物價變動對會計核算的影響及其對策研究

高欣蕊/哈爾濱廣廈學院

物價變動對會計核算的影響及其對策研究

高欣蕊/哈爾濱廣廈學院

物價變動影響企業(yè)會計核算的一些基本原則，導致企業(yè)資產(chǎn)難以反映其真實價值，收益難以反映其實經(jīng)營成果。為解決物價變動對會計核算的影響，我們提出通過固定資產(chǎn)實行加速折舊、改變存貨核算方式、建立“物價變動準備金”等具體方式，以及針對不同企業(yè)的實際狀況采用不同方式的物價變動會計核算方式等對策來解決這一問題。物價因勞動生產(chǎn)率的變化、貨幣價值本身的變動、商品的市場供求關系的變化、壟斷和競爭的作用等諸多因素的影響而發(fā)生變動。分析了物價變動對會計核算和財務管理的影響。物價變動，會使以歷史成本和幣值穩(wěn)定假設為基礎編報的財務報表失去真實性。物價上漲導致低估資產(chǎn)、少計成本和虛計利潤，使企業(yè)處于清算狀態(tài)；物價下跌，導致高估資產(chǎn)、多攤成本和少計利潤，使企業(yè)秘密準備得以形成，給國家稅收帶來損失。如何減少或消除物價變動對會計計量的影響，真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，就是我們此次研究的重要課題。

一、物價變動的概念及分類

1.物價變動的概念。物價亦即一般稱謂的價格，指商品、勞務價值的貨幣表現(xiàn)。一定單位的貨幣購買商品或換取勞務的數(shù)量即為貨幣購買力。在物價上升時，持有一定數(shù)量的貨幣額可購買的商品、勞務數(shù)量就會減少，即貨幣購買力下降；反之，貨幣購買力上升。在習慣上，我們將這種商品、勞務價格的變動或者貨幣購買力的變化稱為物價變動。

2.物價變動的分類。物價變動按變動范圍，可分為綜合變動和特定變動兩類。綜合變動反映貨幣單位的價值增高或降低。特定變動反映某一特定商品價格的增高或降低。綜合變動和特定變動是相互依存而不是相互排斥的。綜合變動以特定變動為基礎，反過來又對特定變動施加影響。特定變動范圍的擴展和程度的加深足以導致綜合變動，但它最終又會受到綜合變動的影響。

二、物價變動對會計核算的影響

1.對貨幣計量——幣值不變的會計基本前提的沖擊。貨幣計量是會計的一個基本前提。它包括兩層基本含義：以貨幣作為統(tǒng)一的計量標準度量會計主體的一切經(jīng)濟業(yè)務；作為計量標準的貨幣價值是穩(wěn)定的。貨幣計量前提在以金屬貨幣作為流通手段的商品經(jīng)濟中，基本上是可以實現(xiàn)的。但伴隨紙幣對金屬貨幣的取代，世界各國時常通過一定的貨幣政策來達到干預經(jīng)濟的目的，貨幣價值的變動就不可避免了。貨幣計量——幣值不變的會計基本前提明顯地脫離了當前的經(jīng)濟現(xiàn)實。在物價持續(xù)變化的情況下，傳統(tǒng)會計模式賴以存在的貨幣計量——幣值不變假設必然受到?jīng)_擊。

2.對會計原則——歷史成本原則的沖擊。歷史成本原則是會計最基本的計量原則之一，也是歷史成本會計模式的基礎。毫無疑問，歷史成本原則是以物價穩(wěn)定為條件的。在物價持續(xù)上漲或下跌的情況下，以歷史成本的計量基礎提供的會計信息就不能如實反映甚至嚴重歪曲企業(yè)當期的財務狀況和經(jīng)營成果，使企業(yè)資產(chǎn)取得時的成本與它的現(xiàn)行成本嚴重脫節(jié)，從而影響到會計報表各個項目計量的真實性。以在通貨膨脹期間取得的收入與以前時期取得的資產(chǎn)的歷史成本相配比，也會造成企業(yè)利潤虛增的假象。從而，物價變動降低了會計信息質(zhì)量，妨礙了財務會計目標——決策有用性的實現(xiàn)。

3.對會計目標及會計信息有用性的挑戰(zhàn)。會計的目標是為使用者提供對其決策有用的會計信息。然而物價的大幅度變動，動搖了會計的計量屬性。會計信息的失真，嚴重影響了會計信息的有用性，進而影響會計目標的實現(xiàn)

三、物價變動的原因

1.勞動生產(chǎn)率的變化。某種商品生產(chǎn)率普遍提高，該種商品的價格就會下跌；反之，如果勞動生產(chǎn)率普遍降低，則價格就會相應上漲。

2.技術革命。技術進步，一方面使有關產(chǎn)品中凝結(jié)的人類復雜勞動增多，從而導致其價值增加，價格上漲；另一方面，使原有產(chǎn)品的經(jīng)濟效能相對降低，價值受貶，價格下跌。

3.貨幣價值的變動。貨幣所表現(xiàn)的價值是商品的相對價值，即商品價值量同時發(fā)生等方面等比例的變動，商品的價格不變。但如果二者任何一方的價值單獨發(fā)生變動，都會引起價格的漲跌。如果貨幣價值不變而商品價值提高，或者商品價值不變而貨幣價值降低，商品價格就會上漲。反之，如果貨幣價值不變而商品價值降低，或者商品價值不變而貸幣價值提高，商品價格就會下跌。

4.供求關系。在市場經(jīng)濟條件下，商品價格在很大程度上受供求情況的影響。當商品供不應求時，價格就會上漲；反之，當商品供過于求時，供格就會下跌。

四、物價變動影響的消除對策

1.局部調(diào)整法。局部調(diào)整法，是為了消除物價變動對會計的影響。它不改變會計計量結(jié)構(gòu)，著眼于某類資產(chǎn)的價格變動，以改變資產(chǎn)計價的方式來抵消物價變動對會計信息的影響。其包括的內(nèi)容有：對存貨計價采用后進先出法、成本與市價孰低法或計提存貨跌價準備；對固定資產(chǎn)折舊在經(jīng)濟壽命內(nèi)進行加速折舊或計提減值準備；對無形資產(chǎn)實行限期攤銷或計提減值準備；對長期投資計提減值準備等。

2.全面調(diào)整法。全面調(diào)整法改變會計計量結(jié)構(gòu)來消除物價變動影響的模式，即用物價變動會計來取代歷史成本會計，借以消除物價變動對會計信息質(zhì)量的影響。物價變動會計就是利用有關物價變動的資料，揭示或消除物價變動對財務報告影響的會計程序和方法。其目的是消除物價變動對會計的影響，提高傳統(tǒng)財務會計在物價變動情況下所產(chǎn)生的會計信息對其使用者的決策有用性。

在我國研究物價變動對會計影響之初，會計學界曾提出過這樣的觀點，在保持傳統(tǒng)會計的基礎上，只根據(jù)目前物價變動的特點及其對企業(yè)經(jīng)營活動的影響程度，選擇一些受價格變動影響較大的項目，依據(jù)物價變動會計的理論和方法加以必要的調(diào)整。