會(huì)計(jì)集中核算下強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的思考

姚文淼/晉江市審計(jì)局

會(huì)計(jì)集中核算下強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的思考

姚文淼/晉江市審計(jì)局

本文根據(jù)會(huì)計(jì)集中核算后開(kāi)展行政事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督過(guò)程遇到的困難和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,深入分析其原因,并提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)集中核算后審計(jì)監(jiān)督的三方面對(duì)策。

會(huì)計(jì)集中核算；審計(jì)監(jiān)督

我國(guó)從2000年左右開(kāi)始試行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度，至今已有十多年時(shí)間，目前各項(xiàng)配套制度逐步健全，方式方法不斷改善，管理服務(wù)職能日益完善。它對(duì)規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支行為、管好用好財(cái)政資金、預(yù)防腐敗行為發(fā)生等方面發(fā)揮積極作用，但也給國(guó)家審計(jì)工作帶來(lái)了一定的影響。本文著重對(duì)會(huì)計(jì)集中核算后實(shí)施審計(jì)監(jiān)督遇到的困難、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其成因進(jìn)行分析，并就如何發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督作用,提出幾點(diǎn)建議。

一、審計(jì)遇到的困難及原因

1.審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員面對(duì)信息化環(huán)境帶來(lái)的新情況沒(méi)有及時(shí)做出轉(zhuǎn)變。隨著會(huì)計(jì)集中核算工作的逐步推進(jìn)，會(huì)計(jì)電算化得以廣泛應(yīng)用，信息化環(huán)境相對(duì)于紙質(zhì)賬簿環(huán)境，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成方式、傳遞方式發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊手段在查賬時(shí)不再奏效。對(duì)此，各級(jí)審計(jì)系統(tǒng)也先后舉辦了多期計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、信息網(wǎng)絡(luò)安全、財(cái)務(wù)軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)等方面的專業(yè)培訓(xùn)，在一定程度上提高了審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，但離熟練應(yīng)用AO進(jìn)行審計(jì)還有一定差距。目前在基層審計(jì)機(jī)關(guān)多數(shù)仍采用翻閱賬簿、憑證的手工查賬方法，面臨著進(jìn)不了門(mén)、打不開(kāi)“賬”的被動(dòng)局面。原因主要有：一是審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)人員多以會(huì)計(jì)、審計(jì)、金融、建筑等專業(yè)為主，而且年齡結(jié)構(gòu)偏老，在面對(duì)信息化環(huán)境，特別是對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件的應(yīng)用感到力不從心；二是新進(jìn)人員雖然具備較好的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)，但對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)仍處于學(xué)習(xí)階段，想要用AO進(jìn)行審計(jì)，也不知要從何處下手；三是部分審計(jì)人員在思想上存在著抵觸情緒、畏難情緒，認(rèn)為在核算中心管理的賬目業(yè)務(wù)量不大，利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展輔助審計(jì)沒(méi)有必要。

2.在一定程度上增加了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性審查的難度。會(huì)計(jì)集中核算后，由于核算中心會(huì)計(jì)與報(bào)賬單位沒(méi)有行政上的從屬關(guān)系，不受報(bào)賬單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，能夠更為充分、客觀地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。單位結(jié)報(bào)的各項(xiàng)支出，均需經(jīng)過(guò)核算中心審核后才予以報(bào)支，一些違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的事項(xiàng)為了達(dá)到在會(huì)計(jì)核算中心順利審核過(guò)關(guān)并報(bào)賬的目的，往往會(huì)想方設(shè)法完備財(cái)務(wù)相關(guān)手續(xù)，使得問(wèn)題更具隱蔽性和欺騙性。在審計(jì)中就有發(fā)現(xiàn)采用假辦公用品、勞務(wù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等名義，到核算中心進(jìn)行報(bào)支的問(wèn)題，這一問(wèn)題在中央出臺(tái)落實(shí)“八項(xiàng)規(guī)定”、《黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》等政策措施后，尤為明顯，對(duì)這些支出的真實(shí)性審核，成為會(huì)計(jì)集中核算后審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容。

此外，通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心審核的票據(jù)，在客觀上增加了審計(jì)人員對(duì)其審核的信賴，容易產(chǎn)生認(rèn)同感，從而也影響到審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性、合規(guī)性的專業(yè)性判斷。

二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及原因

從核算中心運(yùn)作情況看，普遍實(shí)行一個(gè)核算會(huì)計(jì)管理幾個(gè)甚至十多個(gè)單位賬，工作任務(wù)較重，而且由于遠(yuǎn)離經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的環(huán)境和地點(diǎn)，對(duì)部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)無(wú)法監(jiān)管到位。

1.忽視了核算單位收入完整性的監(jiān)管。目前核算中心重點(diǎn)監(jiān)管單位支出，重視支出票據(jù)的合規(guī)性審核，對(duì)單位收入監(jiān)管的重視程度不夠。更為主要的是會(huì)計(jì)集中核算后，單位在資金使用上沒(méi)有原來(lái)方便，報(bào)支受到多層約束和制約，致使少數(shù)單位想方設(shè)法將收入轉(zhuǎn)入體外循環(huán)。審計(jì)過(guò)程中就發(fā)現(xiàn)有些單位將應(yīng)收的租金、分紅等款項(xiàng)不納入單位賬，將其轉(zhuǎn)移到工會(huì)、食堂等下屬機(jī)構(gòu)，或另設(shè)賬外賬等形式，來(lái)逃避審計(jì)、財(cái)政部門(mén)監(jiān)督。由于核算中心會(huì)計(jì)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不熟悉，對(duì)單位一些非正常收入或非經(jīng)常性收入未能全面掌握，監(jiān)管未能到位。

2.缺乏了對(duì)單位專項(xiàng)資金使用效果的監(jiān)管。核算中心管理的行政事業(yè)單位涉及各行各業(yè)，存在著各種各樣的專項(xiàng)資金，這些資金政策性強(qiáng)、范圍廣、內(nèi)容多、情況復(fù)雜，加強(qiáng)其使用的監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員理應(yīng)首當(dāng)其沖。但實(shí)踐中，核算中心會(huì)計(jì)忙于應(yīng)付分?jǐn)偟绞诸^的十幾個(gè)單位的報(bào)賬、記賬等日常工作，難以分出心來(lái)對(duì)專項(xiàng)資金多作深入了解，對(duì)專項(xiàng)資金性質(zhì)、特點(diǎn)不熟悉，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能未能很好地發(fā)揮。專項(xiàng)資金撥出后，單位如何使用？使用效果如何？更是不清楚。專項(xiàng)資金錯(cuò)記、漏記等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)差錯(cuò)在審計(jì)過(guò)程中時(shí)有發(fā)現(xiàn)。

3.弱化了對(duì)單位國(guó)有資產(chǎn)和往來(lái)款的監(jiān)管。按照現(xiàn)行的管理模式，核算中心強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金的規(guī)范運(yùn)作，對(duì)資產(chǎn)只進(jìn)行財(cái)務(wù)核算不進(jìn)行實(shí)物清查。這樣一來(lái)，如果單位報(bào)賬沒(méi)有及時(shí)與核算中心銜接好，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，賬實(shí)不符，家底不清問(wèn)題。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有的單位資產(chǎn)已報(bào)廢，核算中心未能及時(shí)調(diào)減，有的單位購(gòu)置、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)資產(chǎn)，核算中心未能及時(shí)增加，國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)控方面存在著諸多漏洞，容易出現(xiàn)資產(chǎn)流失的問(wèn)題。同樣，在往來(lái)款管理上，長(zhǎng)期掛賬不清理，或虛掛往來(lái)款項(xiàng)，客觀上也給一些違規(guī)行為提供了方便。

三、會(huì)計(jì)集中核算后強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)對(duì)策

會(huì)計(jì)集中核算制度的發(fā)展實(shí)現(xiàn)了財(cái)政會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)口的前移，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，這對(duì)國(guó)家審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，即是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，審計(jì)部門(mén)只有知難而上，努力提升自身素質(zhì)水平，不斷摸索新的審計(jì)方法，更新審計(jì)理念，才能促使審計(jì)工作不斷發(fā)展。

1.提升優(yōu)化審計(jì)人員素質(zhì)水平。一是要提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)的影響，著力提高審計(jì)人員的文化素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律政策水平，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的形勢(shì),才能保障審計(jì)質(zhì)量,有效地實(shí)施審計(jì)監(jiān)督；二是要促進(jìn)計(jì)算機(jī)整體應(yīng)用水平提高。要克服審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的神秘感及畏難情緒，選擇計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較好的審計(jì)干部進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，培養(yǎng)一批既精通審計(jì)專業(yè)又熟悉計(jì)算機(jī)專業(yè)的復(fù)合型審計(jì)人才，不斷改善審計(jì)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)審計(jì)力量；三是要抓好審計(jì)組成員的合理搭配。要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，合理確定審計(jì)組的成員，確保每一

個(gè)審計(jì)組都有審計(jì)查賬的能手、分析研究的高手、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的行家里手,充分發(fā)揮審計(jì)組每個(gè)成員的專長(zhǎng),以滿足審計(jì)工作任務(wù)需要。

2.調(diào)整深化審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)的要求和發(fā)展趨勢(shì),結(jié)合會(huì)計(jì)集中核算下審計(jì)存在的困難和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,審計(jì)機(jī)關(guān)在履行對(duì)被審計(jì)單位日常內(nèi)控制度的建立執(zhí)行、支出的合規(guī)性審查、會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)等常規(guī)監(jiān)督事項(xiàng)基礎(chǔ)上,對(duì)核算中心監(jiān)督未到位或未涉及的環(huán)節(jié)要給予重點(diǎn)關(guān)注：

（1）審核支出的真實(shí)性。一方面要做好支出的合規(guī)性審核，通過(guò)審查支出結(jié)報(bào)手續(xù)是否完備，附件是否齊全，減少虛假支出行為。對(duì)大額購(gòu)置、修繕等費(fèi)用，要審查是否有政府采購(gòu)手續(xù)，必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地察看，并與相關(guān)會(huì)議記錄、合同核對(duì)，確保支出的真實(shí)性；另一方面要做好支出的分析比較，通過(guò)對(duì)不同年度、月份之間支出的縱向比較，以及部門(mén)之間支出的橫向?qū)Ρ?，分析被審?jì)單位支出結(jié)構(gòu)是否合理，進(jìn)一步判斷其支出的真實(shí)性。

（2）關(guān)注收入的完整性。主要審查收入來(lái)源是否全部入賬，主要從收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)取、使用、管理等環(huán)節(jié)入手，認(rèn)真查閱文件、收費(fèi)許可證、使用中的票據(jù)和票據(jù)存根等有關(guān)資料，審查收費(fèi)依據(jù)、主體、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合法合規(guī)；收費(fèi)是否及時(shí)足額上繳；有無(wú)收入漏報(bào)、少報(bào)或不及時(shí)報(bào)賬問(wèn)題。

（3）重視資產(chǎn)的安全性。針對(duì)核算中心對(duì)固定資產(chǎn)監(jiān)督管理存在的薄弱環(huán)節(jié)，在審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)審查資產(chǎn)的管理制度是否建立健全，購(gòu)置、驗(yàn)收、領(lǐng)用各環(huán)節(jié)是否規(guī)范，內(nèi)控制度是否執(zhí)行到位，并對(duì)大額固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。另外還要重點(diǎn)關(guān)注往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)存在，通過(guò)對(duì)往來(lái)款詢證、實(shí)地查看等方式延伸調(diào)查，防止單位收支掛虛假往來(lái)、職工個(gè)人長(zhǎng)期占用公款等行為。

（4）注重資金的效益性。會(huì)計(jì)集中核算后，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)要從日常財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審查向資金使用效益審查的轉(zhuǎn)變。對(duì)項(xiàng)目支出和專項(xiàng)資金，從項(xiàng)目安排、資金撥付、使用管理和效果等方面進(jìn)行跟蹤審計(jì)，核實(shí)是否按規(guī)定用途及時(shí)使用，有無(wú)虛假項(xiàng)目套取資金，有無(wú)資金損失浪費(fèi)等問(wèn)題。項(xiàng)目實(shí)施后，還要根據(jù)相關(guān)指標(biāo)體系，采用專門(mén)的審計(jì)方法，?分析評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金投入、使用所產(chǎn)生的效率和效果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

3.改進(jìn)和完善審計(jì)方法。隨著審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的調(diào)整，我們的審計(jì)方法也要作出改進(jìn)和完善，除審查核算中心提供的報(bào)表、賬簿、憑證等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料外，需要重點(diǎn)做好三方面工作：一是要做好審計(jì)調(diào)查了解工作，通過(guò)調(diào)查盡可能掌握被審計(jì)單位工作財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等基本情況，以確定提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是否全面、真實(shí)地予以反映；二是要做好資金的追蹤檢查，對(duì)大項(xiàng)異常的開(kāi)支和往來(lái)款項(xiàng)查明是否存在與有關(guān)單位串通，采取虛列支出、轉(zhuǎn)移收入等手段在外單位套現(xiàn)、違規(guī)列支等問(wèn)題；三是要做好下屬單位的延伸審計(jì)，對(duì)尚未納入中心核算的專項(xiàng)資金、賬戶以及工會(huì)、食堂、協(xié)會(huì)等賬要重點(diǎn)延伸，審查其是否存在隱匿收入、私設(shè)小金庫(kù)問(wèn)題。