成本會計創(chuàng)新與資源消耗會計的探討

徐盛基/阿特拉斯·科普柯（沈陽）建筑礦山設備有限公司

成本會計創(chuàng)新與資源消耗會計的探討

徐盛基/阿特拉斯·科普柯（沈陽）建筑礦山設備有限公司

改革開放以來我國的企業(yè)取得了很大的發(fā)展和進步，這種情況下作為企業(yè)管理活動中的重要組成部分的會計工作也隨之發(fā)展和進步。成本會計和資源消耗會計作為專門性和針對性很強的會計活動，在未來的市場發(fā)展過程中，必然要做出一定的創(chuàng)新和轉型，才能更好的適應市場經濟的發(fā)展。

成本會計創(chuàng)新；資源消耗會計；作業(yè)成本法

改革開放的三十余年中，我國社會經濟取得了舉世矚目的成就，企業(yè)從管理水平和發(fā)展模式上都實現(xiàn)了很大的飛躍和進步。這種情況下，作為企業(yè)管理中的重要組成部分的會計活動，也引起了有關管理部門的充分重視。成本會計作為一種傳統(tǒng)的會計活動基本形式，要想更好的為現(xiàn)代企業(yè)服務，就必須根據(jù)市場的變化進行結構和方式上的調整，而資源消耗會計作為一種新興的會計形式，具有很強的針對性，更強的指向性。

一、成本會計創(chuàng)新及其發(fā)展

要想實現(xiàn)對成本會計工作的有效管理，就必須要明確成本會計的基本概念和發(fā)展情況。所謂成本會計，就是指在企業(yè)的會計管理活動中，針對現(xiàn)行的企業(yè)基本貨幣情況，對企業(yè)的總體資產進行計算，以及對企業(yè)的各項經濟活動的基本支出項目的相關信息進行統(tǒng)計的一種會計行為。通過對成本會計的計算，可以實現(xiàn)對企業(yè)的基本財務狀況的掌握，并且可以對各項經濟活動的收益情況進行有效的對比和分析，是企業(yè)實現(xiàn)自身利益的一種有效管理方式和手段。

隨著社會經濟的不斷發(fā)展，我國的企業(yè)成本會計活動對于相關的工作人員的要求也逐漸的提高，不計要求相關的工作人員能夠根據(jù)現(xiàn)有的企業(yè)基本財務狀況進行一個總體的核算，還要求財務人員要根據(jù)其成本計算的結果對企業(yè)的基本活動提出管理意見，也就是說要能夠實現(xiàn)成本管理的導向性，這樣才能更好的指導相關的企業(yè)生產和營銷活動，才能實現(xiàn)財務工作的效益的最大化，也是基于市場經濟環(huán)境下對于財務人員以及成本會計活動提出的一個新的要求。

美國是最先對成本會計工作進行研究的國家，在本世紀初美國的相關研究部門就已經度成本會計活動進行了全面的研究，并指出了存在于傳統(tǒng)的成本會計工作中的缺陷和問題。為了更好的完善成本會計活動，相關的研發(fā)部門也提出了一種基于成本核算（ABC）和作業(yè)成本核算的會計活動，這種會計工作方式可以有效的克服傳統(tǒng)的成本核算只針對數(shù)據(jù)整理和信息歸納的核算方式。通過對比，可以清楚的看到傳統(tǒng)的成本會計工作存在以下幾個方面的缺陷和不足：

1.成本會計信息的接口不夠靈活。最主要的表現(xiàn)為現(xiàn)有的成本會計工作過程中信息的接口缺乏柔性和動態(tài)性，也就導致了在實際的企業(yè)會計活動的過程中，容易出現(xiàn)ABC法與傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)不能夠有效的組合使用的現(xiàn)象，從而影響了會計工作的效果，不僅會阻礙相關的會計信息的獲取，還會影響會計活動相關資源的輸出。

2.現(xiàn)有的成本會計工作的過程中，大多數(shù)采用的是作業(yè)成本法。也即是說通過對過去的會計工作經驗的總結，對現(xiàn)有的成本工作進行指導和分析，這種方式雖然在很長時間內對現(xiàn)行的企業(yè)成本會計工作起到了一定的積極作用，但是隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，我國的企業(yè)會計活動也發(fā)生了很大的變化，用戶對于企業(yè)的成本核算的要求也在逐漸的走向多樣化和個性化，這種情況下，我國的企業(yè)成本會計工作就必須變更以往的作業(yè)成本法，對現(xiàn)行的成本計算進行改革，這樣才能在保證成本會計工作的工作符合現(xiàn)代企業(yè)的生產活動需要。

3.在實際的操作過程中，會受到各種因素的干擾。也就是說在對企業(yè)的成本會計工作進行核算和統(tǒng)計的過程中，如果沒有將各種影響因素充分的考慮在內，那么就將會導致企業(yè)的成本會計工作的結果同實際的操作結果不相符合，不僅不能夠對企業(yè)的成本進行有效的核算，還會導致一定的成本誤差，從而影響成本核算的效果。

由此可見，采用傳統(tǒng)的企業(yè)會計成本方式進行的計算，其結果往往不能夠真實和準確的反映成本的核算結果，因此，也就導致了在傳統(tǒng)的企業(yè)成本會計核算的過程中，容易導致一定的誤差，給企業(yè)的整體財務活動帶來了不便。所提供的算法往往失真，是因為其將關注點放在會計的成本核算上面，只是單純的記賬，并不能為企業(yè)提供有效的控制和降低成本的建議。另外成本會計的計算方法對企業(yè)的實際生產情況依賴度大，致使成本會計的計算方法的選擇難度較大，不利于理論與實踐的結合，與現(xiàn)實脫節(jié)較大。在這種情況下就產生了資源消耗會計這一新型的成本會計計算方法。

二、資源消耗會計

1.資源消耗會計的形成。資源消耗會計最初也產生于美國，這種會計形式的誕生是為了更好的應對現(xiàn)行的財務活動中的缺陷，也就是說主要是針對現(xiàn)行的作業(yè)成本會計活動的成本進行的。資源消耗會計相較于其他的會計活動的歷史比較短，產生于上個世紀末，這種會計方式主要的作用是能夠避免在企業(yè)的財務工作中導致的信息失真問題。

2.資源消耗會計的概念。在美國和德國，如何進行資源消耗會計之間的有機融合一直是重點研究的對象，例如如何利用適當?shù)某杀臼侄魏头椒y量每個資源集結點，從而在不同的部門之間完善成本會計和資源的概念。而且還結合資源消耗模式對成本的固有性質進行判斷，對按比例供給的資源，在其固定的成本形態(tài)上仍然有消耗的特征。

3.資源消耗會計的特征。具有確定剩余/閑置生產能力（E/I）的特征，并且明確該成本的責任歸屬。合理的管理和控制E/I，將成本分配到相關人員和層面上，可以有效地對其進行識別，有利于成本的管理，而且資源消耗會計不能將其分配到產品上去，使得透明度有明顯的增加。

此外，不僅從企業(yè)內部各個部門，而且還要對自身范圍之外的對象進行資源消耗的計算，從而使資源的消耗在很寬的范圍內涉及到資源消耗會計的目標范圍，這就要求包括企業(yè)本身的資源消耗。通過計算資源的消耗，也就能夠證明業(yè)務流程的資源消耗。

同時，由于傳統(tǒng)的成本會計采用“推”的分配方式，其成本相對分散有一定的弊端，所以資源消耗會計對“結集點”的產出消費進行量化。資源結集點的分配標準是成本動因，每個資源結集點有對應的一個成本動因，二者之間相互依賴，相互關聯(lián)。其包括效用消耗資源和作業(yè)消耗資源兩部分。所以我們要清楚的認識到二者之間的相互關系，才能通過量化的方法表現(xiàn)了因果關系在成本分配的關聯(lián)性，和評價指標的量化標準。

在資源消耗會計中能識別固定或變動的選擇，使得其有明確的資源動因，成本模式消耗清晰、明確。資源消耗會計通過全面的從主觀和客觀等多方面的因素出發(fā)，可以避免采用傳統(tǒng)會計成本核算方法中主觀的計算方法而調解不確定性，提高計算方法中的準確性，避免失真情況的出現(xiàn)。

4.資源消耗會計的優(yōu)點和適用條件。資源消耗會計通過對資源、成本庫的再一次的分配，為相應的企業(yè)的管理層提供決策所需要的必要信息，使管理層做出的決策更加準確，并且能夠通過資源消耗會計起到有效地控制成本的作用，提高企業(yè)在市場競爭中的地位，使企業(yè)的經營管理能力得到有效地提高。另外通過資源消耗會計的應用還能夠有效的改進傳統(tǒng)成本會計的缺陷。

由于資源消耗會計過多的關注于企業(yè)內部的局部問題，沒有考慮整體最優(yōu)化的問題，所以導致資源消耗會計也存在一定的缺陷，這時候企業(yè)管理者在使用資源消耗會計的方法前就要做好規(guī)避風險的措施和工作，以降低和避免風險的發(fā)生。但是通常在企業(yè)自身的成本耗費大，企業(yè)沒有能力對所需要的資源的需求做出準確的預測，或者浪費資源的情況較為嚴重，就會用到它，它能夠幫助企業(yè)解決一定范圍的內的問題。

三、資源消耗會計的應用及其意義

1.資源消耗成本會計的應用流程。資源消耗成本會計在工作過程中，主要通過以下幾個方面的作業(yè)流程來實現(xiàn)自身的管理作用：第一項作業(yè)用鏟車從托盤上卸下貨物，第二項作業(yè)是對貨物進行分類揀選，第三項作業(yè)是將經過分類的貨物碼垛，堆碼。第四項作業(yè)是用鏟車將貨物重新裝上托盤。物流企業(yè)的經營活動業(yè)務還包括了以下的成本：管理費用、員工薪酬、福利費、設備維護費、設備折舊費、水電費等成本費用。根據(jù)業(yè)務活動的資源消耗成本對業(yè)務進行調整，當將四份工作分為兩種貨物移動點時，將前三個勞動力成本作為一個反彈點，具體包括管理費、工人工資、福利。然后將相關成本集成集結點，具體包括電力費用、設備維護和設備折舊。

2.資源消耗會計的應用意義。資源消耗會計作為企業(yè)的會計管理活動中的新生力量，不僅可以顯著地提高現(xiàn)有的企業(yè)管理水平和管理效率，還能夠實現(xiàn)對企業(yè)的財務活動的有效管理，加強資源消耗等專門化的項目的管理和控制。能夠使企業(yè)能夠建立一套合理與完善的成本控制體系。

有利于企業(yè)將注意力專注于核心業(yè)務之上。也就是說通過資源消耗會計的具體活動，可以實現(xiàn)對現(xiàn)有的企業(yè)財務活動的集中和整合，更好的為企業(yè)的生產以及營銷等核心工作服務。資源消耗會計分為固定和變動成本兩個部分，所以能夠促使企業(yè)做出正確的外包決策，解放企業(yè)的生產能力，將企業(yè)不擅長的或者花費成本大于外包的成本的業(yè)務，外包給第三方，企業(yè)本身專注于提高自身的核心競爭力的業(yè)務之上。

綜上所述，要想實現(xiàn)更加理想的成本會計活動和資源消耗會計的管理，就必須要對現(xiàn)有的企業(yè)成本會計工作進行創(chuàng)新，因為傳統(tǒng)的企業(yè)成本會計已經無法適應現(xiàn)代生活中的企業(yè)實際需要，更不能夠為企業(yè)的實際成本提供真實可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)，因此必須要適應現(xiàn)代環(huán)境做出改變，而資源消耗會計作為一種新型會計形式，可以有效的克服現(xiàn)行的會計管理過程中的缺陷，實現(xiàn)更加精準的會計管理。

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[3]張愛萍：成本創(chuàng)新與資源消耗會計研究[J]；財經界；2013年03期.

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