PPS抽樣調(diào)查在審計工作中的應(yīng)用

周明/哈爾濱東安發(fā)動機（集團）有限公司

PPS抽樣調(diào)查在審計工作中的應(yīng)用

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信息資料的收集、開發(fā)、和應(yīng)用，對經(jīng)濟的建設(shè)與社會的發(fā)展和進步起著越來越大的作用。但是對社會各個領(lǐng)域，各個方面的所有信息都進行收集、處理，在操作上具有相當?shù)碾y度，具有一定的不現(xiàn)實性。抽樣調(diào)查因其工作量小、成本低、效率高，恰好能滿足市場經(jīng)濟的這一需要，所以在經(jīng)濟生活中抽樣調(diào)查方法就作為一種經(jīng)常性的主要的統(tǒng)計調(diào)查方法。采用統(tǒng)計抽樣調(diào)查方法，省時、省力、準確、快捷，對大幅度提高審計工作的效率和水平，降低成本，盡快達到審計目的都有著重要作用。

L審計；統(tǒng)計；抽樣

一、審計統(tǒng)計抽樣內(nèi)容與總體流程

（一）審計統(tǒng)計抽樣概念與優(yōu)點

1.審計統(tǒng)計抽樣基本概念。審計是對組織中的經(jīng)營活動和財務(wù)記錄的準確性和有效性進行檢查、監(jiān)督和審核的一種控制工具。審計的內(nèi)容很多，財務(wù)審計是其中最重要的部分。審計統(tǒng)計抽樣：是以假設(shè)檢驗為前提，設(shè)定抽樣參數(shù)，確定抽樣規(guī)模，無人為偏見地隨機抽取樣本進行審核。在抽樣過程中應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計模型和方法，根據(jù)樣本特征，經(jīng)科學計算推導，對樣本結(jié)果進行評價，得出總體結(jié)論的一種審計方法。

2.應(yīng)用審計統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點。一是節(jié)省審計人員的工作量，提高審計效率；二是審計程序標準，也易于審計工作量的考核；三是便于量化和控制審計風險

（二）審計統(tǒng)計抽樣工作流程

財務(wù)審計統(tǒng)計抽樣調(diào)查方法的總體流程主要包括四個過程，八個步驟：

1.四個過程。計劃過程、樣本選取過程、樣本審核過程和評估過程。審計人員應(yīng)根據(jù)對樣本的審計結(jié)果來推斷總體的特征，從而做出審計結(jié)果，得出審計結(jié)論。

2.八個步驟。確定審計目標、定義審計對象總體、初步定義誤差、選定抽樣方法及參數(shù)、確定樣本選樣方法并選取樣本、審核樣本、評價抽樣結(jié)果、書面說明抽樣程序。

二、傳統(tǒng)的統(tǒng)計抽樣方法

（一）審計統(tǒng)計抽樣調(diào)查方法兩大類別

用于符合性測試的方法與用于實質(zhì)性測試的方法。

對于第一類，即用于符合性測試的方法--屬性抽樣，就是以測試總體特征和內(nèi)部控制制度的遵從行為目的而實施的統(tǒng)計抽樣方法。它不能對總體的金額做出估計，也不能估計總體的最大誤報數(shù)，只能說明錯誤發(fā)生次數(shù)比例的可能性，即對總體特征的測試結(jié)果只有有或無兩種結(jié)果，也就是屬性抽樣被用來估計誤差發(fā)生率，其對總體特性的評價結(jié)果通常是：在95%的可信賴程度下，現(xiàn)金業(yè)務(wù)的誤差發(fā)生率不超過5%。

而對于用于實質(zhì)性測試的方法--變量抽樣，這是一種對賬戶和交易的余額進行審查時所實施的審計統(tǒng)計抽樣方法，它能夠?qū)傮w的金額進行估計，并且可以應(yīng)用于記錄不全的總體審查。變量抽樣采用正態(tài)分布數(shù)學模型，它雖然與樣本金額大小有關(guān)，但是因其采用均值方差概念，與金額正負零的情況關(guān)系不大，所以從理論上說，所有符合統(tǒng)計抽樣調(diào)查的大總體亦可采用變量抽樣中的任一種方法。但有一點需要說明，那就是財務(wù)數(shù)據(jù)不一定都遵從理想的正態(tài)分布，大多數(shù)會計賬目呈右斜分布。

（二）變量抽樣方法分類及其各自實際應(yīng)用

變量抽樣在審計中的應(yīng)用比較廣泛，其具體方法可以分為以下的幾種，這些方法在實踐中結(jié)合運用著財務(wù)審計方法與統(tǒng)計抽樣調(diào)查方法，在財務(wù)審計領(lǐng)域有著各自不同的應(yīng)用。

1.單位平均估計抽樣。這是通過抽樣審查確定樣本的平均值，進而根據(jù)樣本的平均值推斷總體的平均值和總值。

2.差異估計抽樣。這是以樣本審定值與賬面值的平均差額來估計總體實際價值與賬面價值的平均差額，然后以這個平均差額求出總體差額和總值的一種抽樣方法。

3.比率估計抽樣法。這是以樣本審定值與賬面值之間的的比率關(guān)系來估計總體實際價值與賬面價值的比率關(guān)系，然后以這個比率關(guān)系乘以總體的賬面價值，從而求出總體實際價值的估計金額的一種抽樣方法。

三、抽樣方法的應(yīng)用

1.抽樣調(diào)查方法概念。在審計中，傳統(tǒng)的統(tǒng)計抽樣方法主要就是以上這兩大類，即用于符合性測試的屬性抽樣和用于實質(zhì)性測試的變量抽樣。近年來推出了一種新的方法--抽樣（Sampling With Proportionalto Size）。抽樣是按照與容量成比例的概率抽樣，它的關(guān)鍵在于將抽樣單位定義成一個金額單位，因此它也稱為貨幣單位抽樣。抽樣所需要做出的專業(yè)判斷及其對樣本容量的確定與屬性抽樣類似，從這個意義上說它是屬性抽樣的一個變化。而它的主要目的是評估總體的錯誤額，這一點又是變量抽樣的特性，但是它與傳統(tǒng)的變量抽樣相比，它們的抽樣單位不同：前者以貨幣為單位，后者以項目為單位；樣本容量的確定也不同：前者與屬性抽樣類似，不必估計總體的標準差，而后者則需要估計總體標準差。因此，它屬于一種混合抽樣方法，適用于實質(zhì)性測試和以金額為單位的項目的符合性測試。

2.抽樣方法的工作原理。抽樣的基本思想是：不以一個賬戶，一種憑證或一筆業(yè)務(wù)為抽樣總體的一個單元，而是以貨幣單位，即1元錢作為抽樣總體的一個單元的，其抽樣總體就是由多個1元錢集合而成的總體對象。而在總體中，每一個單元被選取的概率是相等的，所以在抽樣中金額越大的物理單元被選出的概率就越大，越容易受到審計人員的關(guān)注。運用抽樣，審計人員可以只以較少的工作量，達到實際審定了較大部分的金額的效果。抽樣在財務(wù)審計中的應(yīng)用結(jié)合運用了多種知識，如錯誤增量、錯誤率、可靠性因子等等，并且由于抽樣過程中是以貨幣單位作為抽樣單元的，每一個貨幣單元被抽取的概率相等，這樣使得金額越大的賬戶越容易被選出，比較符合實際財務(wù)審計工作的要求，從而可以取得比其它幾種抽樣調(diào)查方法更加有效的審計效果。

四、結(jié)論

企事業(yè)單位財務(wù)審計工作，是一項全面系統(tǒng)的工作，需要審計檢查的事項繁冗復(fù)雜。隨著形勢的發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)審計已經(jīng)遠遠不能滿足當前日新月異的經(jīng)濟工作的需要，這就要求采取更加精確、合理、詳細、有效的審計方法。抽樣則是針對審計工作的特殊性而專門設(shè)計的一種抽樣方法。它基于一種泊松分布數(shù)學模型，對總體的分布沒有嚴格限制。它同時具有變量抽樣對總體進行定量估計和屬性抽樣對高額經(jīng)濟業(yè)務(wù)予以高度重視的優(yōu)點，同時所要求的主觀判斷較少，有利于審計師提高審計效率，降低審計風險，而且由于這種抽樣方法采用先抽組，再從入選的各個組中抽取最終樣本的抽樣過程，不需要完整的抽樣框，比較簡便易行，這樣就比一般的抽樣調(diào)查方法具有更好的經(jīng)濟效益，因而抽樣方法現(xiàn)在已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)審計領(lǐng)域，有著非常好的應(yīng)用前景，被很多國家的財務(wù)審計人員所采用、推崇。

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[2]邱東；；抽樣方法確立坎坎坷坷--縱橫話抽樣之五[J];中國統(tǒng)計；2012年12期.

[3]劉紅英；關(guān)于多目標分層抽樣方法及其應(yīng)用研究[D];西安財經(jīng)學院；2013年.