淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的幾個(gè)問題及對(duì)策

關(guān)穎/哈爾濱北方森林動(dòng)物園

淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的幾個(gè)問題及對(duì)策

關(guān)穎/哈爾濱北方森林動(dòng)物園

2013年頒布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，但是在許多單位在日常的核算工作中存在很多新舊會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的實(shí)際問題，對(duì)此，本文就針對(duì)新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的幾個(gè)問題進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

新會(huì)計(jì)制度；對(duì)策

新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》于自2013年1月1日起全面施行。通過詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。該項(xiàng)制度實(shí)現(xiàn)了與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和相關(guān)財(cái)政改革及法規(guī)政策的較好協(xié)調(diào)，既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。但是新制度在實(shí)際工作應(yīng)用過程中出現(xiàn)不少問題，需要相應(yīng)進(jìn)行改進(jìn)，希望能通過會(huì)計(jì)制度的改革和相關(guān)配套法規(guī)的完善得到解決。

一、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題

（一）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用的存在困難

事業(yè)單位是不以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和盈利為目的，以保障社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步為宗旨的社會(huì)公益性福利機(jī)構(gòu)和服務(wù)性機(jī)構(gòu)。因?yàn)椴粡氖陆?jīng)營(yíng)活動(dòng)而不用核算成本、不計(jì)算盈虧，因此普遍采用收付實(shí)現(xiàn)制。事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，在預(yù)算管理中對(duì)控制支出取得了一定的成效，其優(yōu)點(diǎn)是會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便，有效地控制了收支平衡。但是實(shí)際工作中常常會(huì)遇到這樣的問題，一些債務(wù)因?yàn)槲锤犊疃喜涣藥?，形成賬外債務(wù)，如：拖欠的建筑工程款、修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、租賃費(fèi)等等。往往都是大額欠款，由于沒有付款，負(fù)債賬簿中沒有這部分債務(wù)，財(cái)務(wù)部門難以掌握、控制，不能按計(jì)劃安排還款，而這些債務(wù)是真實(shí)存在的，若欠款到期同時(shí)催繳，往往會(huì)造成財(cái)務(wù)困難。因此收付實(shí)現(xiàn)制暴露的缺點(diǎn)是不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)，不能實(shí)現(xiàn)收入和支出的配比，不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債，不能真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。報(bào)表使用者無法從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，粉飾的太平容易誤導(dǎo)報(bào)表使用者的決策。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》合理界定會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（事項(xiàng)）、行業(yè)事業(yè)單位可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如何讓權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在同一個(gè)單位并存，報(bào)表是如何統(tǒng)一口徑達(dá)到真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)信息。這些都是值得探討的問題。

（二）會(huì)計(jì)集中核算暴露的問題和矛盾

為加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督，建立起財(cái)政資金規(guī)范、安全、有效的運(yùn)行機(jī)制，經(jīng)過試行，全國(guó)大部分地區(qū)的行政事業(yè)單位推廣并納入會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行統(tǒng)一核算。而會(huì)計(jì)集中核算管理中心這一新的舉措確實(shí)在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高行政事業(yè)單位資金使用效率和遏制腐敗等方面起到了非常重要的作用。但它作為一項(xiàng)全新的制度，與其它新興事物一樣，在近幾年的推行實(shí)踐中，逐漸暴露出一些問題和矛盾。具體表現(xiàn)在：

1.核算中心獨(dú)立于單位之外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)合法性得不到有效監(jiān)管。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位不再負(fù)責(zé)做賬，只負(fù)責(zé)報(bào)賬。而負(fù)責(zé)做賬的核算中心獨(dú)立于單位之外，核算中心會(huì)計(jì)人員與單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相脫節(jié)，對(duì)各單位的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)和相關(guān)開支項(xiàng)目根本搞不清楚，失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)合法性得不到有效監(jiān)管。一些單位鉆會(huì)計(jì)核算中心人員只能識(shí)別票據(jù)的真?zhèn)危荒茏R(shí)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真?zhèn)蔚目兆?。只注重發(fā)票的規(guī)范及報(bào)銷審批手續(xù)的完備。以合乎規(guī)定的辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、印刷費(fèi)、燃油費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等票據(jù)列支送禮、獎(jiǎng)金，補(bǔ)貼、旅游等不合乎規(guī)定的支出。而會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)人員也主要審查單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否齊全，票據(jù)是否合法規(guī)范，卻無法對(duì)單位原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，常常被蒙混過關(guān)，使真票據(jù)假業(yè)務(wù)事項(xiàng)有了發(fā)生和發(fā)展的空間。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在源頭上的失真。出現(xiàn)嚴(yán)重的“跑”“冒”“滴”“漏”現(xiàn)象。

2.財(cái)物分離，資產(chǎn)得不到有效監(jiān)管。

主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)和往來賬的管理上。會(huì)計(jì)核算進(jìn)入中心以后，固定資產(chǎn)賬和固定資產(chǎn)管理脫節(jié)，單位固定資產(chǎn)管理工作不受重視，許多單位往往只重資金管理而輕物資管理，造成固定資產(chǎn)入帳不及時(shí)，固定資產(chǎn)管理不到位，固定資產(chǎn)處置不規(guī)范，隨意性大，有的單位接受上級(jí)調(diào)撥資產(chǎn)不入帳，處置固定資產(chǎn)收入不入帳，且不及時(shí)上報(bào)中心增加或核銷，造成固定資產(chǎn)帳實(shí)不符。從而為國(guó)有資產(chǎn)不實(shí)、流失埋下隱患。由于會(huì)計(jì)核算中心人員對(duì)各核算單位的業(yè)務(wù)往來情況知之甚少，每個(gè)核算中心會(huì)計(jì)都兼記多家?guī)ぬ?，很難對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤問詢，而單位報(bào)帳員報(bào)帳后，由于人帳分離，隨著時(shí)間的流逝，忘記了往來款項(xiàng)的催繳工作。這樣雙方都忽視了往來帳的清理工作。造成了一些往來帳長(zhǎng)期掛著，甚至一些單位解體了也不知情，最后變成呆帳、壞帳，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

二、解決新會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在問題的對(duì)策

（一）采取收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算

基礎(chǔ)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位也逐步向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)邁進(jìn)，顯然收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)事業(yè)單位的管理制度改革的需要。這就需要事業(yè)單位采取收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)和實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而正確的反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，將各期的收入和與其相關(guān)的費(fèi)用相匹配，正確確定各期的利潤(rùn)。對(duì)于非經(jīng)營(yíng)性收支仍保留收付實(shí)現(xiàn)制，這樣可以大大提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性，從而避免人為原因造成的財(cái)務(wù)信息失真。

（二）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)集中核算制度

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，會(huì)計(jì)主體仍被納入核算單位，會(huì)計(jì)責(zé)任仍由各單位自己負(fù)責(zé)。，至于其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)，會(huì)計(jì)核算中心無法監(jiān)督和管理，其責(zé)任必須由單位來承擔(dān)。目前，會(huì)計(jì)核算中心日常主要工作是資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算。然而，如果將會(huì)計(jì)核算中心僅僅作為一個(gè)記賬機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，應(yīng)該對(duì)資金支出進(jìn)行全面的監(jiān)督與管理，要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。根據(jù)各單位報(bào)賬員目前所從事工作的性質(zhì)，應(yīng)明確報(bào)賬員崗位為單位的會(huì)計(jì)，應(yīng)將報(bào)賬員，改稱“報(bào)賬會(huì)計(jì)”，要完善報(bào)賬會(huì)計(jì)制度，提高報(bào)賬會(huì)計(jì)素質(zhì)，明確任職資格，并實(shí)行持證上崗（持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書）。同時(shí)，核算單位要建立內(nèi)部牽制制度，改變目前“報(bào)賬會(huì)計(jì)”集會(huì)計(jì)、出納、票管員于一身的現(xiàn)狀。會(huì)計(jì)集中核算的正常運(yùn)行需要強(qiáng)有力的法律保障。建議修改《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)條文，同時(shí)，還要出臺(tái)新的法規(guī)來規(guī)范會(huì)計(jì)核算中心的行為，把會(huì)計(jì)核算中心及會(huì)計(jì)人員的職能、權(quán)限、義務(wù)、同被核算單位的關(guān)系用法律形式確定下來，以彌補(bǔ)法律依據(jù)的缺失。