試論企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

秦宏巖/撫順礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司機(jī)械制造廠

試論企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

秦宏巖/撫順礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司機(jī)械制造廠

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向債務(wù)人收取的賬款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費等。它是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目，在流動資產(chǎn)中占有很大的比重，其流動性強(qiáng)弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績。

一、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）信用方面問題

目前，我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理在信用方面的問題主要是忽視信用管理，缺乏風(fēng)險防范意識。

企業(yè)對往來客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評估是從源頭上扼制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但許多企業(yè)為了占領(lǐng)市場，往往缺少自我保護(hù)意識，缺少防范應(yīng)收賬款風(fēng)險的三道基本程序，即客戶事前評估、事中監(jiān)控、事后跟蹤，對客戶履行償債義務(wù)的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學(xué)分析和評估，對客戶的財務(wù)實力和財務(wù)狀況不予重視，更不能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長，資金占用數(shù)額增加，壞賬損失率增大。

（二）日常管理方面的問題

內(nèi)部控制存在缺陷，是目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理在日常管理方面面臨的主要問題。

1.基礎(chǔ)工作不健全。合同之所以成為控制經(jīng)營風(fēng)險的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護(hù)。正因為如此，對合同的管理就應(yīng)該更加慎重、更加完善，但往往在每筆逾期應(yīng)收賬款的后面就缺少了完善有效的合同協(xié)議，更有甚者，竟信奉口頭上所謂的“君子協(xié)定”、“一諾值千金”，一旦因賬款收不回而對簿公堂的時候，又拿不出確鑿的證據(jù)，“啞巴吃黃連”。

2.考核制度不合理，約束機(jī)制不健全。目前大部分企業(yè)都實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法，在業(yè)績考核當(dāng)中，企業(yè)只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤額；銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷手段強(qiáng)銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升。對于這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)既未要求經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟(jì)效益的局面。

3.內(nèi)部會計控制不嚴(yán)?！镀髽I(yè)財務(wù)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：各種應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經(jīng)確定無法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；未提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計入當(dāng)期損益。

二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

1.成立信用管理部門。企業(yè)要從根本上改變上述信用管理落后的狀況，須消除以上認(rèn)識上的誤區(qū)，從企業(yè)的管理入手，采取全程信用管理模式，對企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行全過程、全方位的管理。企業(yè)必須建立一個在總經(jīng)理或董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下的獨立的信用管理部門，從而有效地調(diào)整企業(yè)的銷售目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)，同時將信用管理的各項職責(zé)在各業(yè)務(wù)部門之間重新進(jìn)行合理的分工，形成一個科學(xué)的風(fēng)險制約機(jī)制，并承擔(dān)不同的信用管理工作，從而防止任何部門或各層管理人員盲目決策所可能產(chǎn)生的信用風(fēng)險。最終達(dá)到資金成本降低，呆、壞賬減少，利潤大幅度增長的目的。信用政策是一個企業(yè)結(jié)合企業(yè)實際情況制定的關(guān)于應(yīng)收賬款管理的策略。包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用額度等內(nèi)容。

2.確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，信用標(biāo)準(zhǔn)合理與否，對企業(yè)的收益與風(fēng)險有很大的影響。企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)時，一般采用比較分析法，分別計算不同信用標(biāo)準(zhǔn)下的銷售利潤、機(jī)會成本、管理成本及壞賬成本，以利潤最大或信用成本最低作為中選標(biāo)準(zhǔn)。

顧客能否獲得企業(yè)賒銷信用應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行分析和判斷：一是品質(zhì)，即顧客履行償還債務(wù)的態(tài)度。這一點經(jīng)常被視為評價顧客信用的首要因素；二是付款能力，其主要的證明資料是客戶的各種財務(wù)報表，特別要注意的是顧客的現(xiàn)金流量、盈利能力及其管理水平；三是財產(chǎn)狀況，即客戶對企業(yè)的商業(yè)信用所能提供的擔(dān)保能力；四是環(huán)境條件，即賒銷信用決策時的社會政治和經(jīng)濟(jì)條件。

3.建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額。但它實際上也是企業(yè)愿意對某一客戶承擔(dān)的最大風(fēng)險額，確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。在市場情況及客戶信用情況變化的情況下，企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行必要的調(diào)整使其始終保持在可承受的風(fēng)險范圍之內(nèi)。

4.加強(qiáng)合同管理，規(guī)范經(jīng)營行為。企業(yè)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)實行合同管理制度，授權(quán)有關(guān)人同客戶簽訂銷售合同。對于金額重大的銷售合同應(yīng)當(dāng)通過法律顧問等專業(yè)人員審核把關(guān)。未經(jīng)授權(quán)，任何人不得隨意簽訂銷售合同。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真開展合同評審工作，對客戶提出的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期、交貨地點、付款方式及違約責(zé)任進(jìn)行認(rèn)真審查，并決定是否接受訂單。一旦接受，企業(yè)要按合同要求組織生產(chǎn)與交貨，確保全面履行合同。

5.實行貨款回籠業(yè)績考核，明確清收責(zé)任。沒有考核的管理是無效的管理，沒有量化指標(biāo)的考核是無效的考核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按“誰銷售，誰收款”的原則將貨款回籠分解到每個銷售人員身上，并制定切實可靠的收款計劃，明確收款金額和期限。每月根據(jù)貨款回籠計劃的完成情況對銷售人員進(jìn)行業(yè)績考核，授予獎金得以兌現(xiàn)。凡因自身原因造成貨款被拖欠甚至無法收回的，要視情節(jié)輕重追究銷售人員的責(zé)任，對人為造成的呆死賬，要有明確的賠償制度損失重大的，依法追究其刑事責(zé)任。

6.加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收力度。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶名稱進(jìn)行明細(xì)核算，定期統(tǒng)計客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況，信用部門也要經(jīng)常計算賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)、逾期賬款率、壞賬率等指標(biāo)，并將結(jié)果反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，為評估、調(diào)整客戶的信用等級、信用政策提供依據(jù)同時也能了解賒銷總情況。信用管理部門在賬齡分析表的基礎(chǔ)上，將逾期應(yīng)收賬款按風(fēng)險程度分類。對于不同類別的應(yīng)收賬款應(yīng)采取不同的策略進(jìn)行催收。

7.嚴(yán)格按會計制度辦事，及時處理呆壞賬。財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的要求對應(yīng)收賬款進(jìn)行及時清算、對賬等工作，對可能破產(chǎn)、倒閉的客戶，要積極采取保全債權(quán)措施。事實上已難以收回的逾期貨款，報經(jīng)有關(guān)部門審批后，予以核銷。當(dāng)然，不管是企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，采用應(yīng)收賬款余額百分比或其它的方法計提壞賬準(zhǔn)備金。

8.規(guī)范合同條款和經(jīng)營操作。首先要杜絕由于條款不全，權(quán)利和義務(wù)不清，違約責(zé)任不明確等問題的產(chǎn)生。其次，加強(qiáng)對合同主體資格的審查，杜絕由于對方資金、技術(shù)、質(zhì)量、管理等方面能力使合同履行困難。第三，認(rèn)真履行合同，防止隨意變更和擅自解除合同。第四，要預(yù)防超過法律時效，喪失權(quán)利。包括合同執(zhí)行時效、應(yīng)收賬款訴訟時效、合同擔(dān)保時效、通過訴訟清討應(yīng)收賬款后的申請執(zhí)行時效等。從而有效地防止和減少應(yīng)收賬款的壞賬損失。

9.對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類，以利于加強(qiáng)重點、難點的管理。根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡，可以將應(yīng)收賬款歸為A、B、C三類。因為這類應(yīng)收賬款的賬齡長，發(fā)生壞賬的可能性大。對一年以上又無抵押物和擔(dān)保人應(yīng)及時采取法律手段收款。把31天～180天之內(nèi)的應(yīng)收賬款歸為B類，應(yīng)加強(qiáng)信用額度的控制，采用溫和的催賬方法。把30天以內(nèi)的應(yīng)收賬款歸為C類，應(yīng)時常注意它的動態(tài)變化，可能地保持其穩(wěn)定狀態(tài)，確保企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)。通過這種分類管理的方法，分出重點、難點，分類來進(jìn)行管理，以加快對應(yīng)收賬款的處理速度。