淺議會(huì)計(jì)法律責(zé)任

劉祥華/哈爾濱北大荒豆制品有限公司

淺議會(huì)計(jì)法律責(zé)任

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會(huì)計(jì)法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會(huì)計(jì)信息，或稱會(huì)計(jì)造假的責(zé)任。不少單位及工作人員，尤其是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)上存在不少誤區(qū)，以致于在處理會(huì)計(jì)事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責(zé)任意識(shí)，工作偏差、錯(cuò)漏現(xiàn)象較多。改進(jìn)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)，明確會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有很大的裨益。

一、當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

（一）單位負(fù)責(zé)人只對(duì)單位重大決策負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實(shí)中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識(shí)上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，即只認(rèn)識(shí)到其對(duì)本單位的重大決策負(fù)有全面責(zé)任，而對(duì)于會(huì)計(jì)工作往往認(rèn)為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)。表現(xiàn)在具體方面，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)或是忙于應(yīng)付大小會(huì)議，而疏于對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不規(guī)范、不健全，甚至于對(duì)會(huì)計(jì)工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度約束會(huì)計(jì)行為。因而要從單位內(nèi)部入手治理會(huì)計(jì)工作不規(guī)范和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負(fù)責(zé)人的態(tài)度，使其認(rèn)識(shí)到自己在法律責(zé)任上是首要的責(zé)任承擔(dān)主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)會(huì)計(jì)制度的建立和對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核。

（二）會(huì)計(jì)人員只對(duì)其會(huì)計(jì)核算行為負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

會(huì)計(jì)人員的基本職能在于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員幾乎都認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)核算的重要性，因此將大部分時(shí)間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的作用。再者，由于會(huì)計(jì)人員處于各單位決策者的管理之下，其工作評(píng)價(jià)和工資報(bào)酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。以致于許多會(huì)計(jì)人員都認(rèn)為只要在業(yè)務(wù)上不出錯(cuò)，保證自己在業(yè)務(wù)范圍的行為不出問題，就是一個(gè)盡職盡責(zé)的會(huì)計(jì)人員；還有的會(huì)計(jì)人員為了和管理當(dāng)局搞好關(guān)系，出于自身利益考慮，不惜放棄其法定職責(zé)，使得單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督成為一紙空文。

（三）會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對(duì)法律本身認(rèn)識(shí)上的誤解

目前對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)章制度當(dāng)中都做出了一定的要求，除需要具備一定的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)外，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容。遺憾的是，在這方面，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)法律本身的理解和熟悉程度令人堪憂。在會(huì)計(jì)人員之中，許多人對(duì)于會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識(shí)都非常貧乏。

二、改進(jìn)會(huì)計(jì)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)的途徑

在對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)上，我們應(yīng)當(dāng)清楚地看到：其認(rèn)識(shí)程度不僅僅關(guān)系到事后責(zé)任的追究方面，還關(guān)系到法律對(duì)相關(guān)人員的教育、預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)等功能。要使《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步貫徹落實(shí)，務(wù)必強(qiáng)化這方面的認(rèn)識(shí)，筆者提議從以下幾個(gè)方面予以改進(jìn)：

（一）繼續(xù)加大《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育

宣傳教育的重點(diǎn)是基層的會(huì)計(jì)人員、各單位負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，可以通過對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對(duì)單位負(fù)責(zé)人的專門培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生，杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

（二）在會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，配備專門人員，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的監(jiān)管力度

目前在縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的財(cái)政部門中一般都設(shè)置了專門的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，如省財(cái)政廳設(shè)會(huì)計(jì)處，地市級(jí)財(cái)政局設(shè)會(huì)計(jì)科等。但這些機(jī)構(gòu)的主要工作集中在會(huì)計(jì)工作管理、行政執(zhí)法等方面，而且往往只注重事后對(duì)會(huì)計(jì)違法行為予以處罰，缺乏事先的監(jiān)管控制功能，這是他們今后需要進(jìn)一步加強(qiáng)的工作重點(diǎn)。一旦遇到會(huì)計(jì)信息理解的法律沖突時(shí)，作為會(huì)計(jì)監(jiān)管部門，應(yīng)站在獨(dú)立客觀公正的立場(chǎng)上，對(duì)這些會(huì)計(jì)信息予以鑒定，并做出相應(yīng)的結(jié)論，以便給有關(guān)司法部門提供依據(jù)，這將成為我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門今后的重要任務(wù)之一。同時(shí)可以考慮引進(jìn)專門的人員，如法務(wù)會(huì)計(jì)人員，配合做好這方面的工作，必要時(shí)也可聘請(qǐng)外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以協(xié)助。

三、會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)

會(huì)計(jì)造假是人們最大化逐利本性的體現(xiàn)，從本質(zhì)上看，它是由會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒有真正建立，即會(huì)計(jì)信息供給者與需求者主體地位不平等、會(huì)計(jì)法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等所造成的。盡管社會(huì)一再強(qiáng)調(diào)改進(jìn)和強(qiáng)化會(huì)計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)，但是隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)造假即提供虛假會(huì)計(jì)信息卻呈愈演愈烈之勢(shì)，造成的損失和危害已經(jīng)嚴(yán)重波及了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、生活的每一個(gè)角落，直接或間接地?fù)p害了人們的利益，成為一大社會(huì)公害，因此，對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人員追究法律責(zé)任是理所當(dāng)然的。會(huì)計(jì)法律責(zé)任如何承擔(dān)，實(shí)際上就是對(duì)違法行為施以何種制裁措施的問題。筆者認(rèn)為，違反會(huì)計(jì)法律應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任是：

（一）民事責(zé)任

從會(huì)計(jì)的代理關(guān)系看，會(huì)計(jì)人員是接受管理當(dāng)局的委托，向管理當(dāng)局的委托人提供財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，只有管理當(dāng)局才對(duì)外部投資者負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員只對(duì)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，與外部投資者并沒有直接的受托責(zé)任關(guān)系。因此，由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)全部民事責(zé)任缺乏依據(jù)，并且淡化了管理當(dāng)局的責(zé)任。而且，從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的機(jī)制來看，會(huì)計(jì)人員主觀上一般沒有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，因?yàn)樘摷儇?cái)務(wù)報(bào)告與其自身利益并沒有直接聯(lián)系，只不過是受到管理當(dāng)局的授意、指使或強(qiáng)令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實(shí)際上，管理當(dāng)局與股東之間的聘任報(bào)酬契約、與債權(quán)人的債務(wù)契約、資本市場(chǎng)籌資動(dòng)因等是導(dǎo)致他們提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的直接原因。會(huì)計(jì)人員的報(bào)酬取決于管理當(dāng)局，其意思表示受到管理當(dāng)局的影響?，F(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員一般會(huì)自覺地聽從管理當(dāng)局的意旨，而并非完全地自愿造假，所以會(huì)計(jì)人員不應(yīng)該承擔(dān)所有的民事責(zé)任。

（二）行政責(zé)任

對(duì)于提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)人員往往并非不知其為違法行為，因而并不能完全免除其對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不法行為的責(zé)任，他們是財(cái)務(wù)報(bào)告的直接制造者，對(duì)虛假報(bào)告負(fù)有不可推卸的責(zé)任。行政責(zé)任包括行政處罰和行政處分。目前我國(guó)會(huì)計(jì)造假法律責(zé)任以行政責(zé)任為重，并以財(cái)政部門為主，由審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券、保險(xiǎn)等多個(gè)部門參與共同對(duì)會(huì)計(jì)造假追究行政責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》和《公司法》中也規(guī)定了對(duì)此行為根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度分別做罰款、吊銷資格證書等處罰。

（三）刑事責(zé)任

會(huì)計(jì)造假刑事責(zé)任是指實(shí)施了刑事法律規(guī)范禁止的會(huì)計(jì)造假行為所必須承擔(dān)的刑事法律后果。會(huì)計(jì)造假實(shí)質(zhì)上是違反會(huì)計(jì)契約的行為，理應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。我國(guó)《刑法》和《會(huì)計(jì)法》中都對(duì)會(huì)計(jì)造假行為規(guī)定了相應(yīng)的刑事責(zé)任條款。