關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論

許文娟/哈爾濱譽(yù)衡藥業(yè)股份有限公司

關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論

許文娟/哈爾濱譽(yù)衡藥業(yè)股份有限公司

會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)。當(dāng)前的上市公司都開(kāi)始執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的內(nèi)容涵蓋了目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，在對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)及計(jì)量、披露等方面更貼近國(guó)際慣例，新準(zhǔn)則已明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了積極的作用。但是，受到各種因素的影響，新準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

企業(yè)；會(huì)計(jì)；準(zhǔn)則

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并運(yùn)用自身知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行分析、判斷、選擇和決策，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，使會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)相關(guān)利益主體的決策。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷受諸多因素的影響，如主體因素、客體因素和環(huán)境因素。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是適度獨(dú)立地從事工作的會(huì)計(jì)人員，判斷客體即會(huì)計(jì)客體，指經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，判斷所處的環(huán)境是指不同的歷史文化、政治、經(jīng)濟(jì)、法律和科技環(huán)境。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告各環(huán)節(jié)。

二、新準(zhǔn)則下用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的研究

1.新準(zhǔn)則下的公允價(jià)值的意義。現(xiàn)代資本市場(chǎng)是建立在信息披露的基礎(chǔ)之上的,具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)健康、有序發(fā)展的必要條件。只有既具可靠性,又具有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息才能真正起到維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾利益的作用,從而有利的促進(jìn)資本市場(chǎng)健康和穩(wěn)定發(fā)展。公允價(jià)值是公平交易條件下,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值計(jì)量反映的是資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)時(shí)真實(shí)價(jià)值，這正是投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾所關(guān)心的,是做出重要決策的主要依據(jù)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)目前已成為國(guó)際會(huì)計(jì)的主流趨向。公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易類型的。

2.公允價(jià)值的運(yùn)用極其重大影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定了公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基本屬性，在具體準(zhǔn)則中也普遍使用了公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量被運(yùn)用到了其中的16個(gè)確認(rèn)與計(jì)量相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，涉及到了企業(yè)大部分日常確認(rèn)與計(jì)量的會(huì)計(jì)活動(dòng)。但是，公允價(jià)值的采用也并不是毫無(wú)節(jié)制地，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在采用公允價(jià)值的同時(shí)，也對(duì)公允價(jià)值的可靠取得及其詳細(xì)披露作了嚴(yán)格而詳細(xì)的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用,說(shuō)明我國(guó)在會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題上由受托責(zé)任觀開(kāi)始轉(zhuǎn)向于對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。這種轉(zhuǎn)變是資本市場(chǎng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占地位提高的必然要求,也是會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮其在資本市場(chǎng)發(fā)展中基礎(chǔ)設(shè)施作用的重要標(biāo)志。公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性正式寫入對(duì)具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則,是我國(guó)經(jīng)歷的一次重大會(huì)計(jì)改革。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用,意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。

3.公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)。作為一種全新的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，公允價(jià)值在我國(guó)實(shí)際運(yùn)用中，正面臨巨大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。一方面，公允價(jià)值的運(yùn)用，突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)理念，如公允價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)的凈資產(chǎn)或利潤(rùn)構(gòu)成了重大影響，會(huì)計(jì)人員適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用和確定公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也構(gòu)成重大影響，要求社會(huì)公眾接受和承認(rèn)及理解公允價(jià)值運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)信息的反映形成的重大改變尚待時(shí)日。??另一方面，在目前階段，公允價(jià)值的可靠性或者說(shuō)其能否被可靠的確定，需要會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)的提高。公允價(jià)值能否被可靠確定，從會(huì)計(jì)技術(shù)和方法以及制度本身來(lái)說(shuō)，并不存在重大問(wèn)題，問(wèn)題是它是全新的一套會(huì)計(jì)方法和技術(shù)，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員是否能夠正確地理解和運(yùn)用公允價(jià)值，尚需時(shí)間的考驗(yàn)。同時(shí)，社會(huì)公眾對(duì)公允價(jià)值的正確理解，并運(yùn)用到企業(yè)分析和其投資決策上，也需適當(dāng)提高素質(zhì)。

三、新準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表合并的方法及選擇

1.新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)表的合并方法。首先，會(huì)計(jì)需要對(duì)資產(chǎn)的負(fù)債情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，將需要進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目列舉出來(lái)。包括母公司的存貨項(xiàng)目情況，固定產(chǎn)值為多少，母子公司間發(fā)生的債務(wù)權(quán)限項(xiàng)目，收購(gòu)貨物獲得的利潤(rùn)與未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，盈余公積項(xiàng)目，無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目等。其中比較重要的是母公司與子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的抵銷。合并現(xiàn)金流量法則指的是會(huì)計(jì)將某企業(yè)集團(tuán)一個(gè)時(shí)期的現(xiàn)金流入、流出情況和財(cái)務(wù)的增加減少變動(dòng)數(shù)量統(tǒng)計(jì)出來(lái)制作成報(bào)表，提供給該公司的會(huì)計(jì)信息使用者以反映該公司的財(cái)務(wù)情況。制作合并現(xiàn)金流量報(bào)表的方法主要分兩種。其一，為直接法。其二為間接法。無(wú)論哪種方法，都是將現(xiàn)金的流入與流出數(shù)量進(jìn)行編制，以利潤(rùn)有關(guān)的項(xiàng)目作為依據(jù)，合并成相應(yīng)現(xiàn)金流量報(bào)表。從而，該企業(yè)就可以依據(jù)此類報(bào)表調(diào)整出本期的現(xiàn)金流量、籌資現(xiàn)金使用流量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類，這樣就等直觀明了的反映出企業(yè)這期間的現(xiàn)金流動(dòng)情況。

2.新準(zhǔn)則下合并報(bào)表方法的選擇依據(jù)。新準(zhǔn)則下以實(shí)際理論為基礎(chǔ)，全部企業(yè)的成員構(gòu)成了合并報(bào)表的主體成分。合并報(bào)表要考慮并且滿足所有成員的信息要求，來(lái)顯示合并主體所管理的全部資源的經(jīng)營(yíng)行情，例如：應(yīng)該公平的對(duì)待少數(shù)股東，不將他們與多數(shù)股東加以區(qū)別從決策觀理論角度講，由于會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息要能夠幫助信息使用者做出各種重要決策，但實(shí)際應(yīng)用中會(huì)計(jì)本身會(huì)出現(xiàn)對(duì)合并報(bào)表編制的理論基礎(chǔ)理解不清、對(duì)合并范圍的理解存在偏差等問(wèn)題。所以，資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)價(jià)不能總是根據(jù)先前的歷史價(jià)位，必須考慮到資產(chǎn)項(xiàng)目的現(xiàn)時(shí)價(jià)值變動(dòng)。即我們應(yīng)該主張多種計(jì)量模式并存擇優(yōu)的觀點(diǎn)，依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，在收買法下對(duì)子公司的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新估價(jià)，即子公司的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)按公允價(jià)值并入合并報(bào)表?？梢?jiàn)，計(jì)量屬性的考慮對(duì)合并報(bào)表具有非常重要的意義。

結(jié)語(yǔ)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布后成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，被認(rèn)為是會(huì)計(jì)史上的里程碑，但新準(zhǔn)則的簡(jiǎn)約化也使得彈性空間加大，企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重要標(biāo)志,是中國(guó)會(huì)計(jì)駛向國(guó)際會(huì)計(jì)航道的航標(biāo)，使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有同等效力。對(duì)職業(yè)判斷具有更高的依賴性。

[1]邵燕平.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].全國(guó)商情(理論研究).2013 (21).

[2]邵燕平.基于能力培養(yǎng)的《會(huì)計(jì)等式》教學(xué)案例評(píng)析 [J].銅陵職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào). 2012(04).

[3]邵燕平.基于項(xiàng)目教學(xué)理念的高職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐性教學(xué)[J].南京廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào).2011(04).