外解決森林培育的資金來源，或者由國(guó)家財(cái)政預(yù)算解決。

由于時(shí)間及通貨膨脹的影響，由林木資產(chǎn)的歷史成本累計(jì)而成的森林培育成本顯然難以滿足森林資源再生產(chǎn)的需要。這是由森林培育周期長(zhǎng)的特點(diǎn)決定的，林木資產(chǎn)歷史成本與現(xiàn)實(shí)成本之間必然存在較大的差異，以致無法實(shí)現(xiàn)對(duì)林木資產(chǎn)的實(shí)物補(bǔ)償。

對(duì)于森林資源再生產(chǎn)不足部分的資金，目前實(shí)際上采取的是體內(nèi)資金體外循環(huán)的辦法。用來自簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的育林基金來彌補(bǔ)營(yíng)林資金的不足，在一定程度上導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位在經(jīng)濟(jì)上陷入惡性循環(huán)。

林業(yè)資源的不平衡，用來自林業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金去解決是不正確的，也是解決不了的，應(yīng)用大財(cái)政來加以彌補(bǔ)，對(duì)于企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)資本保全，保全應(yīng)由效益的受益者來補(bǔ)償。因此，有必要對(duì)我國(guó)育林基金的提取方式和周轉(zhuǎn)方式加以改革。育林基余提取方式的改革。林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)效益除來自林產(chǎn)品所帶來的經(jīng)濟(jì)效益外，更多的則是生態(tài)效益和社會(huì)效益。因此，對(duì)于林業(yè)再生產(chǎn)不足資金部分應(yīng)該由生態(tài)效益和社會(huì)效益的受益者承擔(dān)。育林基金作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金之外的森林培育資金來源，也應(yīng)該由社會(huì)和政府來承擔(dān)。因此，育林基金的周轉(zhuǎn)方式應(yīng)與育林這一用途密切結(jié)合，育林基金按一定的比例集中到財(cái)政后，財(cái)政部門應(yīng)將育林基合作為育林資金或者是育林補(bǔ)助資金加以使用。各林業(yè)經(jīng)營(yíng)單位獲得育林基金的金額應(yīng)根據(jù)其育林情況及破壞生態(tài)情況加以確定，社會(huì)育林也同樣可以獲得育林補(bǔ)助收入，對(duì)于林業(yè)生產(chǎn)單位來說，培育林木也可以取得相應(yīng)的收入，其收入多少與林木的培育直接掛鉤，將林木的采伐視作為培育的扣減，當(dāng)培育林木邊際收入超過采伐林木邊際收入時(shí)，將會(huì)徹底改變林業(yè)需要財(cái)政扶持這一不利局面。從而真正實(shí)現(xiàn)全社會(huì)造林的局面。同時(shí)，對(duì)于林業(yè)會(huì)計(jì)核算來說，可以將來自財(cái)政的育林補(bǔ)助作為效益收入加以核算。

三、健全林業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

目前，林業(yè)經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)思想已逐步從“木材利用”向“生態(tài)利用”原則轉(zhuǎn)變。在“生態(tài)利用”原則指導(dǎo)下，客觀上要求林業(yè)企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境和社會(huì)承擔(dān)責(zé)任，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)兼顧生態(tài)效益和社會(huì)效益的提高。林業(yè)會(huì)計(jì)作為林業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分也必須與這-客觀要求相適應(yīng)，不僅要反映能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)要把林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境、社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害納入林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，有效地協(xié)調(diào)林業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)之間的關(guān)系。因此，林業(yè)會(huì)計(jì)除了要按照工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一般核算內(nèi)容對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行核算以外，還應(yīng)包括對(duì)資源和環(huán)境的核算，在具體設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)參照國(guó)外有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容進(jìn)行。

四、完善林業(yè)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

現(xiàn)行林業(yè)會(huì)計(jì)僅核算林業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，未能將資源與環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)問題很好地納入會(huì)計(jì)核算體系，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面缺乏對(duì)資源與環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的有效計(jì)量。林業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露主要側(cè)重于以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)性信息，側(cè)重于個(gè)體或局部的經(jīng)濟(jì)目的，更強(qiáng)調(diào)微觀效益、直接經(jīng)濟(jì)效益和眼前利益，主要涉及林木資產(chǎn)的情況和財(cái)政資金的使用情況等等。因此，現(xiàn)行林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系無法滿足社會(huì)各界日益增長(zhǎng)的對(duì)資源與環(huán)境問題提出的信息充分披露的客觀要求。

五、財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間將由事后報(bào)告改為實(shí)時(shí)報(bào)告

隨著電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)杏系統(tǒng)的興起，林業(yè)企業(yè)可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)即時(shí)將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中，信息使用者可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)入企業(yè)管理信息系統(tǒng)，及時(shí)有效地選擇、分析所需的信息，不必等到定期財(cái)務(wù)報(bào)告提供后再去獲取那些經(jīng)過整合的信息。

六、在林業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量上采用多重計(jì)量方式

計(jì)量方式的確定是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)基本假設(shè)。林業(yè)會(huì)計(jì)不能機(jī)械地套用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)，而應(yīng)該采用多重計(jì)量假設(shè)，即應(yīng)該同時(shí)采取貨幣和非貨幣兩類計(jì)量形式。在非貨幣計(jì)量形式中，可以來用包括實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量和混合計(jì)量等在內(nèi)的多種計(jì)量形式。

[1]柏連玉，馮麗梅.林業(yè)企業(yè)貫徹企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體問題的研究--制定《林業(yè)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理方法 [J].綠色財(cái)會(huì)，2008（03）.

[2]陳開銓.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)淺析[J].林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2004（10）.