試析應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的探討

韋麗/阜新礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司機(jī)電設(shè)備租賃分公司

試析應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的探討

韋麗/阜新礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司機(jī)電設(shè)備租賃分公司

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，越來越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷。此外，我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會信用體系尚不完備，因此出現(xiàn)企業(yè)間拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，造成企業(yè)往來賬款增加，產(chǎn)生大量呆賬、壞賬。本文從分析應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因、對企業(yè)的影響入手，針對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制主要存在的問題，設(shè)計應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系，并提出有效的保障措施，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險防范能力。

應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，大量存在與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)收賬款會導(dǎo)致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。如果應(yīng)收賬款管理不善會產(chǎn)生巨額的壞賬損失，可使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產(chǎn)。然而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度卻一直以來未受到企業(yè)高層管理人員及會計職能部門的重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對控制經(jīng)營風(fēng)險缺乏足夠正確的認(rèn)識；三是許多企業(yè)對如何建立有效的控制制度比較茫然。

一、應(yīng)收款項(xiàng)的概念及產(chǎn)生原因

應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，能否管理好應(yīng)收款項(xiàng)對減少企業(yè)的資金占用，增加資金周轉(zhuǎn)次數(shù)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境具有重要的意義。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場激烈的競爭使企業(yè)必須想方設(shè)法擴(kuò)大市場份額，提高市場占有率，越來越多的企業(yè)通過運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷，這樣一來企業(yè)之間的貨款拖欠日益嚴(yán)重，造成了企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)增加。

二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題

1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄。目前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏形成一套科學(xué)的控制制度。許多企業(yè)并沒有建立詳細(xì)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，缺乏必要的規(guī)章制度指導(dǎo)，在控制管理應(yīng)收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。

2.“滯后”的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式。傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式是風(fēng)險產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項(xiàng)，往往只停留對應(yīng)收賬款在事后追債的狀態(tài)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補(bǔ)牢”。從賒銷活動的業(yè)務(wù)流程上看，企業(yè)控制的著眼點(diǎn)只是注重交易后的應(yīng)收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏一套科學(xué)的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結(jié)果是事倍功半，不能合理控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。

3.缺乏建立有效的信用管理制度。很多企業(yè)一直以來處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對付款人資產(chǎn)負(fù)債以及信用情況未做深入調(diào)查，不重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估分析。往往是銷售部門為了片面擴(kuò)大銷路、提升市場占有率，事前的信用調(diào)查不充分或者形同虛設(shè)，而財務(wù)部門負(fù)責(zé)收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策

應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問題來自多個方面，解決這一問題需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，因此建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。企業(yè)各項(xiàng)會計控制制度都應(yīng)有明確的控制目標(biāo)。

1.建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo)。控制目標(biāo)包括保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠，力求應(yīng)收賬款及時回收，減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)按照會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠。應(yīng)收賬款因?yàn)橘d銷行為而產(chǎn)生，應(yīng)收賬款意味著企業(yè)的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應(yīng)收賬款上，必然影響資金的周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈緊張。由于企業(yè)大量應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信用管理，加大催收力度，適時進(jìn)行賬齡分析，對超過賬齡的應(yīng)收賬款及時反饋信息，重點(diǎn)管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。

2.健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。（1）職責(zé)分工控制，在賒銷業(yè)務(wù)中賒銷批準(zhǔn)與銷貨職能應(yīng)分離，發(fā)貨、開票、收款、記賬職責(zé)相分離。（2）授權(quán)審批控制，包括賒銷、發(fā)出貨物、銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批。（3）憑證和記錄控制，包括建立各種憑證、賬簿制度，及時記賬、登賬。（4）檢查控制，定期核對應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬，并做好內(nèi)部核查制度，對銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位設(shè)置、制度執(zhí)行以及銷售、收款的管理情況等等。

3.建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度和責(zé)任管理。對企業(yè)經(jīng)營過程產(chǎn)生的風(fēng)險采取預(yù)警制度能夠有效的防范企業(yè)風(fēng)險，把風(fēng)險由事后控制轉(zhuǎn)到事前控制。例如，根據(jù)賒銷企業(yè)規(guī)模、信用狀況，設(shè)定對該企業(yè)的最高賒銷額和最長賒銷期。超過這一額度就停止發(fā)貨，對事實(shí)上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；在設(shè)定最高賒銷額的同時，設(shè)定最長的賒銷期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。

對于應(yīng)收賬款的管理要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，形成一項(xiàng)健全的制度，對于經(jīng)常發(fā)生壞賬損失的應(yīng)收賬款要追究其相關(guān)責(zé)任人。比如：明確劃分責(zé)任范圍，對負(fù)責(zé)經(jīng)辦賒銷業(yè)務(wù)要有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，并對該業(yè)務(wù)的人員要求對應(yīng)收賬款最終收回負(fù)責(zé)。明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式。

4.利用金融市場，加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)。企業(yè)可以利用現(xiàn)有的金融市場，將在經(jīng)營過程中形成的應(yīng)收賬款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓，以籌措資金，加速資金周轉(zhuǎn)。常見的應(yīng)收賬款融通的方式有兩種：一是應(yīng)收賬款抵押。企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行短期或長期融資，在收到客戶支付的欠款時再如數(shù)歸還銀行或其他金融機(jī)構(gòu)。二是應(yīng)收賬款的出售。企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)以取得資金，代理機(jī)構(gòu)按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，從預(yù)付給企業(yè)的款項(xiàng)中扣除，客戶歸還應(yīng)收賬款時直接支付給代理機(jī)構(gòu)。

5.加大清賬力度，確保資金及時回籠。在呆賬產(chǎn)生后，企業(yè)應(yīng)在區(qū)分責(zé)任的前提下，認(rèn)真分析壞賬產(chǎn)生的原因，針對不同性質(zhì)的客戶，分別采取不同的清賬方法。對有償付能力而故意拖欠的客戶，采取上門追討等方式，必要時可以訴諸法律，通過法律手段清收；對確實(shí)無力支付的客戶，可以通過雙方協(xié)商，以物抵債、債權(quán)減讓等方式清收，以確保資金及時回籠。

綜上所述，應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)資金鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，建立與完善企業(yè)銷售及應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)管理好應(yīng)收賬款的有效途徑，通過制定并實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，企業(yè)可以利用應(yīng)收賬款信用政策在效益性和流動性之間求得平衡，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。